企業(yè)所得稅納稅籌劃研究

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1、納稅籌劃的相關理論基礎

1．1納稅籌劃的定義

指的是作為納稅的主體，需要基于稅法相關規(guī)定的基礎上，實現(xiàn)對需要繳納稅務業(yè)務的有效籌劃，進而通過合理避稅來實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化，以最終提升企業(yè)的綜合競爭實力，使企業(yè)在當前的市場競爭環(huán)境中實現(xiàn)穩(wěn)健發(fā)展。企業(yè)所得稅納稅的主體為境內取得合法收入的企業(yè)。

1．2企業(yè)所得稅納稅籌劃所需遵循的基本原則

第一，要以合法性原則為基本前提。這就要求企業(yè)要基于我國稅法現(xiàn)有規(guī)定的基礎上，以相關法律法規(guī)為所得稅納稅籌劃的出發(fā)點與歸宿;第二，要遵循經(jīng)濟性原則。需要實現(xiàn)對納稅籌劃成本的合理預算與投入，確?；I劃部分投入的成本要能夠滿足納稅籌劃的目標要求，即從根本上實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化;第三，要遵循效益性這一原則。這就要求企業(yè)的管理者與決策者要強化對納稅籌劃重要性的認識，在此基礎上對企業(yè)日常的經(jīng)營活動實現(xiàn)有效的管理與決策，并要實現(xiàn)對財務管理工作的有效監(jiān)管，以確保企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動能夠實現(xiàn)企業(yè)既定的效益目標;第四，要遵循全面性這一原則。

2、當前企業(yè)所得稅納稅籌劃上所呈現(xiàn)出的問題

2．1納稅籌劃組織結構不合理進而致使這一工作無法得到系統(tǒng)化的落實

在納稅籌劃上，當前企業(yè)尚未建立合理的組織結構，進而無法將納稅籌劃工作貫穿于企業(yè)的經(jīng)營管理活動始終。當前，我國企業(yè)在開展所得稅納稅籌劃工作的過程中，對于所得稅納稅籌劃工作的認識不足，進而只是將這一工作置于某一個案例的設計中，并沒有建立相應的納稅籌劃部門，因而也就無法實現(xiàn)對這一工作的全面落實。企業(yè)所得稅納稅籌劃目標的實現(xiàn)需要將這一工作貫穿于經(jīng)營管理活動的始終，需要企業(yè)有效的劃分自身的職能組織結構，進而才能實現(xiàn)有效的決策。而當前大部分企業(yè)的決策體制存在的弊端，進而致使企業(yè)高層的決策權力被弱化，無法實現(xiàn)對企業(yè)所得稅納稅籌劃的有效管理，同時，企業(yè)的財務部門只是單純的完成財務賬務工作，無法實現(xiàn)對納稅籌劃工作的有效落實，進而企業(yè)的納稅籌劃工作從整體上講尚未得到有效且全面的開展。

2．2企業(yè)經(jīng)驗式的納稅籌劃設計缺乏合理性

當前，我國企業(yè)在開展所得稅納稅籌劃工作中，財務設計上只是將目光投向于個別的案例，這種分散的設計形式致使無法實現(xiàn)納稅籌劃的目標。在此種形式的設計始終是圍繞一種情況下如何實現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅的最大化，并沒有將這一工作與企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標以經(jīng)營管理目標相結合。

3、企業(yè)實現(xiàn)合理的所得稅納稅籌劃的途徑

3．1企業(yè)籌資中實現(xiàn)有效納稅籌劃的途徑

在企業(yè)籌資中，通過有效納稅籌劃設計方案的落實，能夠將企業(yè)的投資成本進一步壓縮，進而為實現(xiàn)資產(chǎn)結構的最優(yōu)化配置奠定基礎，而通過這一方式將有效的提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。當前，企業(yè)籌資的主要方式為:負債籌資以及權益籌資。其中的負債籌資相比另一種方式具有著顯著的優(yōu)勢，即通過負債籌資這一方式能夠在繳納稅收之前實現(xiàn)相應部分利息的扣除，這就實現(xiàn)了對資金成本的合理降低。與此同時，可轉換債券這一方式在企業(yè)的籌資中也有著優(yōu)勢的作用，這種形式下的籌資形式能夠為企業(yè)帶來利息減稅這一稅收優(yōu)惠，并且當債券實現(xiàn)成功轉化時企業(yè)就省下了本需償還的本利。因此，此種方式對于那些具備發(fā)展?jié)摿σ约鞍l(fā)展空間的企業(yè)來講，可謂是籌資過程中的最優(yōu)納稅籌劃方案。在此過程中，企業(yè)需要明確要想發(fā)揮出負債籌資這一方式的優(yōu)勢，就需要企業(yè)明確投資回報的利潤空間，進而才能真正的實現(xiàn)納稅籌劃的作用與價值，此外，還需要準確的掌控好負債權益的比例，以降低企業(yè)經(jīng)營風險。

3．2企業(yè)經(jīng)營管理中實現(xiàn)納稅籌劃的途徑

在企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動中，要想實現(xiàn)納稅籌劃的合理設計，就需要通過企業(yè)會計核算方法來實現(xiàn):首先，期間費用的納稅籌劃。根據(jù)現(xiàn)有稅法的相應規(guī)定，企業(yè)期間費用的稅前列支比例要符合相關的稅收法律條款的規(guī)定。在此前提下，會計核算工作的開展需要向進行列示核算，然后結合企業(yè)實際支出的規(guī)模比例進行朋友小的調整與籌劃，確保這一部分費用在準予扣除的規(guī)定內。其次，針對固定資產(chǎn)折舊，企業(yè)要想實現(xiàn)有效的稅收籌劃，可以以加速折舊法來實現(xiàn)固定資產(chǎn)的迅速收回，進而降低企業(yè)在固定資產(chǎn)投資上所存在的風險，并實現(xiàn)稅收部分的合理避免，這樣就為企業(yè)經(jīng)營活動的展開注入了“無息貸款”，使企業(yè)充分利用合理節(jié)稅部分的資金來進一步提升企業(yè)的競爭實力。最后，在收入方面納稅籌劃的途徑。當前，在現(xiàn)有的稅收法律環(huán)境內，企業(yè)能夠實現(xiàn)銷售形式的有效的選擇，進而通過確認收貨方式的改變來延緩收入上的納稅時間，在這一期間內企業(yè)同樣實現(xiàn)了對資金的有效使用。

3．3企業(yè)投資上開展納稅籌劃的途徑

通常情況下，企業(yè)投資決策會對企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生影響，具體表現(xiàn)在:一方面，由于基于子公司與分公司形勢下的納稅籌劃所帶來的價值不同，所以這就要求企業(yè)要實現(xiàn)科學的投資決策，當企業(yè)能夠預測出基于稅收優(yōu)惠政策下的公司能夠實現(xiàn)盈利，那么企業(yè)就可以通過設立子公司，子公司具有著獨立法人的資格，進而能夠實現(xiàn)單獨核算繳納其所得稅，這樣就可以通過納稅籌劃來實現(xiàn)稅收的降低，進而提升企業(yè)的整體競爭實力;如果預測的情況相反，那么就可以選擇通過設立分公司的形式來實現(xiàn)有效的納稅籌劃，此外，如果不存在稅收上的優(yōu)惠政策，且企業(yè)處于虧損的狀態(tài)，企業(yè)就可以選擇分公司的形式，以納稅金額匯總的形式來實現(xiàn)對企業(yè)虧損的有效彌補。如果企業(yè)是以有限公司的形式建立的，企業(yè)就需要在繳納所得稅的基礎上繳納個人所得稅，也就是說此種形式下的企業(yè)需要承擔雙重稅收的負擔，而如果企業(yè)采用合伙制的公司形式，那么企業(yè)就只需要繳納個人所得稅。

4總結

綜上所述，基于當前我國現(xiàn)有的市場經(jīng)濟環(huán)境以及稅收法律制度環(huán)境下，企業(yè)需要繳納所得稅，這對于很多企業(yè)來講不僅要承擔很大的經(jīng)濟壓力，還束縛了企業(yè)的發(fā)展步伐。而通過納稅籌劃，企業(yè)能夠實現(xiàn)對所得稅的合法繳稅，進而在提高企業(yè)經(jīng)濟效益收入的基礎上，為企業(yè)的發(fā)展提供了更加充足的資金資源。此種形勢下，企業(yè)不僅能夠獲得更好的發(fā)展，國家同樣能夠實現(xiàn)對社會資源的合理化配置。而企業(yè)在實施納稅籌劃過程中，需要在準確掌握納稅籌劃與偷稅漏稅區(qū)別的基礎上，遵循相應的原則，結合當前自身所存在的問題，在完善自身內控形制度的基礎上，全面提高相應人員的職業(yè)道德素養(yǎng)與法律意識，并實現(xiàn)對相應風險的有效規(guī)避，進而充分的發(fā)揮出納稅籌劃的作用與價值。

作者：王禹 單位：遼寧工程技術大學工商管理學院