談企業(yè)所得稅納稅籌劃

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摘要：企業(yè)所得稅納稅籌劃對于企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展有著重要的作用。企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，計算涉及納稅人的收入、成本、費用等，計算較為復(fù)雜，因此要想探究企業(yè)所得稅納稅籌劃，應(yīng)對企業(yè)有充分的了解。下面筆者將從多個方面進行分析、闡述關(guān)于企業(yè)所得稅納稅籌劃，從而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的效益最大化。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；納稅籌劃；稅收；稅金

引言

企業(yè)進行所得稅納稅籌劃主要是為了通過安排企業(yè)經(jīng)營的活動項目，減少一些稅收和成本的支出，從而有效提高企業(yè)經(jīng)營效益。為了符合我國經(jīng)濟法律的要求，在合理合法的情況下節(jié)省稅收，納稅人員應(yīng)對企業(yè)所得稅進行納稅籌劃。本文將從企業(yè)所得稅的納稅籌劃方面入手，具體談?wù)勅绾芜M行企業(yè)經(jīng)營中企業(yè)所得稅的納稅籌劃。

一、企業(yè)所得稅納稅籌劃的含義

（一）企業(yè)所得稅納稅籌劃的定義企業(yè)所得稅納稅籌劃指的是納稅人在法律許可的情況下，根據(jù)政府規(guī)定的稅收政策為基本導(dǎo)向，對企業(yè)經(jīng)營的各種活動項目進行事先的籌劃。簡單來講就是經(jīng)營中的企業(yè)為了減少納稅負擔(dān)，在法律范圍之內(nèi)對企業(yè)經(jīng)營的各類活動項目做出科學(xué)的分配處理，從而提高企業(yè)的經(jīng)營效益。在經(jīng)濟發(fā)達的國家中，企業(yè)所得稅納稅籌劃已經(jīng)成為控制企業(yè)費用支出的重要手段之一，許多企業(yè)還會專門成立一個稅務(wù)部門進行納稅籌劃，從而獲得稅收節(jié)約的收益。在整個納稅征收的過程中，征稅人與納稅人屬于對立關(guān)系，二者之間有著不同的義務(wù)和職責(zé)。征稅人在納稅征收過程中起到監(jiān)督管理的作用，要求納稅人應(yīng)當嚴格遵守我國稅收法律并履行自己的納稅義務(wù)與權(quán)利，而納稅人在納稅征收過程中，在不違反稅收法律規(guī)定下，可以對所得稅需要納稅的項目進行合理籌劃安排，體現(xiàn)出企業(yè)經(jīng)營效益的最大價值。納稅籌劃的主要目的就是幫助企業(yè)在原有的基礎(chǔ)上，不違背法律規(guī)定的情況下合理安排納稅計劃，從而增加企業(yè)近期可用的流動資金，促使企業(yè)效益得到進一步提高。因此，企業(yè)所得稅納稅籌劃應(yīng)該結(jié)合企業(yè)自身的實際情況，合法利用企業(yè)所得稅當中的各種稅收優(yōu)惠政策以及一些可選擇性的經(jīng)濟條款，充分解讀企業(yè)所得稅法律規(guī)定，有效實現(xiàn)企業(yè)所得稅納稅籌劃的現(xiàn)實價值與意義。

（二）企業(yè)實施納稅籌劃的重要作用1.合理控制企業(yè)所得稅的納稅風(fēng)險經(jīng)營狀態(tài)下的企業(yè)在整個納稅過程中的成本有兩個特征：第一，使用現(xiàn)金進行納稅；第二，企業(yè)收益變現(xiàn)的非對稱性。從企業(yè)的觀點來說，企業(yè)在經(jīng)營各類活動項目時現(xiàn)金周轉(zhuǎn)會受到一定的限制，在支出納稅的過程中缺乏一定的靈活度。特別是針對一些大型的企業(yè)或上市集團，多個子公司在現(xiàn)金納稅方面的籌劃與安排會比個體公司經(jīng)營更具靈活。因此實施納稅籌劃能夠合理控制企業(yè)所得稅的納稅風(fēng)險，同時也降低了企業(yè)納稅的成本。2.優(yōu)化企業(yè)財務(wù)管理部門的水平企業(yè)通過合理籌劃所得稅能夠優(yōu)化企業(yè)財務(wù)管理部門的管理水平，促使企業(yè)的資金資源得到有機整合與優(yōu)化，確保企業(yè)當中各個部門或是大型企業(yè)集團中各個子公司的資金都得到合理的配置。因此企業(yè)實施納稅籌劃不僅讓企業(yè)財務(wù)管理部門實現(xiàn)了重要的管理目標，同時也體現(xiàn)出經(jīng)營中企業(yè)協(xié)同管理的公司擁有市場競爭的優(yōu)勢，展現(xiàn)出企業(yè)經(jīng)營的價值。3.降低外界因素對企業(yè)財務(wù)部門的影響企業(yè)在規(guī)定財務(wù)管理目標的時候應(yīng)充分考慮到外界的影響因素，確保財務(wù)管理目標的可操作性。因此，企業(yè)的財務(wù)管理部門應(yīng)該合理利用政府規(guī)定的稅收政策，以及各地區(qū)之間存在的稅率差異性等進行稅收籌劃，從而保障企業(yè)利潤的最大化，促使整個企業(yè)的利潤以及財務(wù)管理水平得到大幅度提高。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃的具體操作應(yīng)用

根據(jù)我國稅法規(guī)定，經(jīng)營企業(yè)應(yīng)該將每一個納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各個項目扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額作為應(yīng)納稅所得額。如果企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)減少本期應(yīng)納所得額，就會讓企業(yè)延緩或減少繳納所得稅額。具體可以從以下幾個方面去實現(xiàn)。

（一）對企業(yè)的銷售收入實施納稅籌劃企業(yè)一般是以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入為收入總額。通常來說，企業(yè)收入是靠銷售商品或服務(wù)而賺取利潤，所以稅收籌劃的核心就是通過銷售方式的選擇，對交貨時點的把握和調(diào)整，控制收入確認的時間，合理歸屬所得年度從而達到延緩納稅的目的。每種銷售結(jié)算方式都有其收入確認的標準條件，企業(yè)通過對收入確認條件的控制即可以控制收入確認的時間。企業(yè)的銷售收入實施納稅籌劃可以采用以下幾種方法：第一，采用分期收款或者是賒銷方式。該種結(jié)算方式是以合同約定的收款日期為企業(yè)收入的確認日期，當企業(yè)在產(chǎn)品銷售的過程當中，應(yīng)該收取一部分貨款或者是無法收回貨款時，可以選擇分期收款或賒銷的方式，延緩收入確認的時間，從而延緩納稅。第二，采用委托銷售的方式。委托商品銷售就是將產(chǎn)品給他人進行銷售，根據(jù)合約要求將貨品售出之后再開具相關(guān)的銷售證明并交給委托的一方。這種方法可以幫助企業(yè)以先銷售后付款的方式延緩納稅時間，從而達到納稅延緩的目的。

（二）對企業(yè)的投資環(huán)節(jié)實施納稅籌劃企業(yè)所得稅納稅籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理部門的重要內(nèi)容，對于企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展有著重要作用。因此，在籌劃所得稅納稅的過程中主要圍繞企業(yè)的資金運動而開展，可以說資金是企業(yè)經(jīng)營與生產(chǎn)的核心。為了幫助企業(yè)更好的運營，筆者認為還可以從投資環(huán)節(jié)實施納稅籌劃。1.選擇投資的行業(yè)和項目開展稅收籌劃的一個重要條件就是投資不同地區(qū)及不同行業(yè)以享受不同的稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)目前稅法規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)減按15%的稅率征收；符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收；此外，對于農(nóng)林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)等給予減半征收或免稅；從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目、符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目享受三免三減半稅收優(yōu)惠等等。國家出臺的稅收優(yōu)惠政策不僅優(yōu)惠力度大，且全面支持企業(yè)發(fā)展。因此，企業(yè)在籌劃納稅的過程中，可以合理選擇有稅收優(yōu)惠政策的行業(yè)或項目進行投資。需要注意的是，在選擇投資行業(yè)和項目時，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)自身的實際情況，將企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標與納稅籌劃有機結(jié)合，全面考慮企業(yè)未來發(fā)展，從而選擇適合企業(yè)本身發(fā)展的投資項目。2.選擇成立子公司或分公司子公司是指一定比例以上的股份被另一公司持有或通過協(xié)議方式受到另一公司實際控制的公司，子公司具有法人的資格，獨立承擔(dān)企業(yè)風(fēng)險與民事責(zé)任，單獨納稅。因此，子公司也能夠享受免稅在內(nèi)的一些稅收優(yōu)惠政策。而分公司指的是直系下屬公司，不具備法人資格，需要由總機構(gòu)承擔(dān)法律責(zé)任與義務(wù)，但是能夠從事一些項目上的經(jīng)營活動，屬于分公司機構(gòu)或是總機構(gòu)的附屬機構(gòu)。適用優(yōu)惠稅率的分支機構(gòu)若是盈利，則選擇子公司形式，單獨納稅；此外，根據(jù)稅法規(guī)定，我國居民企業(yè)在境內(nèi)所成立的不具備法人資格的附屬機構(gòu)應(yīng)將相關(guān)業(yè)務(wù)收入?yún)R總到總機構(gòu)統(tǒng)一納稅。因此，當適用非優(yōu)惠稅率的分支機構(gòu)發(fā)生虧損時，選擇分公司形式可與總機構(gòu)匯總納稅，使得總分機構(gòu)相互彌補虧損，減少利潤總額，進而達到減稅的目的，而子公司因為具有法人資格，需單獨納稅，所以不能享受這一項優(yōu)惠政策。但是如果適用優(yōu)惠稅率的分支機構(gòu)發(fā)生虧損且能在短期內(nèi)扭虧的，可在五年內(nèi)用自身所得進行彌補虧損，則適合采用子公司形式。因此，企業(yè)可以根據(jù)享受的免稅期或者是優(yōu)惠稅率，結(jié)合企業(yè)自身的實際情況選擇是否成立分公司或者是創(chuàng)辦子公司。

（三）對扣除項目及其標準實施納稅籌劃扣除項目是應(yīng)納所得額的減少因素。在稅法規(guī)定的合理范圍內(nèi)，扣除項目越多，應(yīng)納所得額就會越少，合理遞延納稅時間來獲得稅收利益。扣除項目分為三類：一是按照實際發(fā)生額扣除的項目，包括工資薪金、社保、向金融企業(yè)借款利息、匯兌損失、勞動保護費、環(huán)境保護專項資金（限定用途）等，企業(yè)應(yīng)將該類支出列足用夠。二是按照限定比例扣除的項目，包括職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、公益性捐贈、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、向非金融企業(yè)借款利息等，企業(yè)應(yīng)盡量控制該類支出的規(guī)模和比例，不要超過其扣除限額，限額以內(nèi)的部分充分列支，以免增加企業(yè)稅收負擔(dān)。三是可加計扣除的項目，包括研發(fā)活動中的研發(fā)費用、安置殘疾人員所支付的工資等，企業(yè)可適當增加該類支出的金額，充分發(fā)揮扣減作用，減輕企業(yè)稅收負擔(dān)。

結(jié)語

綜上，由于我國經(jīng)濟市場環(huán)境越發(fā)復(fù)雜，且我國的經(jīng)濟體系也在快速發(fā)展中，因此我國境內(nèi)企業(yè)單位繳納所得稅并進行納稅籌劃也越來越專業(yè)化。需要注意的是，企業(yè)在實施所得稅納稅籌劃的過程中，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)自身的實際情況出發(fā)，依照國家稅法規(guī)定合理調(diào)整納稅籌劃方案，同時應(yīng)該考慮到企業(yè)自身的經(jīng)營理念、盈利需求以及國家出臺相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策、減免稅收政策等方面，籌劃出最佳的納稅方案。

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作者：馮靜聰 單位：廣東省湛江財貿(mào)中等專業(yè)學(xué)校