當代企業納稅籌劃研究

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摘要：自從實施改革開放以來，我國經濟得到了突飛猛進的發展，同時社會主義市場經濟體制的全面改革為我國經濟的進一步發展更添了一份新的活力，這都為我國企業的蓬勃發展營造了良好的環境。市場的繁榮使得企業數量不斷增多，企業之間的競爭也在不斷加劇。而每一個企業都是履行納稅義務的主體，都必須依法繳納稅款，稅務支出是企業必須承擔的一項開支。由此，如何正確做到少繳納稅款，降低企業的經營成本，提高企業的競爭力，使企業整體利益達到最高，讓企業得到長遠發展，便成為企業所需重視的一個問題。本文將從納稅籌劃的相關概念出發，逐一分析納稅籌劃的概念、特征及原則，同時著重探討現代企業在納稅籌劃中存在的問題、遇到的風險以及面對此類問題和風險的防范措施。

關鍵詞：企業；競爭；納稅籌劃

一、引言

縱觀我國納稅籌劃理論研究領域，最早可追溯至1994年，納稅籌劃研究開始較晚，大部分企業和公民對納稅籌劃普遍比較陌生，認識嚴重不足，甚至將其與偷逃稅的概念混淆。即使有部分企業了解，也認為這只是極少部分大企業所需要重視的問題，與自己不相干。同時，企業內部也缺乏相應的人才支撐，使得納稅籌劃得不到有效實施。但是我國自從改革開放以來，逐步確立起社會主義市場經濟體制，同時對納稅籌劃的相關研究也逐漸重視起來。就企業所得稅而言，國務院頒布的《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》標志著我國企業所得稅體系基本建立。新的企業所得稅法完善了舊稅法的不足，更加有利于建立一個公平公正、標準化、透明化的稅收環境。在這樣的背景下，分析企業該如何正確避免納稅籌劃的各種風險、有效率地進行合理避稅，從而使企業完成其利潤目標，實現企業價值最大化，成為非常值得研究的話題。

二、納稅籌劃相關理論概述

（一）納稅籌劃的概念對于納稅籌劃的定義，至今在國際上還沒有一個絕對準確的定義，不同的學者有著不同的理解和表達，但其核心意義基本上大同小異，本文所總結出來的關于納稅籌劃的概念可以表達為：納稅人在遵守國家法律法規的前提下，對企業的具體稅務預先進行安排規劃，從而減輕企業的稅收負擔，最終實現企業利潤最大化和價值最大化的總體目標[1]。

（二）納稅籌劃的特征1.合法性納稅籌劃必須在稅收法律法規許可的范圍內進行，是符合國家立法精神的一項活動。無論企業做出的納稅籌劃方案收益效果如何，首先需具有合法性。2.籌劃性雖然稅收征管是發生在經濟行為結束之后，但可以在應稅行為發生之前事先對經濟事項進行合理籌劃，從而起到降低稅務開支的目的。3.目的性納稅籌劃的目的很直觀地表現為減輕企業稅收負擔，利用合理合法的籌劃方式達到降低稅負、增加企業利益的目的。納稅籌劃不僅有利于企業的發展，增強企業的競爭力，還有利于增加國家的長期收入。所以國家政策一般是鼓勵合法的納稅籌劃行為的[2]。

（三）納稅籌劃的原則1.守法性原則納稅籌劃與偷逃稅的最大一個本質區別就是納稅籌劃是合法的，而偷逃稅是非法的、有違稅法精神的。納稅籌劃的守法性原則表現在兩個方面。第一，納稅籌劃必須在國家法律允許的范圍內進行；第二，企業納稅籌劃必須根據國家法律法規變化，結合企業的實際情況制定出合理的籌劃方案。只有這樣，才能保證納稅籌劃的合法性，這是其基本原則。2.成本效益原則即經濟原則，企業開展納稅籌劃是企業的一種經濟行為，必須耗費相應的成本才能產生效益，因此成本和效益是納稅籌劃必須遵守的原則。企業在納稅籌劃中可能產生的成本有進行籌劃安排的直接成本、選擇不同籌劃方案的機會成本以及實施納稅籌劃之后的后續成本。企業應從整體和長期的角度考量成本，選擇收益最高的籌劃方案。當且僅當籌劃收益大于籌劃成本時才能進行納稅籌劃，否則對企業來說將毫無意義。3.風險回避原則企業進行納稅籌劃的過程實質上就是一個規避風險、獲得收益的過程。企業在納稅籌劃過程中可能會遇到各種風險，主要分為兩種，一為內部風險，如財務人員的資歷水平、生產經營活動的穩定性等；二為外部風險，如國家法律法規的變更、社會環境的變化影響。因此，企業必須提高風險意識，增強抗風險能力。

三、我國企業納稅籌劃現狀分析

（一）我國納稅籌劃的現狀及存在的問題從理論上說，將企業稅負降到最低、實現企業利潤價值最大化是納稅人的必然選擇。然而在實踐中，由于各方面條件的限制，納稅籌劃并沒有得到廣泛應用。多數企業對納稅籌劃根本不夠了解，甚至誤解了納稅籌劃的本質含義，將其與偷逃稅混為一談，更不用說運用納稅籌劃去獲取利益。即便有少數企業運用納稅籌劃，也僅僅涉及皮毛，難以做出真正適合自身情況的籌劃方案。面臨此種現狀，我國企業納稅籌劃存在的主要問題如下。1.企業對納稅籌劃認識不足當前，我國企業相關人員，甚至是財務人員，仍有大部分不知納稅籌劃為何物，總會將其與偷逃稅聯系在一起，更有心存不軌者故意以納稅籌劃的名義開展偷逃稅的非法活動。而即使有少部分企業懂得納稅籌劃，也有可能會因為對國家稅收政策和納稅籌劃理論理解不到位而導致企業籌劃風險增加。2.缺乏稅收籌劃相關人才稅收籌劃是一項對專業水平要求較高的財務管理活動，是對企業經營管理活動的事先統籌和規劃。因此相關籌劃人員必須是一個高水準的復合型人才，需要同時掌握會計、稅收等多個領域的知識，并且需要全面了解和掌握整個企業的各項活動。同時，稅收籌劃人員還需要在納稅籌劃時及時掌握市場和國家相關政策的變動，這樣才能及時預測出適合企業的籌劃方案。但是，我國企業在這方面的人才明顯比較匱乏，這使得我國企業的納稅籌劃業務很難進行下去[3]。3.相關制度不完善首先，我國納稅籌劃正處于探索和發展的初級階段，納稅籌劃相關的理論及制度建設還不夠完善，這就使得企業進行納稅籌劃時缺乏相關的背景支持。其次，即使少數企業對納稅籌劃方面有所涉及，但由于內部制度并不完善，在籌劃風險發生時容易相互推卸責任，缺乏完善的責任機制。

（二）企業納稅籌劃風險分析企業納稅籌劃雖然是在國家稅法基礎上合法進行的，但實際上還是會常常游走于法律法規的邊緣，因此企業在進行納稅籌劃時必然會存在相應的風險。若企業中存在各種不確定性因素，很可能會因為納稅籌劃失誤而蒙受損失。以下是總結的幾條關于企業在納稅籌劃過程中會面臨的風險。1.經營風險企業所進行的納稅籌劃是在對企業經營活動提前預測的基礎上安排規劃的，是建立在企業未來經營效益基礎上的。但是，如果市場蕭條，企業在經營過程中遇到困難，企業效益不高，那么基于此的納稅籌劃也必將受到影響，很可能會導致納稅籌劃設計方案達不到理想效果甚至直接失去籌劃意義[4]。2.政策風險企業的納稅籌劃是一項與國家稅收政策息息相關的活動，其主要方式就是利用國家稅收優惠政策為企業謀取稅收利益。但國家稅收政策往往會根據實際情況頻繁進行調整。政策上的變動很可能會使得企業的稅負增加，而企業只有在順應國家政策的前提下籌劃稅收方案才有意義，如果此時企業沒有充分了解國家政策的變化，對納稅籌劃的計劃進行適當調整，那么必將使得籌劃方案無效，也使得企業蒙受損失[4]。3.運作風險納稅籌劃是一項高智能、高水準的工作，必須由專業的復合型人才才能完成，準確來講，納稅籌劃能否順利完成，人為因素占據了很大一部分。一個稅務人員的專業水準如何，會直接決定企業納稅籌劃整體效益高低。操作人員的輕微失誤，很可能會直接導致籌劃的失敗，這是所有企業都無法避免的問題，因此企業必須重點防范此類風險，將人為因素造成的損失降到最低。

（三）企業面對風險和問題的應對措施正是因為企業在納稅籌劃中的問題和風險是客觀存在的，所以企業在進行納稅籌劃的過程中必須明確自身問題所在，同時樹立強烈的風險意識，采取科學的措施，將問題解決掉，將風險降至最低，從而降低損失，達到稅收籌劃的目的。針對這些問題和風險，相應的措施有如下幾點。1.正確認識納稅籌劃企業特別是財務人員應明確知道納稅籌劃是企業管理的一項內容，它應當服從企業價值最大化的目標。稅收籌劃與偷逃稅等概念在本質上有不同含義，納稅籌劃是完全合法化的正當行為，是反映國家稅收精神和受國家法律保護的行為。企業在進行納稅籌劃的過程中，應充分了解納稅籌劃的含義，自覺抵觸非法行為[5]。2.提高納稅籌劃人員的專業能力和素質納稅籌劃人員的選擇對籌劃的最終效果十分重要，因此企業尤其應重視納稅籌劃人員的素質。一方面，企業需要對現有的財務人員進行專業的職業培訓，不僅要教授他們稅收、財務、會計等多方面的專業知識，更要加強他們的職業道德培養以及人際溝通能力的培養。另一方面，企業應定期高薪聘請專業客座教授，讓那些經驗豐富的專家對企業籌劃人員進行考核和指導，以便能夠迅速提升籌劃人員的納稅籌劃能力[5]。3.加強各部門的協調合作納稅籌劃往往牽扯到企業各個部門，因此企業應當成立專門的納稅籌劃小組，定期帶頭與其余部門進行溝通和交流，旨在及時掌握企業內部信息，共同分析和討論出最合適企業的籌劃方案。另外，企業應該對籌劃責任進行明確劃分，將籌劃風險分散到企業每個人身上，讓每個人都明確自身的責任和義務，以便能夠更好地開展納稅籌劃工作。4.建立良好的稅企關系營造良好的稅企關系能夠充分認識到稅務部門的具體要求，幫助企業結合自身實際情況展開籌劃活動。首先，國家稅收政策是不斷變動的，建立良好的稅企關系，可以向稅收部門做好相關請示工作，讓企業及時獲得相關信息，從而及時調整籌劃方案。其次，由于稅收政策往往具有一定彈性，建立良好的稅企關系還有利于企業避免因為稅務部門執法不當而導致的風險。

四、結語

我國正處于社會主義市場經濟的轉型期，關于經濟建設的許多方面正處于不斷探索和發展的階段，而稅收籌劃正是其中一項尤為重要的工程。企業要想合理地進行納稅籌劃，實現企業利益最大化，就必須通過全面的財務管理活動獲得所需信息，作出合理準確的判斷，更重要的是需要把握經濟發展趨勢，靈活運用各種稅法政策，合法進行納稅籌劃。納稅籌劃是社會發展的產物，更是市場經濟的聯產品，對此我們應具體問題具體分析，將其與我國經濟發展的具體實情相結合，遵循市場經濟發展的客觀規律，對其加強規范和引導，使之盡快與國際接軌。只有這樣，才能不斷提高我國企業的市場競爭力，使我國經濟得到長遠穩定的發展。我們有理由相信，隨著我國經濟體制改革的進一步深入，我國納稅籌劃的發展一定會越來越完善。

參考文獻

[1]蓋地.稅務籌劃理論與實務[M].東北財經大學出版社,2005:33-34.

[2]馬步峰.淺談企業納稅籌劃[J].會計之友,2010(7):108-111.

[3]莊芳芳.企業納稅籌劃風險管理探析[J].會計之友,2011(5):55-56.

[4]李翠杰.企業納稅籌劃中的風險問題及應對措施[J].金融經濟,2014(2):160-162.

[5]馬哲君.企業稅收籌劃面臨的風險及防范對策[J].現代商業,2016(6):138-139.

作者：劉迅 王歡 單位：湖北經濟學院