居民房地產稅納稅意愿探究

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摘要:房地產稅的順利征收不僅需要政府的頂層設計，更離不開廣大人民群眾的大力支持，目前我國居民的房地產稅納稅意愿相對較低，嚴重阻礙了房地產稅改革進度的推進。因此，本文通過文獻分析的方法篩選了居民房地產稅納稅意愿的影響因素，建立專家討論小組分析因素之間的影響關系，并運用模糊解釋結構模型實現影響因素關系從定性到定量分析的轉變，為政府提高居民房地產稅納稅意愿提供相應建議。

關鍵詞:房地產稅納稅意愿模糊解釋結構模型

一、引言

改革開放以來，隨著住房市場化改革和城市化快速推進，中國房地產行業成為我國的支柱性產業之一，毫無疑問，房地產行業在過去很長一段時間里能夠有效帶動建筑、鋼鐵等二、三產業的發展，為經濟增長帶來顯著的積極作用。但是，近十幾年來大量資金流入房地產行業，導致一些地區對實體經濟造成“擠出效應”，過高的房價不僅會抑制外來勞動力的流入、擴大貧富差距，更會帶來嚴重的系統性金融風險，高房價問題也成為當前中國亟待解決的問題。許多學者研究認為:房價的居高不下，其根本原因是因為地方政府對土地財政的依賴，過高的土地價格進一步推動商品房價格上升。為了籌集地方財政收入，改善地方政府稅收體制，調控個人收入分配和維持地方經濟運行，十九大后中央政府不斷推進房地產稅改革的進程，我國房地產稅改革的基本原則得到明確，即“立法先行、充分授權、分步推進”。房地產稅的順利征收不僅需要中央政府和地方政府協調配合，更離不開廣大人民群眾的大力支持。房地產稅與消費稅、增值稅等有著較大的區別，房地產稅作為一種直接稅，納稅人與負稅人一致，稅負無法轉嫁給企業、公司等社會組織，這會對納稅人產生強烈的稅負痛感，同樣交稅一千元，作為消費稅涵蓋在商品價格中由企業承擔，納稅人可能難以直接感受，但是作為房地產稅直接上交給政府，納稅人則會產生較為嚴重的稅負痛感，對其保持著抵觸心理。我國居民的房地產稅納稅意愿相對較低，納稅意愿不僅影響征稅效果，還會進一步影響到政府的職能發揮。但是國內學者目前關于房地產稅納稅意愿的研究還非常匱乏，劉華(2020)運用組間實驗設計方法從房產稅稅收的收入用途出發，研究收入用途對納稅意愿的影響。魏娟(2020)采用情景模擬方式，建立有序邏輯回歸模型，分析了不同免稅扣除方式對居民納稅遵從意愿的影響及作用機制。張平(2019)基于不同減免方案的模擬分析中國城鎮居民的房地產稅納稅意愿。現有成果大多針對單個因素深入探究其對房地產稅納稅意愿的影響，但是居民對房地產稅納稅意愿受多個因素共同作用，并未系統研究房地產稅納稅意愿影響因素有哪些，也并未對各影響因素之間內在關系進行研究，因此本文梳理既有相關文獻篩選出8個可能對房地產納稅意愿產生影響的因素，運用專家調查法深入探討各因素之間的影響關系，最后根據模糊解釋結構模型層級劃分結果為提高房地產稅納稅意愿提供相關建議。

二、理論模型

(一)模糊解釋結構模型

模糊解釋結構模型是基于模糊數建立的解釋結構模型，通過0－1之間隨機數值表示各因素之間的二元模糊關系，之后根據隸屬度函數計算得到關聯強度矩陣，選擇合適的閾值將關聯強度矩陣轉化為鄰接矩陣，運用解釋結構模型的方法研究得到層級劃分結果。

(二)數據來源

筆者組織在校老師及相關研究人員建立專家討論小組，向專家討論小組成員發放調查問卷，調查問卷內容為對各影響因素進行兩兩之間的關聯性評價，回收調查問卷，計算出平均值，繪制出因素模糊關聯矩陣F。

(三)因素識別

本文通過文獻檢索的方式識別房地產稅納稅意愿的影響因素，通過文獻分析可知影響居民對于房地產稅的納稅意愿主要由公共服務質量、社會政策、監管措施、稅收體制設計優化的稅制、基礎設施條件、稅務機關管理水平以及社會納稅環境及個人涉稅道德觀這八個方面構成，如表1所示。(四)鄰接矩陣求解針對上述八個因素設計調查問卷，以上八個因素可能互相有所影響，因此通過與房地產領域相關專家建立解釋結構模型討論小組的方式，進一步分析了上述8項因素之間的影響關系，其結論為［0，1］當中的具體取值。其中用0分表示沒有影響，1分表示影響非常密切。通過建立專家小組討論，對得出的結果使用平均法統計得出因素模糊關聯矩陣F。選取隸屬度函數本次研究閾值λ選為0.09，將λ代入關聯強度矩陣F1得到鄰接矩陣M0。

(五)因素層級劃分

通過上述過程得到鄰接矩陣M0后，做布爾代數的冪運算，得出可達矩陣M1。根據可達集R(Ai)、先行集Q(Ai)和共同集T(Ai)進行提取，得到第三層級，具體見表2。因Q(Ai)=T(Ai)=A2，所以第三層級為A2，重復提取得到三個層級，因此影響房地產稅納稅意愿的因素層次共有三層，具體見表3。

三、房地產稅納稅意愿及應對策略

(一)表觀因素及應對策略

表觀因素為監管措施(A3)、對房地產稅認知情況(A4)、房地產稅稅務管理水平(A7)，這三個因素共同直接影響著房地產稅納稅意愿，所以提升居民對于房地產稅納稅意愿最直接的方式是改善這三個因素。認知情況具有較強的主觀性特征，是其中容易變化的因素，需要著重提高居民對于房地產稅的認知情況，大部分居民對于房地產稅的征收保持著較強的排斥心理，他們大多只考慮征稅給自己造成的短期損失，忽略了征稅后貧富差距的縮小與政府征稅用于建設公共服務帶來的長期利益。因此政府應正確引導大眾樹立全新的納稅認知，在宣傳納稅義務的基礎上，落實好納稅行為給納稅主體帶來的長期利益，積極改善社會納稅環境，貫徹稅收量能負擔原則，緩解社會貧富差距，提高納稅人稅收遵從度。

(二)中間因素及應對策略

中間因素為公共服務質量(A1)、稅收體制(A5)、基礎設施(A6)和納稅環境及個人涉稅道德觀(A8)，這四個因素間接影響著房地產稅納稅意愿，同時他們與表觀因素以及深層因素有著密切的關聯。政府改善公共服務質量、推進基礎設施建設可以間接提高房地產稅納稅意愿，這也側面反映出了政府與人民的底層邏輯———政府權力來源于人民，全心全意為人民服務才會受人民擁戴，提升居民房地產稅納稅意愿也同樣如此，只有政府積極為人民服務，稅收用于改善居民生活環境，納稅意愿便會得到顯著提高。房地產稅稅收體制具體指房地產稅征收方案及減免措施等，房地產的稅收體制應該在滿足地方政府的財政收入基礎上保障民生，做到稅收公平、稅收效率、稅收適度、稅收法治，稅收是調控資源配置的重要手段，是推進社會共同富裕的關鍵一招，稅收的合理與公平密切影響著居民納稅意愿的強與弱。社會納稅環境與個人涉稅道德觀需要政府長期改善，一方面政府應將稅收教育融入國民教育之中，讓公民意識到稅收是社會公共服務與基礎設施的源泉，現代社會的運轉離不開稅收的支撐。另一方面政府應加強社會信用體系建設，信用體系促進了資本的產生，技術進步開啟了工業化的大門，增加失信成本，獎勵守信行為可以有效維持社會信用體系的運轉。

(三)深層因素及應對策略

深層因素為社會政策(A2)，政策因素是根源性因素，其直接或者間接影響著其他所有因素從而影響著房地產稅納稅意愿，這充分的說明了社會政策對于改善房地產稅納稅意愿的關鍵作用，對于房地產稅有關政策的制定應加強頂層設計，穩步推進房地產稅立法，健全地方稅體系，結合地方實際情況，實行房地產稅征收政策，提高房地產稅納稅意愿。

四、結論

地方政府對土地財政的過度依賴是當前房價居高不下的主要原因。土地的出讓收入逐漸變成地方政府財政的主要收入來源，土地成本的增長進一步推高商品房價格，給人民生活帶來沉重的負擔。房地產稅可以有效緩解土地財政依賴，本文通過文獻分析的方法篩選了影響居民房地產稅納稅意愿的因素，建立專家討論小組分析8項因素之間的影響關系，并運用模糊解釋結構模型實現影響因素關系確定從定性到定量分析的轉變，為政府如何提高居民房地產稅納稅意愿提供相應建議。

作者:王瑞琪 馬欣 單位:南京林業大學土木工程學院