買賣發(fā)票市場存在的原因探析
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“我公司有少量余票，有需要的可以聯(lián)系我，電話******”,大家可能經(jīng)常看到這樣的消息充斥在微信群、QQ群。難道開票不交增值稅的？按現(xiàn)行的增值稅稅法，小規(guī)模納稅人季度收入未達限，還真的不用交增值稅，但是買賣發(fā)票的企業(yè)很多都是一般納稅人！這又如何解釋？我們也時?？吹疥P(guān)于虛開增值稅發(fā)票的相關(guān)報導(dǎo)，涉案金額有的更是令人瞠目結(jié)舌，那么為什么會有買賣發(fā)票市場的存在，筆者認為存在以下幾點原因：
1.企業(yè)缺少進項發(fā)票，增值稅負擔沉重。制造企業(yè)因為生產(chǎn)產(chǎn)品一般都需要購進原材料，進項發(fā)票基本不是問題，除非暴利行業(yè)，一般不存在太大的進銷缺口。缺少進項發(fā)票的企業(yè)主要集中在互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，因為企業(yè)對應(yīng)的支出項中人工費占據(jù)大半江山，而人工費是沒有發(fā)票可供抵扣的，零星費用發(fā)票沖抵銷項稅又顯得杯水車薪，所以急缺進項發(fā)票是這類企業(yè)共同存在的難題。2.企業(yè)缺少成本費用票，利潤過高，企業(yè)所得稅負擔重。這類企業(yè)也集中在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，急需找票沖抵利潤，這估計也是一些服務(wù)行業(yè)普遍高薪的原因之一吧，既然進項少，那么就多發(fā)點工資，但是工資發(fā)多了會涉及社保及個稅問題，還是不如買發(fā)票沖抵來的實惠。3.對于賣發(fā)票方來說，多開幾張發(fā)票并不影響本身稅負，這一點可以從下文①②兩個方面去理解：前文所述，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅，部分企業(yè)按開出發(fā)票確認當期收入，只要申報期開票沒有超上限，那么完全可以享受增值稅優(yōu)惠減免，所以對于小規(guī)模納稅人企業(yè)只要開票金額在控制線內(nèi)，無需擔心繳納增值稅問題。②對于部分企業(yè)，即使是一般納稅人，發(fā)票開具與否，多開、少開、重復(fù)開，也不影響企業(yè)本身增值稅的繳納。這一點可以從增值稅納稅確認時點和會計收入確認準則對比中得出結(jié)論：《增值稅暫行條例》規(guī)定：納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，先開具發(fā)票的為開具發(fā)票的當天?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的具體規(guī)定：⑴……⑵采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天⑶采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期當天，無約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天⑷采取預(yù)收款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天……⑸……⑹銷售勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或取得索取銷售款的憑據(jù)的當天……從《增值稅暫行條例實施細則》中的⑵⑶⑷⑹條款來看，符合增值稅納稅時點的情況也完全符合會計準則中收入的確認條件，所以大多數(shù)企業(yè)在確認收入的同時也確認了當期增值稅申報，只是沒有同步開出增值稅發(fā)票。另外，《增值稅暫行條例》中規(guī)定先開具發(fā)票的，增值稅納稅時間為開具發(fā)票的當天，現(xiàn)實中，沒有業(yè)務(wù)實質(zhì)發(fā)生或確定業(yè)務(wù)會發(fā)生，基本不會先開具發(fā)票，綜合上述情形，可以得出企業(yè)收入確認的范圍要小于增值稅納稅時點的確認范圍，一旦確認收入，基本就要觸及增值稅申報，但是發(fā)票未必及時開出。所以在企業(yè)正常經(jīng)營運轉(zhuǎn)下，當期確認的收入一定大于當期開出的發(fā)票，那么此時發(fā)票的開具既不影響當期收入，又不影響當期往來賬（往來賬隨收入確認方式而產(chǎn)生，風險轉(zhuǎn)移時確認或完工百分比法確認），在低于賬面收入的控制線下，企業(yè)多開、少開發(fā)票對當期要繳納的增值稅沒有實質(zhì)影響，但對于受票方來說，正是缺少這份發(fā)票作為銷項抵扣，如此，對于買方、賣方都有利的市場基礎(chǔ)就徹底形成了。即使開票方某月需要開具的增值稅發(fā)票大于當期確認的收入，比如前期累計未開的增值稅發(fā)票本期需開出，此時增值稅申報表需要把之前確認收入時繳納過增值稅的部分填列負數(shù)，不然會造成同筆業(yè)務(wù)重復(fù)繳納增值稅，而填列負數(shù)需要找稅務(wù)專管員提交審批，那么開票方也會盡量避免此種情況的發(fā)生，而保持當期開票金額低于當期收入確認金額。4.由于行業(yè)性質(zhì)決定，有些業(yè)務(wù)往來不存在貨物交易，省去了貨物流，剩下的資金往來、合同、發(fā)票“三流一致”極易做到，業(yè)務(wù)真實性的佐證材料也不像實物那樣可具體量化、可觀、可觸摸，比如盤點庫存、銷售方出庫單、購買方的進貨驗收單、運輸憑證等，這些都是有據(jù)可查的。拋開這些不用考慮，隨便開張發(fā)票，對公走下款，草擬個合同，業(yè)務(wù)就這么產(chǎn)生了。
正是由于以上原因，促使供求市場的存在，買賣發(fā)票才屢禁不止。筆者的幾點建議：1.對互聯(lián)網(wǎng)等人工費占成本費用較大的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)可以設(shè)置較低的增值稅稅率，比如統(tǒng)一設(shè)定為3%，且不分小規(guī)模與否，開出的發(fā)票下游企業(yè)都可以抵扣，這樣企業(yè)的增值稅負最高也就3%，由于開出的增值稅發(fā)票下游也能抵扣，在商業(yè)談判中就與之前一般納稅人沒有區(qū)別，可以從根源上讓服務(wù)行業(yè)打消買發(fā)票沖抵銷項稅的念頭。2.關(guān)于增值稅申報和收入確認問題，可以規(guī)定按收入申報增值稅，企業(yè)只要當期確認收入，那么就確認收入部分進行增值稅納稅申報。而對于發(fā)票，可視作收付款憑證，統(tǒng)一要求見票打款，企業(yè)正常業(yè)務(wù)往來，必須一張銀行回單對應(yīng)一張發(fā)票，有效防止多開。3.業(yè)務(wù)真實性的佐證材料，正如前文所述，服務(wù)業(yè)不存在貨物流，剩下的資金往來、合同、發(fā)票“三流一致”極易做到，是造成虛開發(fā)票的誘因，這一點就要加強大數(shù)據(jù)的管控，強制要求企業(yè)保留、提供相關(guān)服務(wù)的痕跡。比如對于一張培訓費發(fā)票，企業(yè)憑證附件顯示有合同、有對公轉(zhuǎn)賬、那么是否有培訓課堂或者相關(guān)的照片，簽到記錄等，這一點政府機構(gòu)做的還是很到位的，比如參觀拜訪都有照片，網(wǎng)站進行宣傳等，值得企業(yè)借鑒。對于業(yè)務(wù)真實性的監(jiān)督，還應(yīng)充分發(fā)揮中介機構(gòu)的功能，一定要讓其在審計業(yè)務(wù)中保持獨立性，客觀性，抵制花錢購買審計報告的不良社會風氣。4.企業(yè)之間的往來，應(yīng)重點關(guān)注現(xiàn)金交易。部分買賣發(fā)票的情形缺少對公轉(zhuǎn)賬這么一個環(huán)節(jié)，而是通過現(xiàn)金直接支出，且無對方收據(jù)，在網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)很普及的今天，現(xiàn)金支付本來就已經(jīng)很曖昧。另外一種情況就是單位員工通過報銷大金額款項，使買進的發(fā)票堂而皇之地進入財務(wù)賬本，比如員工報銷一筆5萬元的培訓費，有合同、有發(fā)票，但是你覺得這張發(fā)票會沒有問題嘛？這么一筆金額難道真的是員工先行墊付？5.加大違規(guī)成本，消除法不責眾心理。大家都是這么干，沒出什么事項，我也這么干，能出什么事情？萬一查出一例，還一臉無辜，別人怎么就行？這就是中國人的從眾心理。近期多部門聯(lián)合懲戒機制的出臺就是巨大的進步，企業(yè)出現(xiàn)了違規(guī)行為進入黑名單，法定代表人出行受限、企業(yè)申請項目給予扣減分數(shù)、企業(yè)融資受限等措施已經(jīng)取得了階段性成果，后期可充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通功能，企業(yè)一旦出現(xiàn)惡意違規(guī)行為，必讓其寸步難行。
作者:孫存中 單位:杭州證客信息科技有限公司