新稅法下的個稅風險防控及納稅籌劃

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摘要：隨著教育事業的發展，高校教師隊伍呈現出人員類型和勞務形式多樣化的特點，收入來源也不僅局限于工資收入。面對這些變化加之2019年1月1日起實施的個稅改革，無疑對高校個稅代扣代繳提出了更高的要求。本文結合新個稅法對高校教師個稅涉稅風險進行分析，提出了防范對策，同時也對稅收籌劃提出了具體建議。

關鍵詞：個稅改革；風險控制；稅收籌劃

一、引言

《中華人民共和國個人所得稅法》自2019年1月1日起正式實施，截止到2020年6月30日個人所得年度匯算也已經告一段落。此次個稅改革最大的亮點在于引入了綜合所得按年計算所得稅的清繳方式；擴大了減除費用的范圍調增了扣除額度；同時增加了反避稅條款加大了征收管理力度。新稅法的實施大大降低了中低收入群體的稅收負擔，同時有利于體現公平原則。個稅改革對于高校教師提高收入具有重要意義，但同時也不可避免地產生一些問題。首先，在個稅改革前高校教師的個稅一般由財務代扣代繳，教師對納稅缺乏一定的了解，加之部分高層次人才收入結構復雜，存在多處取得收入的情況，因此涉稅風險較高。另外，高校崗位形式多樣，聘任的人員類型也比較多，使得代扣代繳難度增大。如何能幫助高校職工規避涉稅風險，合理對收入進行籌劃，最大幅度地享受稅收優惠政策，是高校財務人員必須思考的問題。

二、高校教師個稅主要涉稅風險分析

高校教師個稅涉稅風險主要是因為作為納稅主體的教師及相關工作人員，因對法律法規和相關政策不熟悉、或理解有偏差、或其他主客觀原因導致的已納稅款和應繳稅款不符。一種情況是應納未納或少納，面臨補稅、滯納金、甚至行政處罰，影響個人征信和名譽；另一種情況是沒有完全享受稅收優惠政策，多繳稅款，加重了個人的稅收負擔，造成經濟損失。

（一）在職職工零星酬金（咨詢、評審）部分高校發放給職工的監考費、評審費等零星酬金未納入綜合所得申報，而是參照勞務費處理，因未超過800元/次，故而未申報納稅。按稅法相關規定應并入工資薪金合并計算稅款。

（二）在職職工各類獎金在高校獎金發放過程中存在兩個問題。一個是部分高校擴大了免稅獎金的范圍，或是以集體獎勵的形式發放，再由部門分配給個人，從而避稅。另一個是有些獎金被并入工資計算稅款，造成稅率有偏差。按照稅費規定，省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金免稅，其余按偶然所得繳納個稅。

（三）勞務報酬、助學金和助研補助在高校財會業務中勞務費、助學金、助研補助、困難補助占比較大，如何劃分界定，如何做稅務處理也是一個難題。其中，在校學生因為參與勤工儉學而取得的收入屬于應稅項目，應依法繳納個人所得稅；從提留的福利費中支出的臨時生活困難補助按規定可以免稅；國家發放的國家獎學金屬于免稅收入，但是從項目資金或其他渠道支付的獎助學金、助研補助屬于偶然所得或其他所得，應依法繳納個人所得稅。

（四）離退休人員返聘工資離退休職工返聘情況在高校中非常常見，有的學校會將其取得的工資薪金及勞務報酬當做離退休工資做免稅處理。而按照稅法規定離退休人員除了按規定領取的離退休工資和養老金可以免稅，其他收入應按工資薪金所得的標準繳納個人所得稅。

（五）其他非貨幣性職工福利某些高校發放的通訊補貼、交通補貼、伙食補貼等往往直接報銷，不計入收入，在賬務處理中也未列入工資薪金計稅。稅法規定企業給職工發放的節日補助、未統一供餐而按月發放的午餐費、補貼，按月按標準發放或支付的已實現貨幣化的住房補貼、交通補貼、通訊補貼等不再作為福利費開支，應納入工資總額管理，并計征個人所得稅。

三、高校教師個稅涉稅風險防范對策

（一）加強宣傳普及納稅知識，提高納稅意識新個稅法的修訂和頒布，更加明確了自然人作為個稅納稅主體的義務和權利，尤其是年度綜合所得匯算，更是需要納稅人積極參與匯算。高校財務部門應當定期或不定期在全校開展稅法知識宣傳活動，重點從納稅主體的義務、稅率、專項扣除申報范圍、計稅依據、違法處罰等方面宣傳稅法知識，全面提升高校教師的納稅意識和匯算積極性。

（二）加強財務管理，規范納稅行為新的個稅法引入綜合所得的概念，新增了專項附加扣除，并結合年度綜合所得匯算來收繳個稅稅款。新個稅法的實施對于高校代扣代繳個稅方式的改革創造了一個良好的契機，高校財務應該充分利用這個機會，糾正和完善以往扣繳過程中容易發生涉稅風險的環節。具體工作中體現為按要求收集職工身份信息，及時報送人員變動情況，全面填報職工在校取得的綜合所得，如實填報其他人員的勞務所得（包括800元以下未預扣稅款的勞務所得），提醒職工及時填報、修改專項扣除信息。全面按照個稅法的要求管理個稅申報，規范納稅行為，避免因政策理解不到位造成的涉稅風險。

（三）加強與稅務部門溝通，了解最新政策高校應加強與稅務部門的聯系，及時了解最新的政策，遇到疑難問題及時與主管稅務機關溝通解決，避免理解偏差。同時，也及時收集職工在個稅繳納過程中遇到的問題，向相關政策法規部門咨詢，從而使職工能夠充分享受稅收優惠政策，也可以有效糾正習慣性的錯誤，避免涉稅風險。

（四）加強信息化平臺建設，提高工作效率新個稅法的實施對于代扣代繳單位信息化程度要求很高，如在職人員信息庫維護、工資及其他收入的歸集、學生及校外人員身份信息初步核實、專項附加扣除信息的導入和計算、系統代扣代繳公式更新等，都需要一個強大的信息化平臺支持。因此，高校應積極與軟件開發人員聯系，提出需求，及時解決系統運行過程中出現的問題。

四、高校教師稅收籌劃的建議

隨著國家對教育事業的投入力度加大，高校教師的收入也逐步提高，日漸成為工薪階層中個稅收入的一個重要來源之一，因此，稅收稽查的力度也逐漸加大。如何在不違反個稅法律的情況下合理地對教師收入進行統籌規劃，盡量多得享受稅收優惠政策，提高職工實際可支配收入具有現實意義。

（一）工資福利相結合高校可以把部分工資薪金轉變為福利，發放給職工。例如：交通補貼可以轉變為為職工提供免費班車，接送離家較遠的職工上下班；伙食補貼不直接發放而改為記次飯卡，用餐次數當月有效，不累計；在政策允許的范圍內適當提高職工住房公積金繳存基數，從而提高稅前扣除額；對于工資收入較低的困難職工和新入職職工提供周轉房，從而減輕他們的生活負擔。這些福利的實施沒有違反相關法律法規，反而提高了教師的福利待遇。

（二）充分利用免稅收入根據新個稅法規定，按照國家統一規定發放的津補貼、個人福利費、獨子補貼、差旅費津貼、上市公司股息紅利、五險一金、個人捐贈符合條件的可以免征個人所得稅。具體到高校業務中主要有以下幾類：（1）高端人才的政府特殊津貼、國務院規定的其他免稅津補貼，以及省級以上的獎金均可辦理免稅；（2）按國家規定發放的安家費、離退休生活補助等在一定范圍內可以免稅；（3）高級專家延遲退休期間取得的工資免征個人所得稅；（4）解除勞動合同時取得的補償金免征個人所得稅；（5）相關經辦人員辦理代扣代繳個人所得稅取得的手續費為免稅收入；（6）殘疾孤老烈屬減征部分個人所得稅。

（三）依法合理利用專項附加扣除新一輪個稅改革的一個亮點在于增加了專項附加扣除，扣除項目包括贍養老人、子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款和住房租金支出。其中贍養老人、子女教育、大病醫療、住房貸款支出可以在家庭成員中分配，例如子女教育既可以由夫妻雙方平均分配，也可以由一方稅前全額扣除；贍養老人支出可以根據兄弟姐妹自身情況合理分配，收入高的適當多分一些，已經退休的不參與分配；在職攻讀博士的職工如果父母還在工作，讀博期間的費用既可以作為自己的繼續教育支出，也可以作為父母的子女教育支出。因此在申報專項附加扣除時，家庭成員之間應先進行合理規劃，充分考慮自己的收入水平，做到統籌兼顧。

（四）過渡期合理規劃分配工資薪金和年終獎新舊個稅過渡階段年終獎既可以合并進入工資薪金進行納稅，也可以作為年終一次性獎金進行納稅，當作為年終一次性獎金納稅時需要注意應避免稅率臨界點。當以年終一次性獎金計稅時由于還執行原有的政策，當年終獎在36000—38566.67元、144000—160500元、300000—318333.33元、420000—447500元、660000—706538.46元、960000—1120000元這幾個區間會存在雖然發的年終獎多，但實際收到的錢反而變少的情況，所以發放年終獎的時候要盡量避免。

五、結語

綜上所述，個稅稅收政策的執行依賴學校相關部門的配合，需要依靠強大的數據平臺，也需要高校教職工積極主動地籌劃。而作為代扣代繳主體的高校財務工作者一定要牢記自己的使命，為國家宣傳好稅收政策、為教職工規避涉稅風險、減輕稅收負擔，努力實現雙贏。

參考文獻：

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作者：湯曉倩 單位：云南農業大學