企業增值稅納稅籌劃

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增值稅納稅籌劃是在遵循稅收法律、法規的情況下，納稅人為了實現企業價值最大化的目標，通過對生產經營或財務管理活動籌劃，以防范涉稅風險，正確履行增值稅納稅義務的一種管理活動。

一、稅收籌劃的必要性

（一）稅收籌劃是在依法履行納稅義務的前提下充分維護自身合法權利的要求。

納稅人依法履行納稅義務是稅法的規定，同時納稅人也享有特定的權利，納稅人通過納稅籌劃行駛自己合法的權利獲得利益最大化。

（二）稅收籌劃是企業經營管理的重要內容。

在符合國家稅收政策，不違反稅法規定的條件下，企業通過對經營決策的安排，通過籌劃行為減輕納稅人的稅收負擔給納稅人帶來直接經濟利益。

（三）稅收籌劃是企業應對國際化競爭趨勢的必然選擇。

從稅法來看，企業的納稅依據不僅有國內稅法，還有來源國的稅法，以及政府之間的稅收協定，企業稅收籌劃是應對國際競爭的必然要求。

（四）稅收籌劃是企業產權清晰化的客觀要求。

隨著現代企業制度的建立，企業產權更加明確、清晰，稅收籌劃有了生存和發展的土壤，稅收籌劃對于節約稅收成本，增加稅收利潤具有十分重要的意義。

二、不同銷售方式下增值稅的籌劃分析

（一）折扣銷售。

折扣銷售是指銷售方在銷售貨物或提供應稅勞務時，因購貨方購買數量大或金額大在商品標價上直接給予的扣除。所以又稱商業折扣，是先折扣后銷售。折扣銷售僅限于貨物的價格折扣，實物折扣不得從銷售折扣中扣除。實物折扣視同銷售貨物中的贈送他人征收增值稅。

（二）銷售折扣。

銷售折扣就是我們通常所說的現金折扣，是銷售方為了鼓勵購貨方盡快付款，而協議答應給購貨方的一種折扣優惠。通常采用2/10、1/20、N/30等符號表示。在稅務處理上，計稅依據為不扣除銷售折扣的銷售額，銷售折扣實際發生時直接計入財務費用。

（三）銷售折讓。

銷售折讓是指在貨物售出后，由于其品種、質量、性能等方面的原因，銷售方同意在商品價格上給予的減讓。稅法規定銷售折讓計稅依據為扣除折讓后的銷售額。案列1某企業為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%，2015年銷售貨物一批收入為100萬元，企業采取以下3種方案。方案一：企業規定銷售額滿100萬元，可以折扣10%；方案二：企業規定2/10，1/20，N/30，假設購貨方10天內付款；方案三：產品銷售后，由于質量問題給予10%的折扣。籌劃分析：方案1：如果該企業將折扣額和銷售額開在同一張發票上則應納增值稅額=90×17%=15.3萬元，如果公司沒有將折扣額和銷售額開在同一張發票上，則應納增值稅額=100×17%=17萬元。所以對于折扣銷售，企業應將折扣額和銷售額開在同一張發票上減少應納增值稅額1.7萬元；方案2：企業應納增值稅額=100×17%=17萬元，因購貨方10天內付款，企業計入財務費用2萬元。所以企業可以通過修改合同將銷售折扣改為折扣銷售，減少應納稅額1.7萬元；方案3：公司應納增值稅額=90×17%=15.3萬元，公司減少應納稅額1.7萬元。前提條件是需由購貨方向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發票申請單》，企業根據申請單開具紅字增值稅專用發票，減少銷項稅額1.7萬元，所以雙方簽訂合同時應加以注明。

（四）混合銷售。

混合銷售行為是指企業的同一項銷售行為即涉及增值稅應稅貨物又涉及營業稅的應稅勞務，而且提供應稅勞務的目的是直接為了銷售而提供的，兩者之間是從屬的關系。稅法規定，對混合銷售的稅務處理方法是：從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者以及從事貨物的生產、批發或零售為主，并兼營非稅勞務的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅，其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。案例2某公司是一家銷售、安裝空調的一般納稅人，增值稅率17%，營業稅率3%，假設不考慮其他稅費，該公司設計了兩種方案。

（1）公司即銷售空調，又負責安裝空調。2015年銷售空調300萬元，同時安裝空調收取安裝費用117萬，并開具普通發票。公司購進空調200萬元，取得增值稅專用發票。公司應交增值稅=（300+117/1.17）×0.17-200×0.17=34萬元；

（2）公司只銷售空調，2015年銷售300萬元，購進空調200萬元，并取得增值稅專用發票。同時，公司成立一家安裝公司負責安裝空調，收取安裝費117萬元并開具普通發票。應交增值稅=（300-200）×0.17=17萬元，應交營業稅=117×3%=3.51萬元，合計應納稅額=20.51萬元，方案2的稅額小于方案1的稅額。故選擇方案2。

三、利用賒銷和分期收款方式進行增值稅納稅籌劃分析

企業采取賒銷和分期收款結算方式銷售貨物，納稅義務發生時間為書面合同約定的收款日期的當天。無書面合同的或書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天。在納稅義務時間確定上，企業有充分的自主權。企業在產品銷售過程中，在應收貨款一時無法收回或部分收回的情況下，企業應選擇采取賒銷和分期收款方式，避免直接收款方式。因為直接收款方式無論貨款是否收到，必須在提貨單移交并辦理索要銷售額的憑據當日計提增值稅額。企業完全可以采取賒銷和分期收款方式銷售，推遲增值稅納稅時間，延遲履行納稅義務。案列3某公司2015年發生銷售業務共計20萬元（不含稅），貨物已發出，貨款分3筆收回，一筆業務10萬元貨款已收到，一筆業務5萬元一年后收回，一筆業務5萬元2年后收回。籌劃分析：

1、如果公司全部采取直接收款方式，計稅依據為當月全部銷售額，這就導致公司要提前上交增值稅；

2、對于沒收到的兩筆應收賬款，公司在貨款結算中分別采用賒銷和分期收款結算方式，公司則能夠延遲繳納稅款，又不違反稅法規定，達到延遲納稅的目的。一筆：5×17%=0.85萬元（1年后）；另一筆：5×17%=0.85萬元（2年后）。因此，企業通過采用賒銷和分期收款方式可以達到推遲納稅的效果，同時也能為企業節約流動資金。

四、代銷方式納稅籌劃分析

代銷方式通常分為兩種：一種是收取手續費代銷，委托方根據代銷商品數量向受托方給付一定手續費，實際售價由委托方決定；另一種是買斷代銷，就是委托方和受托方簽訂合同，受托方按照合同規定繳納貨款給委托方，實際售價由受托方自行決定，價差由受托方所得。所以，企業在進行代銷時，可以對兩種代銷方式應繳納的增值稅款進行核算，選擇合適的代銷方式以減輕企業增值稅納稅負擔。案列4某生產小洗衣機的小廠為增值稅小規模納稅人，適用稅率3%，該小洗衣機廠為了在某市洗衣機銷售市場打開銷路，委托一家超市代銷其產品，該超市為增值稅一般納稅人，適用稅率17%，由于該小洗衣機廠為小規模納稅人，不能開具增值稅專用發票，超市通過向稅務師事務所咨詢，將超市的一節柜臺出租給小洗衣機廠可以達到降低稅負的目的。方案1：小洗衣機廠以每臺200元的含稅價格委托超市代銷，超市再以每臺300元的含稅價格對外出售，其進銷差價作為代銷手續費。超市預計每年銷售1，000臺。小洗衣機廠應納增值稅額=1000×200（/1+3%）×3%=5825.24元小洗衣機廠城市維護建設稅及教育費附加=5825.24×（7%+3%）=582.52元小洗衣機廠利潤=1000×200/（1+3%）-582.52=193592.24元超市應納增值稅=1000×300（/1+17%）×17%-0=43589.74元超市應納城市維護建設費及教育費附加=43589.74×（7%+3%）=4358.97元超市利潤=1000×300/（1+17%）-1000×200-4358.97=52051.29元方案2：小洗衣機廠與超市簽訂租賃合同，小洗衣機廠直接在超市銷售，超市以進銷差價：1000×300（/1+17%）-1000×200=56410.26元作為租賃費收取，超市只需繳納營業稅，不需繳納增值稅。小洗衣機廠應納增值稅額=1000×300/（1+3%）×3%=8737.86元小洗衣機廠應納城市維護建設稅及教育費附加=8737.86×（7%+3%）=873.79元小洗衣機廠利潤=1000×300/（1+3%）-873.79-56410.6=233977.75元超市應納營業稅56410.6×5%=2820.53元超市應納城市維護建設稅及教育費附加=2820.53×（7%+3%）=282.05元，超市的總稅負=2820.53+282.05=3102.58元超市利潤=56410.6-3102.58=53308.02元分析：方案2超市、小洗衣機廠的利潤分別為53，308.02元、23，3977.75元，大于方案1超市、小洗衣機的利潤52，051.29元、193，592.24元，因此應該選擇方案2。通過對銷售方式和結算方式的籌劃，企業可以少繳納增值稅或推遲繳納稅款，以減輕企業負擔。由于納稅籌劃是一個復雜的工作，涉及多個方面。在現實中，企業只有遵循稅收法律法規，國家稅收政策，結合企業的實際情況，綜合考慮企業各個方面以及其他稅種的稅負效應，進行總體籌劃，才能找到最佳方案，使企業經濟利益最大化。

作者：黃勇 單位：馬鋼股份公司