連鎖零售企業(yè)納稅論文

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一、連鎖零售企業(yè)稅收籌劃的意義

連鎖零售企業(yè)與一般零售企業(yè)有著一定的區(qū)別,在經(jīng)營感念上主要體現(xiàn)出幾個比較明顯的特征:經(jīng)營管理統(tǒng)一化、企業(yè)識別統(tǒng)一化、商品服務統(tǒng)一化、經(jīng)營管理統(tǒng)一化、擴張統(tǒng)一化。也正是因為這些特點,連鎖經(jīng)營才能真正發(fā)揮連鎖經(jīng)營的優(yōu)勢。國內市場不斷對外擴大,國際市場對國內市場產(chǎn)生了巨大的影響,國內零售行業(yè)的現(xiàn)代化要求也越來越高,也出現(xiàn)了不少大規(guī)模的連鎖零售企業(yè),比如國美電器,蓮花超市,蘇寧電器等,在區(qū)域性連鎖方面占據(jù)了一定的地位。然而國內零售企業(yè)對外開放的過程中,市場競爭越來越激烈。從整體水平上我們不難發(fā)現(xiàn),連鎖零售企業(yè)為了獲得更大的市場占有率,實際的凈利潤水平不足2%,如此低利潤的經(jīng)營現(xiàn)狀反映出現(xiàn)階段國內連鎖零售企業(yè)在綜合管理水平上還難以適應激烈的市場競爭。企業(yè)管理水平?jīng)Q定了企業(yè)的經(jīng)營效果,其中稅負支出的控制仍然是短板?？紤]到地水平的毛利率,連鎖企業(yè)十分有必要增強納稅支出的管理,通過合理的手段降低納稅成本來提高企業(yè)盈利水平,讓企業(yè)在市場競爭中更好的發(fā)展。經(jīng)過多年的發(fā)展,納稅籌劃理論在企業(yè)經(jīng)營中已經(jīng)有了一定的應用基礎,在很多行業(yè)實際經(jīng)營中也取得了不錯的成效。納稅籌劃在企業(yè)經(jīng)營中更加偏向于某一特定的環(huán)節(jié),籌劃往往比較獨立。而對于企業(yè)的實際運行來說,納稅籌劃應當建立在行業(yè)發(fā)展的整體把握之上,根據(jù)整個行業(yè)的發(fā)展特征,對每個可能的經(jīng)營變量進行全面的籌劃。目前連鎖零售企業(yè)正處于蓬勃發(fā)展的階段,納稅籌劃也必須要立足于實際,根據(jù)連鎖經(jīng)營的主要特征,對納稅進行整體的籌劃,以此來保證連鎖零售企業(yè)在市場競爭中擁有更強的競爭力。

二、連鎖零售企業(yè)的整體納稅籌劃

1.企業(yè)組織形式的納稅籌劃

連鎖經(jīng)營在積累了一定的市場和競爭資本后,必然要區(qū)域性或全國性的連鎖網(wǎng)絡發(fā)展,這也是連鎖零售企業(yè)發(fā)展的必然選擇。連鎖企業(yè)不可避免的要設立不同區(qū)域的分支機構,分公司和子公司也是經(jīng)營中的關鍵點。新的分支機構直接影響到企業(yè)的納稅方式,如果沒有一個科學合理的納稅籌劃,很有可能影響整個企業(yè)的稅收成本,從而影響企業(yè)的正常發(fā)展。連鎖企業(yè)的子公司,有獨立的賬簿和獨立編制的會計報表,也就滿足獨立核算的三項條件,也就是說連鎖企業(yè)子公司需要獨立承擔納稅義務,在企業(yè)整體的納稅籌劃中要分開計算。在獨立籌劃過程中,也必須要認識到子公司作為獨立法人也應當享受優(yōu)惠政策。企業(yè)在設置分支機構的過程中,業(yè)務拓展會消耗大量開支,很容易在業(yè)務擴展過程中發(fā)生虧損。為了避免這一問題,企業(yè)的中心與分機構需要保證稅率的一致,科學的選擇分公司,靈活的運用運營初期的虧損抵消利潤,減輕稅負壓力。在分支機構逐漸走上正軌,開始盈利后,企業(yè)要注意將分公司及時的轉換為子公司,這樣能夠盡可能的享受稅法優(yōu)惠待遇,在優(yōu)化條件下,消除了盈利納稅,降低了企業(yè)的稅收成本。另外,子公司盡可能設立在低稅率的地區(qū),讓其滿足獨立法人投資者享受較低的稅收待遇,這樣可以獨立的進行納稅核算并降低稅負。

2.統(tǒng)一繳納增值稅的納稅籌劃

隨著連鎖零售企業(yè)的規(guī)模越來越大,分布于不同地區(qū)的分支店鋪都應當獨立核算繳納增值稅,這是稅法的基本要求。但是如果企業(yè)能夠將不同地區(qū)的分支店鋪,在統(tǒng)一的政策框架中爭取統(tǒng)一的納稅待遇,可以將企業(yè)整體的納稅支出降低許多。統(tǒng)一的納稅待遇主要指的是統(tǒng)一納稅,也就是匯總納稅,符合一定條件的納稅人可以匯總到統(tǒng)一機構進行納稅申報。連鎖店如果都是由總部控股開設,在總部的統(tǒng)一管理下進行營銷和核算,連鎖企業(yè)可以由中心機構進行匯總納稅。統(tǒng)一匯總增值稅繳納主要影響了企業(yè)兩個方面的稅收成本,商品挑調撥和留抵稅金。商品調撥是連鎖零售企業(yè)內部經(jīng)營頻繁發(fā)生的經(jīng)濟活動,在連鎖店鋪進行獨立繳稅的情況下,商品調撥不會產(chǎn)生增值,但是對于企業(yè)的額外成本還是有影響的。按照稅法的規(guī)定,發(fā)生開具發(fā)票或收取貨款的經(jīng)營行為,發(fā)貨方要在調撥商品當體按照公允價格作為銷售進行處理,需要計算增值稅額。對于連鎖企業(yè)來說,這一過程只涉及到了企業(yè)內部的貨物轉移,與真正的銷售不同,但是在過程中確實出現(xiàn)了提前繳納稅款的問題,損失了一部分資金的時間價值。而且,如果計稅時考慮商品的價格的變動,這種內部的影響將會更加明顯。

3.統(tǒng)一采購配送進行的納稅籌劃

零售業(yè)從根本上來說利潤并不高,連鎖零售企業(yè)更要充分發(fā)揮連鎖經(jīng)營的優(yōu)勢,才能有效的降低營銷成本,增強企業(yè)的核心競爭力。統(tǒng)一采購是一種能夠有效降低連鎖零售經(jīng)營成本的管理制度,通過統(tǒng)一采購企業(yè)能夠獲得更低的成本價格,也有助于后續(xù)統(tǒng)一配送和結算。連鎖零售企業(yè)要發(fā)揮連鎖經(jīng)營的優(yōu)勢,就必須建立起從統(tǒng)一采購,統(tǒng)一配送到統(tǒng)一核算的管理體系。在統(tǒng)一采購的制度下,連鎖零售企業(yè)有更大的空間進行納稅籌劃,實際的操作中,通過設立在低稅率地區(qū)的采購配送公司,根據(jù)總公司的要求進行商品的采購和配送,供貨商與采購配送相聯(lián)系,采購配送公司再與店鋪聯(lián)系,采購配送公司為店鋪開具增值稅發(fā)票,這樣一來,企業(yè)就可以通過納稅調節(jié)優(yōu)化稅收成本。對過了稅收優(yōu)惠企業(yè)店鋪實行匯總納稅,可以說是將利潤轉業(yè)到享受優(yōu)惠政策的總公司,從而降低了地區(qū)稅收成本;另一方面,根據(jù)稅法的相關規(guī)定,新辦的具有獨立核算工作的商業(yè)單位,一年內享受減稅或免稅優(yōu)惠。通過這些享受優(yōu)惠政策的新店鋪,增加返利的籌劃,又將利潤轉移到享受優(yōu)惠的分支機構,也降低了總公司的稅收成本。連鎖企業(yè)在不斷擴展的過程中,會經(jīng)歷很多新店鋪的設立,納稅籌劃就可以持續(xù)安排。

4.促銷手段的納稅籌劃

市場競爭越來越激烈,零售企業(yè)的競爭主要通過多樣化的促銷方式進行,而且隨著市場條件的變化,促銷手段也越來越多。連鎖零售企業(yè)在選擇促銷手段時,必須要考慮市場營銷的具體效果,細化稅收成本問題,避免因為不合理的促銷而得不償失。連鎖零售企業(yè)商品促銷最常用的是折扣,代金券和返現(xiàn)等,不同的促銷形式也有著不同稅收負擔。所以企業(yè)在選擇促銷模式時,一定要對促銷效果進行預估,一般來說折扣的收益更大,返現(xiàn)很可能出現(xiàn)虧損。企業(yè)要在市場整體環(huán)境的基礎下,對不同的促銷手段進行詳細的分析,才能保證企業(yè)營銷利潤最大化。

作者：劉廣剛 單位：山東東阿阿膠股份有限公司