減稅降費(fèi)下稅務(wù)機(jī)關(guān)企業(yè)納稅探究
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[摘要]作為國(guó)家財(cái)政收入的重要組成部分，稅收始終對(duì)財(cái)政收入的質(zhì)量水平具有重要的影響。隨著我國(guó)減稅降費(fèi)規(guī)模的進(jìn)一步擴(kuò)大，國(guó)家稅收收入也將會(huì)減少。特別是面臨著新冠肺炎疫情的爆發(fā)，國(guó)家想要持續(xù)推進(jìn)減稅降費(fèi)政策，幫助企業(yè)復(fù)產(chǎn)復(fù)工，也面臨巨大壓力。因此，以減稅降費(fèi)新形勢(shì)為基點(diǎn)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度出發(fā)，對(duì)企業(yè)納稅遵從行為進(jìn)行分析，提出相應(yīng)對(duì)策建議，以期提高企業(yè)納稅遵從度，增加國(guó)家稅收收入，緩解國(guó)家現(xiàn)行財(cái)政壓力。
[關(guān)鍵詞]減稅降費(fèi)；納稅遵從：稅務(wù)機(jī)關(guān)
一、引言
稅收是國(guó)家憑借其政治權(quán)力，滿足社會(huì)公共需要，按照一定標(biāo)準(zhǔn)和程序，并參與國(guó)民收入分配，以其強(qiáng)制性取得財(cái)政收入，從而形成的一種特殊分配關(guān)系，同時(shí)，稅收也是國(guó)家財(cái)政收入的最主要來源。在世界各國(guó)稅收領(lǐng)域中，比較看重的一個(gè)關(guān)鍵問題也始終是納稅遵從的問題。企業(yè)一旦存在著納稅不遵從問題，不僅會(huì)帶來稅收收入流失問題，也會(huì)間接影響著國(guó)家財(cái)政收入。所以說，稅收流失問題一直在困擾著發(fā)展中國(guó)家與發(fā)達(dá)國(guó)家政府。近年來，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制正在不斷發(fā)展與完善，與此同時(shí)，減稅降費(fèi)的步伐也邁進(jìn)了一個(gè)新時(shí)代，一系列全面降低成本的措施也極大的完善了我國(guó)的稅收制度，大大在質(zhì)量等各方面提升了我國(guó)稅收的營(yíng)商環(huán)境，為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)奠定了基礎(chǔ)。伴隨著國(guó)家持續(xù)加大的減稅降費(fèi)力度，使得國(guó)家財(cái)政收入面臨壓力正逐步加大，分析其原因，一方面就在于納稅人的納稅不遵從問題上。所以，如何提高納稅人的納稅遵從度也就成為一個(gè)重要的問題。提升企業(yè)納稅遵從度無疑會(huì)促進(jìn)一國(guó)財(cái)政收入的增長(zhǎng)。由此，本文將建立在減稅降費(fèi)的角度上，研究在當(dāng)前背景下企業(yè)納稅遵從存在的問題，并找出切實(shí)可行的方法以提高企業(yè)納稅遵從，從而進(jìn)一步緩解國(guó)家財(cái)政收入流失的壓力。
二、文獻(xiàn)綜述
在國(guó)外已有的文獻(xiàn)中，對(duì)稅收遵從性的研究較早，且研究也已經(jīng)比較多，而且相應(yīng)的知識(shí)結(jié)構(gòu)也比較發(fā)達(dá)。許多學(xué)者運(yùn)用預(yù)期效用理論、博弈論、經(jīng)濟(jì)學(xué)等方面進(jìn)行了深入的研究。從研究的角度來看，其稅收征管理論和模式過于強(qiáng)調(diào)介紹，而缺乏深層次分析，這也是稅收征管實(shí)踐的不足之處。沒有從一般稅收環(huán)境和納稅人的角度進(jìn)行分析，也沒有足夠全面、系統(tǒng)和研究的方法，主要是定性的多邊討論。[1]目前對(duì)稅收征管的實(shí)證分析較少，主要集中在稅收征管方面，以便更好地了解如何提高納稅人的納稅遵從性。在國(guó)內(nèi)的文獻(xiàn)中，其研究廣度、深度都遠(yuǎn)不及發(fā)達(dá)國(guó)家，不難看出我國(guó)對(duì)納稅遵從的研究起步較晚。但目前國(guó)內(nèi)這方面的研究也逐漸增加，涉及的內(nèi)容范圍逐漸擴(kuò)大。因此，文獻(xiàn)主要研究?jī)?nèi)容：基于模型對(duì)納稅遵從的研究；對(duì)納稅遵從的概念進(jìn)行分類，分析問題并提出對(duì)策。但減稅降費(fèi)伴隨而來的納稅遵從問題仍有待深入。[2]
三、現(xiàn)狀與問題
(一)企業(yè)納稅遵從現(xiàn)狀
1.國(guó)家稅收收入水平變化近幾年來，我國(guó)的稅收制度一直在進(jìn)行調(diào)整，稅收調(diào)整的主旋律就是減稅降費(fèi)，隨著稅率不斷下調(diào)，稅收法制化不斷推進(jìn)，企業(yè)的納稅遵從有所提高，稅收質(zhì)量明顯提升，前景穩(wěn)中向好。此外，國(guó)家稅收收入占一般公共預(yù)算收入的比重相對(duì)穩(wěn)定，這說明在減稅降費(fèi)的大環(huán)境下，國(guó)家稅收沒有發(fā)生劇烈波動(dòng)，原因可能是企業(yè)規(guī)?；M(jìn)程有序推進(jìn)、稅務(wù)機(jī)關(guān)管理水平不斷提高、稅基不斷擴(kuò)大、納稅人納稅遵從度穩(wěn)定上升，但仍有待提高。[3]2.小規(guī)模企業(yè)遵從性不高國(guó)家減稅降費(fèi)政策實(shí)施以來，企業(yè)納稅遵從度明顯提升，但仍然存在稅收不遵從現(xiàn)象，比如：存在顛倒報(bào)稅流程現(xiàn)象，這就導(dǎo)致發(fā)票無法開具；存在對(duì)稅法了解不足問題，納稅人不愿參與納稅學(xué)堂；[4]部分納稅人在需要發(fā)票時(shí)，才發(fā)現(xiàn)沒有申報(bào)和清盤；還存在著部分納稅人對(duì)交稅不理解，存在偷稅漏稅的僥幸心理。
(二)企業(yè)納稅遵從存在的問題
1.減稅降費(fèi)政策存在冗雜。隨著減稅和降費(fèi)政策的不斷擴(kuò)大，稅收優(yōu)惠不斷普及，政策設(shè)置也越來越復(fù)雜，包括數(shù)十條政策并且具有不同的有效期，涉及稅收法律、法規(guī)等各類文件，同時(shí)涉及十多個(gè)稅種，優(yōu)惠方式有六種，其中六種與納稅人有關(guān)，稅收政策為不同行業(yè)提供稅務(wù)優(yōu)惠。[5]但由于政策設(shè)置復(fù)雜，這使許多企業(yè)都無法真正理解和掌握各種稅收優(yōu)惠，導(dǎo)致納稅人無法盡享自己適合的稅收優(yōu)惠，甚至在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，部分工作人員對(duì)相關(guān)稅收優(yōu)惠的應(yīng)用也缺乏充分的理解。因此，政策的冗雜造成了納稅人遵從性不高。2.政策執(zhí)行具有滯后性。目前，我國(guó)在實(shí)施稅費(fèi)減免過程中存在效率低下的問題十分明顯。納稅人不僅需要根據(jù)減稅減費(fèi)政策向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交清單，同時(shí)也要報(bào)告核算部門。一方面，這項(xiàng)工作的交叉增加了稅務(wù)人員的負(fù)擔(dān)，同時(shí)也增加了納稅人的負(fù)擔(dān)，降低其稅收遵從性。[6]即使使用了信息技術(shù)管理平臺(tái)，但在減稅降費(fèi)的實(shí)施過程中,稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員還要按照上級(jí)規(guī)定的期限，規(guī)范各項(xiàng)工作。他們還要與納稅人直接溝通，由于工作量大，稅務(wù)人員在執(zhí)行政策的過程中分散精力，降低了工作效率。因此，造成了減稅減費(fèi)的執(zhí)行滯后，這大大降低了稅收遵從性。3.政策的執(zhí)行缺乏規(guī)范性。稅務(wù)機(jī)關(guān)是減稅降費(fèi)政策的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，然而，在政策的實(shí)施過程中，一些企業(yè)卻無法從減稅和降費(fèi)的紅利中獲益，在實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往受到政府對(duì)組織收入的要求，同時(shí)涉及多個(gè)部門。因此，實(shí)施減稅降費(fèi)政策過程中不可避免地有一定的領(lǐng)導(dǎo)偏好。[7]盡管稅務(wù)機(jī)關(guān)在管理和協(xié)調(diào)方面有一定的指揮作用，但由于企業(yè)數(shù)量多、分布廣，與稅務(wù)顧問數(shù)量有限形成鮮明對(duì)比，稅收征管雙方的不平衡導(dǎo)致稅收征管相當(dāng)困難。這也將導(dǎo)致低稅收合規(guī)性。4.地方政策推行積極性低。地方政府的支持和鼓勵(lì)是減稅降費(fèi)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，如果地方政府積極參與，那么減稅降費(fèi)政策的落實(shí)將事半功倍。政府債務(wù)負(fù)擔(dān)日益沉重，地方政府會(huì)通過各種手段和行政收費(fèi)增加稅收，這導(dǎo)致在國(guó)家減稅和降費(fèi)的框架內(nèi)，非應(yīng)稅收入的比例不斷增加，地方稅收收入的減少使稅收增長(zhǎng)率的下降更加嚴(yán)重，實(shí)際情況降低了政府推進(jìn)稅制改革的主動(dòng)性和積極性，[8]一旦地方政府降低了國(guó)家政策的執(zhí)行力度，納稅人的積極性會(huì)降低，所以，對(duì)納稅人的遵從度也有一定影響。
四、國(guó)外經(jīng)驗(yàn)借鑒
(一)德國(guó)嚴(yán)格的納稅申報(bào)制度
德國(guó)稅務(wù)局將計(jì)算機(jī)技術(shù)整合到稅務(wù)機(jī)關(guān)中，并集中處理稅務(wù)相關(guān)信息，以便通過使用稅務(wù)相關(guān)信息提高稅務(wù)合規(guī)性。第一，對(duì)所有單位和個(gè)人進(jìn)行編碼，并發(fā)放稅務(wù)卡；第二，聘請(qǐng)專業(yè)審計(jì)員利用信息和數(shù)據(jù)幫助納稅人處理申報(bào)事宜；第三，只要納稅人有銀行賬戶，他就可以直接扣收納稅人的應(yīng)納稅款；第四，利用大數(shù)據(jù)監(jiān)控納稅人，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，控制有問題的納稅人。嚴(yán)格的監(jiān)控提高了納稅人的合規(guī)性。德國(guó)稅收體系更加復(fù)雜，在德國(guó)，只有少數(shù)納稅人需要當(dāng)場(chǎng)申報(bào)。大多數(shù)納稅人依靠稅務(wù)代理的納稅申報(bào)表，這不僅方便了稅務(wù)局的管理，同時(shí)也保證了報(bào)稅表的質(zhì)量。[9]
(二)韓國(guó)納稅人權(quán)利保護(hù)官制度
權(quán)利保護(hù)官是保護(hù)納稅人權(quán)利的一種代表。從1999年開始，保護(hù)官的工作主要有三個(gè)方面：暫停調(diào)查權(quán)力，糾正權(quán)和懲罰權(quán)。目前，中國(guó)的稅務(wù)系統(tǒng)還沒有建立一個(gè)保護(hù)納稅人權(quán)利的專員辦事處類似的機(jī)構(gòu)。雖然這些問題可以通過審查和司法程序解決，但不太有利于在豁免后保護(hù)納稅人的權(quán)利，也不太有利于保護(hù)納稅人的權(quán)利。[10]我國(guó)對(duì)這種制度的借鑒在于，可以效仿設(shè)置這樣的權(quán)利保護(hù)組織或機(jī)構(gòu)，它全面負(fù)責(zé)保護(hù)納稅人的權(quán)利，從而使納稅人的權(quán)利得到保護(hù)，自愿遵守法律法規(guī)，的情況得到改善，進(jìn)而提高納稅人自愿遵從度。
(三)美國(guó)納稅遵從評(píng)估項(xiàng)目
美國(guó)改善稅收遵從性的典型項(xiàng)目主要集中在稅收遵從性評(píng)估項(xiàng)目和國(guó)家研究項(xiàng)目上。美國(guó)財(cái)政部通過其報(bào)告提出了七項(xiàng)具體措施，包括通過立法提高稅收遵從性，堅(jiān)持對(duì)稅收遵從性的持續(xù)研究，進(jìn)一步改善信息技術(shù)在稅收管理中的地位，加強(qiáng)稅收立法的配置，稅收服務(wù)的轉(zhuǎn)換和現(xiàn)代化，改革和簡(jiǎn)化稅法，加強(qiáng)各方合作。此后，美國(guó)政府根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的研究結(jié)果，提出需要綜合治理，同時(shí)定期評(píng)估稅收合規(guī)性，優(yōu)化稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部資源配置，提高信息水平。美國(guó)實(shí)踐應(yīng)能給予我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)極大的啟發(fā)。
(四)澳大利亞納稅遵從模型
“遵從模型”通過將各種激勵(lì)因素、績(jī)效和稅務(wù)機(jī)關(guān)李蘭，張曉萌，賈存慧：減稅降費(fèi)背景下稅務(wù)機(jī)關(guān)提高企業(yè)納稅遵從研究采取的措施聯(lián)系起來，深入研究影響不同遵從行為的因素。納稅人的納稅遵從態(tài)度分為四類，并分別對(duì)應(yīng)針對(duì)性策略。該項(xiàng)目的實(shí)施，進(jìn)一步提高了納稅人的遵從水平，建立了新的稅企關(guān)系，澳大利亞的成功經(jīng)驗(yàn)使稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠更好的掌握納稅人的需求，從而準(zhǔn)確把握制約稅收遵從性提高的關(guān)鍵因素；作為“遵從模型”的核心和關(guān)鍵，雙方應(yīng)共同制定解決問題的具體政策和實(shí)施辦法，如果納稅人不能自覺履行納稅義務(wù)，它們可以采取更有利和更高級(jí)別的措施；與時(shí)俱進(jìn)，完善稅法。
五、對(duì)策建議
(一)落實(shí)好稅收法定原則
稅收法定原則是繼續(xù)推進(jìn)稅費(fèi)減免工作的重要基石，財(cái)政公平原則應(yīng)貫穿于稅收立法、稅收征管、風(fēng)險(xiǎn)防控等各個(gè)方面，要始終如一地推進(jìn)，要始終堅(jiān)持完善所得稅制度并嚴(yán)格貫徹落實(shí)，并不斷對(duì)我國(guó)的稅收制度體系進(jìn)行規(guī)范和完善，整合和重塑。首先，應(yīng)避免頻繁修訂減稅降費(fèi)相關(guān)政策，這會(huì)使得資源在政策執(zhí)行過程中，造成重復(fù)消耗，第二，進(jìn)一步完善減免政策的科學(xué)性和系統(tǒng)性，最大限度地發(fā)揮預(yù)期影響并促進(jìn)納稅人遵從。同時(shí)，我們應(yīng)加強(qiáng)降低行業(yè)減稅門檻。對(duì)于稅負(fù)普遍增加的個(gè)別行業(yè)，特別是復(fù)雜的增值稅，加強(qiáng)減稅降費(fèi)力度，擴(kuò)大減稅降費(fèi)覆蓋面，從而實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的普遍減輕。規(guī)范減稅降費(fèi)的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)，簡(jiǎn)化政策的實(shí)施，提高政策實(shí)施的功能性；讓更多納稅人更容易、更舒適地享受政治紅利。
(二)提高稅務(wù)人員綜合素質(zhì)
加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)是至關(guān)重要的，同時(shí)要提高其業(yè)務(wù)能力，這是由于減稅降費(fèi)是由稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員進(jìn)行的；業(yè)務(wù)水平和稅務(wù)人員的素質(zhì)將對(duì)政策的實(shí)施產(chǎn)生一定影響。因此，提高辦稅人員素質(zhì)就能夠使其利用政策為納稅人提供更好的服務(wù),更好地確保稅費(fèi)減免政策的落實(shí)。由此，為了普及更多納稅人并深入了解運(yùn)用政策，我們必須加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員的培訓(xùn)，提高政治執(zhí)行人員的整體能力。建立良好穩(wěn)定的稅收征管制度，建立高效的執(zhí)行團(tuán)隊(duì)，光靠加強(qiáng)管理和完善制度是不夠的，還要依靠集體力量和凝聚力，讓稅務(wù)人員在政策執(zhí)行中發(fā)揮作用。[11]
(三)建立高效規(guī)范的執(zhí)行機(jī)制
為了建立高效和標(biāo)準(zhǔn)化的政策執(zhí)行機(jī)制，有必要明確職責(zé)分工，加強(qiáng)溝通合作。一是在落實(shí)減稅降費(fèi)工作中，要不斷加強(qiáng)各部門之間的合作關(guān)系，擴(kuò)大信息交流，明確不同機(jī)構(gòu)的具體職責(zé)。此外，還需要稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的協(xié)調(diào)和溝通，以完善減稅和減費(fèi)政策的實(shí)施機(jī)制，為明確各項(xiàng)服務(wù)的工作內(nèi)容，可設(shè)置專人負(fù)責(zé)政策的執(zhí)行或聯(lián)絡(luò)。同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)減稅降費(fèi)政策實(shí)施情況的跟蹤反饋，加強(qiáng)事后監(jiān)督，賦予納稅人權(quán)力，對(duì)于政策理解不到位而無法自行申報(bào)的納稅人，可以進(jìn)行單獨(dú)輔導(dǎo)。其次，要完善反饋制度，通過調(diào)查納稅人滿意度并及時(shí)走訪納稅人，了解和處理納稅人在使用政治紅利方面存在的問題；提高納稅人的滿意度和享受政策紅利的獲得感，從而提高納稅人的遵從性。[12]
(四)促進(jìn)地方稅收實(shí)現(xiàn)收支平衡
減稅降費(fèi)是我國(guó)稅收政策的主旋律，這就要求我們建立一個(gè)長(zhǎng)期機(jī)制。[13]為了避免地方資金不足，降低政策實(shí)施的積極性，影響納稅人的積極性，我們需要明確中央和地方的財(cái)政體制，這就需要明確中央和地方政府的財(cái)政權(quán)利和責(zé)任，以避免地方政府之間的財(cái)力缺口。[14]明確地方稅源，確保地方稅收收入的穩(wěn)定性和可持續(xù)性。由于地方政府的收入結(jié)構(gòu)單一，加上缺乏理發(fā)保障，無法充分發(fā)揮政府職能。[15]為保障地方政府更好地完成稅收征管,確保地方收支平衡，中央政府應(yīng)明確地方稅收收入來源，確保稅收收入穩(wěn)定，推進(jìn)和完善稅制改革。確保地方政府稅收與支出能力相適應(yīng)，嚴(yán)格執(zhí)行減稅降費(fèi)政策，讓納稅人在保證地方收入的同時(shí)享受政策紅利。
作者:李蘭 張曉萌 賈存慧 單位:哈爾濱商業(yè)大學(xué)