納稅前置制度探討

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摘要：現(xiàn)階段，我國納稅前置制度中主要包含“前置于復(fù)議”以及“前置于訴訟”這兩個種類。雖然近年來我國的納稅前置制度已經(jīng)不斷的實(shí)施了改進(jìn)和優(yōu)化，但是就實(shí)際發(fā)展而言，其依舊不能充分的將納稅人的權(quán)利保護(hù)制度以及立場體現(xiàn)出來。目前，對于我國的納稅前置制度來說，是進(jìn)行修訂和改進(jìn)的大好時(shí)機(jī)。本文就此做出了簡單分析。

關(guān)鍵詞：納稅前置；制度修訂；反思與超越

納稅前置其實(shí)就是對納稅義務(wù)進(jìn)行前置處理，這是現(xiàn)階段我國稅法制度中根據(jù)納稅爭議而確立的前置制度之一。在我國政府設(shè)置的“雙重前置”制度體系之中，第一項(xiàng)是針對納稅義務(wù)提出的前置，這需要納稅人在足額繳納自身的稅款之后，才能進(jìn)行行政復(fù)議；第二項(xiàng)內(nèi)容則是復(fù)議前置的設(shè)置，事實(shí)上是稅務(wù)爭議根據(jù)需求提起設(shè)立，進(jìn)行行政訴訟須。本文中，筆者就現(xiàn)階段我國納稅前置制度中所涉及的立場以及范本進(jìn)行了仔細(xì)分析，就現(xiàn)階段存在的問題進(jìn)行了指出，對基本的制度體系做出了梳理，以保證納稅前置工作能夠更具針對性的進(jìn)行。同時(shí)，為了確保納稅工作的順利高效率進(jìn)行，相關(guān)工作人員還要結(jié)合社會發(fā)展的具體情況以及納稅前置制度的實(shí)際水平進(jìn)行深刻反思，不斷借鑒外來先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)和策略，優(yōu)化納稅前置制度，實(shí)現(xiàn)自身能力的超越。

1現(xiàn)階段我國納稅前置制度的立場與考察方法

1.1立場設(shè)定

納稅前置制度在幾場設(shè)定的時(shí)候，常以納稅人的合法權(quán)益為中心，只在保護(hù)納稅人的權(quán)利。要時(shí)刻、深刻的對納稅前置制度進(jìn)行檢驗(yàn)，我國的納稅前置制度很大程度的展示出了人民對于國家整體稅收利益的高度重視，但是，就納稅人的權(quán)利而言，卻未提起足夠的重視。一個國家的整體稅收收入，其實(shí)并不是越多代表越好，應(yīng)該將其控制在適當(dāng)?shù)姆秶畠?nèi)。對于納稅前置制度設(shè)置的立場，保證其客觀、合理，是非常重要的，只有保證初始立場是正確的，才能在后期工作中準(zhǔn)確的促使我國的稅法制度的創(chuàng)設(shè)和優(yōu)化修訂更具針對性，提高可行性。面對現(xiàn)階段我國全面推進(jìn)依法治國政策的形勢，對于納稅人權(quán)利保護(hù)法的重視程度不夠，在制度支持和保護(hù)上也未落實(shí)到位。這些都是納稅前置制度運(yùn)營過程中客觀存在的現(xiàn)實(shí)情況。對此，在納稅前置制度的修訂和優(yōu)化的過程中，應(yīng)該進(jìn)一步提升對納稅人的權(quán)利保護(hù)力度。

1.2比較法考察

在現(xiàn)階段，對于納稅前置制度的考察和審核大多都利用比較考察的方法。在不同國家各地區(qū)的納稅前置制度之間，就二者行使的必要性以及可替代性進(jìn)行分析對比。從整體上出發(fā)，將我國的納稅前置制度和復(fù)議前置制度捆綁起來。在世界范圍內(nèi)，大部分發(fā)達(dá)國家和地區(qū)在自身的納稅稅法中，都進(jìn)行了明確的規(guī)定，要求其實(shí)行納稅前置的次數(shù)比較少。就算提前進(jìn)行了規(guī)定，要設(shè)置復(fù)議前置，但是納稅前置的具體規(guī)則也不一定跟其緊密相連。例如，德國內(nèi)部對于自身納稅人所提出的請求，不論是法院撤銷還是后期變更稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政決定，又或者是對行政機(jī)關(guān)之前所駁回的納稅人申請?jiān)V訟等等。諸如此類的情況，在德國內(nèi)部，都應(yīng)該采取復(fù)議前置規(guī)則對其進(jìn)行處理。相反，針對納稅人自身的請求，當(dāng)?shù)氐男姓ㄔ盒枰槍Χ愂辗傻年P(guān)系以及其存在的真實(shí)情況或者是對稅務(wù)機(jī)關(guān)行政行為的確認(rèn)能力等等，這些訴訟類型，都需要通過納稅人本身進(jìn)行復(fù)習(xí)或者訴訟，只有通過他們自己的真實(shí)選擇最終提起的復(fù)議或者訴訟才具有法律效力。

2納稅前置制度的優(yōu)化和自我突破

2.1對現(xiàn)有納稅前置制度進(jìn)行分析，針對現(xiàn)實(shí)可行性進(jìn)行改革優(yōu)化

我國政府早在修改《稅收征管法》的時(shí)候，就已經(jīng)針對我國的納稅前置制度做出了比較大幅度的修訂和改革。在未來，對于納稅前置制度的優(yōu)化，我們?nèi)耘f需要從其自身具備的現(xiàn)實(shí)可行性進(jìn)行分析。在未來，我們要傳承原來“以人為本和納稅人權(quán)利保護(hù)”的工作原則，努力將其發(fā)展成為我國社會和時(shí)展的大主題，為納稅前置制度的實(shí)施提供基礎(chǔ)。同時(shí)，鑒于我國十八屆三中全會中，黨中央明確強(qiáng)調(diào)，要將實(shí)施和推進(jìn)法治中國建設(shè)策略落到實(shí)處，確保全體人民群眾在日常生活中都能夠切實(shí)的感受到公平和正義的存在。對此，納稅前置制度的建立，要保證科學(xué)合理的原則，積極響應(yīng)黨的號召，不斷對財(cái)稅體制進(jìn)行改革優(yōu)化，無論是內(nèi)容上還是結(jié)構(gòu)上，都要追求更加嚴(yán)謹(jǐn)、全面的結(jié)果。對于納稅前置制度的資源配置，也要不斷豐富，竭盡全力維護(hù)市場的統(tǒng)一發(fā)展、促進(jìn)社會市場的公平運(yùn)營，為我國的長治久安提供強(qiáng)有力的制度保障。不僅如此，在納稅前置制度發(fā)展的過程中，還要考慮到中國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的成果，要保證這些成果能夠充分將自身的作用發(fā)揮出來，為人民群眾提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，保證人民群眾可以共享改革發(fā)展的偉大成就。納稅前置制度應(yīng)該充分融入這一因素，保證納稅制度以人為本，充分實(shí)現(xiàn)為人民服務(wù)的目標(biāo)，擴(kuò)大自身的服務(wù)領(lǐng)域各職能。

2.2對傳統(tǒng)納稅前置制度沿襲的策略

在對納稅前置制度進(jìn)行思考之后，為了提升納稅前置制度的運(yùn)營效果，相關(guān)部門和工作人員必須就傳統(tǒng)的納稅前置制度的沿襲策略進(jìn)行思考。雖然傳統(tǒng)納稅前置制度中，包含有阻礙納稅人救濟(jì)權(quán)利實(shí)現(xiàn)的內(nèi)容，但是對于國家的稅收利益以及自身的保障卻未進(jìn)行明確的說明和規(guī)定。對此，我們要明確，傳統(tǒng)納稅前置制度中，在現(xiàn)代社會發(fā)展的背景下，既有不足，也有優(yōu)勢，我們必須從實(shí)際出發(fā)，取長補(bǔ)短，適當(dāng)調(diào)整和整合，以實(shí)現(xiàn)優(yōu)化的作用。比如，如果可以對我國的稅務(wù)爭訟的工作效率進(jìn)行適當(dāng)提高，這對于解決糾紛的作用而言十分顯著。既可以大大提升資源利用率，還能為納稅人帶來益處。相關(guān)部門和工作人員要仔細(xì)思考和辨別，通過科學(xué)的方法對納稅前置制度進(jìn)行沿襲和優(yōu)化。

3結(jié)束語

為了優(yōu)化納稅前置制度，在納稅制度實(shí)施和發(fā)展的過程中，相關(guān)部門以及工作人員應(yīng)該積極的對其進(jìn)行分析，結(jié)合現(xiàn)階段社會發(fā)展的實(shí)際情況，仔細(xì)剖析其中存在的弊端，以及效果顯著的方面。對于不足之處，應(yīng)該積極的予以改進(jìn)。而有積極影響的部分，要將其延續(xù)，根據(jù)實(shí)際情況對其進(jìn)行靈活應(yīng)用，最終達(dá)到反思的真正價(jià)值，實(shí)現(xiàn)納稅前置制度在價(jià)值和用途方面的自我超越。

參考文獻(xiàn)

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作者：包小千 單位：國網(wǎng)河北省電力有限公司電力科學(xué)研究院