營改增環(huán)境下的納稅籌劃研究
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1.利用納稅人籌劃
所謂納稅人籌劃，就是通過合法手段轉(zhuǎn)化納稅身份，達(dá)到減少稅負(fù)的目的，或者直接避免成為納稅人。一種是企業(yè)可以根據(jù)實際情況來選擇一般納稅人或是小規(guī)模納稅人的身份納稅；另一種則是在增值稅納稅人和營業(yè)稅納稅人的身份之間轉(zhuǎn)化，以達(dá)到節(jié)稅的目的。如果增值率小于平衡點，則按照一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)來交稅更符合企業(yè)利益，此時企業(yè)可以通過擴(kuò)大銷售規(guī)模、健全會計制度等手段，使得企業(yè)能夠達(dá)到相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。相反，企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人的身份更為有利，此時企業(yè)則可以通過降低銷售額或者合理地模糊自身的會計制度，防止被認(rèn)定為一般納稅人。在企業(yè)經(jīng)營的過程中，會出現(xiàn)混合銷售行為和兼營行為，此時企業(yè)也可以通過增值率相對于無差別平衡點的大小，來選擇什么樣的納稅角色。如果增值率小于無差別均衡點，則成為增值稅納稅人更符合企業(yè)的利益；反之，則企業(yè)以營業(yè)稅納稅人的身份更利于節(jié)稅。
2.利用稅基進(jìn)行籌劃
在企業(yè)實際工作中，還可以通過合法操作，減少企業(yè)需要納稅的收入，以此來降低計稅依據(jù)，進(jìn)而達(dá)到節(jié)稅的目的。在實際操作中，主要有三種方法來減少稅基：一是控制和安排稅基的實現(xiàn)時間，比如推遲或提前實現(xiàn)稅基；二是合理分解稅基，即企業(yè)通過運作，將稅基在原來的基礎(chǔ)上加以分解，以降低企業(yè)的納稅標(biāo)準(zhǔn)，減少稅收方面的支出；三是實現(xiàn)稅基的最小化，也就是通過降低稅基總量的方式來降低稅負(fù)。在試點地區(qū)的一般納稅人，在采購時需要考慮選擇什么性質(zhì)的供應(yīng)商。根據(jù)營改增的相關(guān)規(guī)定，原增值稅一般納稅人在接受試點地區(qū)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)的時候，相關(guān)的進(jìn)項稅額可以進(jìn)行抵扣。所以，位于試點地區(qū)的原一般納稅人，應(yīng)該盡量選取試點地區(qū)的供應(yīng)商，以擴(kuò)大其可抵扣范圍，降低稅收負(fù)擔(dān)。
3.利用稅率進(jìn)行籌劃
企業(yè)可以根據(jù)稅率之間的差異來做出對自身有利的決策，再加上我國增值稅采用的又是比例稅率，在操作方面相對來說會比較簡單。在營改增之后，有些營業(yè)稅稅目適用的稅率就會發(fā)生變化，不同經(jīng)營行為在稅率方面也存在著較大的差異。比如，在營改增之后，交通運輸行業(yè)改增增值稅，稅率為11%；而有形動產(chǎn)租賃稅率為5%。企業(yè)可以利用這些稅率上的差異，將原來高稅率業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)榈投惵蕵I(yè)務(wù)來完成，以降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。比如，利用干租和濕租的稅率差異來進(jìn)行籌劃，在營改增之后，干租行為屬于有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，按照17%的稅率征收增值稅，而濕租屬于交通運輸業(yè)務(wù)，按照11%的稅率對其征收增值稅。因此，企業(yè)在提供航空服務(wù)的時候，應(yīng)該盡量為其配備機(jī)組人員，并承擔(dān)期間發(fā)生的各種費用，以符合濕租的條件，能夠適用交通運輸業(yè)的稅率。又比如，還可以利用貨物運輸服務(wù)來降低稅后負(fù)擔(dān)。在營改增之后，交通運輸業(yè)適用11%稅率，物流輔助服務(wù)適用6%稅率。由于貨物運輸服務(wù)稅率較低，交通運輸企業(yè)可以成立單獨的公司，將自己的非核心業(yè)務(wù)采用的方式來提供服務(wù)，從而可以降低增值稅稅負(fù)。
二、小結(jié)
營改增對于完善我國稅制結(jié)構(gòu)具有重要意義，在降低企業(yè)整體稅負(fù)的同時，也給其納稅籌劃環(huán)境帶來了新的變化。企業(yè)應(yīng)該在新的情況下構(gòu)建新的稅收籌劃體系，通過合法的手段降低有效稅收負(fù)擔(dān)，給企業(yè)創(chuàng)造更多的價值。
作者：沈曉英 單位：江蘇農(nóng)墾南通電力公司
