醫(yī)務(wù)人員個(gè)人所得稅代扣代繳分析

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摘要：公立醫(yī)院作為我國(guó)面向社會(huì)的公益性服務(wù)組織，國(guó)家不但在財(cái)政上給予公立醫(yī)院很多補(bǔ)助，還特批公立醫(yī)院減免稅務(wù)。《中華人民共和國(guó)個(gè)人稅法》實(shí)施后，要求醫(yī)務(wù)人員的個(gè)人所得稅實(shí)行代扣代繳工作，讓公立醫(yī)院成為了代扣代繳主要責(zé)任主體。因此，公立醫(yī)院應(yīng)從稅收優(yōu)惠政策出發(fā)，對(duì)醫(yī)務(wù)人員的績(jī)效、獎(jiǎng)金等進(jìn)行一定比例的計(jì)算，選擇最佳方案進(jìn)行納稅籌劃，保障醫(yī)務(wù)人員的個(gè)人利益。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；個(gè)人所得稅；代扣代繳

一、醫(yī)院職工收入結(jié)構(gòu)的歷史變化對(duì)個(gè)稅扣繳管理的影響

在90年代初期，公立醫(yī)院醫(yī)務(wù)人員主要收入來源是工資。工資作為個(gè)稅扣繳的主體，被明確填在工資表中，扣繳時(shí)只需要按照比例進(jìn)行計(jì)算扣除就可以了。到了2000年后，公立醫(yī)院為了提高醫(yī)務(wù)人員的待遇，在醫(yī)務(wù)人員的工資中又加上了獎(jiǎng)金，但獎(jiǎng)金是獨(dú)立于工資之外的部分，不計(jì)入納稅部分中，因此這時(shí)醫(yī)務(wù)人員的納稅主體還停留在工資部分。到了2006年以后，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，醫(yī)務(wù)人員的薪酬待遇也更好了，工資中除了獎(jiǎng)金部分，還增加了績(jī)效、加班費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等，這些一并作為納稅主體。近幾年，國(guó)家相關(guān)機(jī)構(gòu)還要求由公立醫(yī)院統(tǒng)一為醫(yī)務(wù)人員的個(gè)稅進(jìn)行代扣代繳，對(duì)公立醫(yī)院的稅務(wù)管理人員提出了新要求。首先，國(guó)家提高了“綜合所得”的扣除標(biāo)準(zhǔn)，在考慮到當(dāng)前社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、通貨膨脹以及居民收入平均水平等因素，提升了基本減除費(fèi)用為每月5000元。公立醫(yī)院在進(jìn)行代扣代繳時(shí)按月或按次數(shù)進(jìn)行預(yù)扣預(yù)繳，其中職工的工資和薪金按照累計(jì)扣除的方法進(jìn)行預(yù)扣預(yù)繳，并以年為單位辦理匯算清繳，以多退少補(bǔ)的方式處理具體稅款；其次，國(guó)家還調(diào)整了個(gè)稅稅率結(jié)構(gòu)，不僅大幅度擴(kuò)大了較為低級(jí)的三檔稅率征收范圍，還將以年為單位的換算上限提升到了36000元、144000元、300000元，原本以30%、35%和45%為檔次的稅率征收范圍不變，但稅率結(jié)構(gòu)整體呈下沉趨勢(shì)；最后，政府還增加了專項(xiàng)附加扣除，即在遵循公平公正、有利民生的原則下，對(duì)子女教育、再教育、重癥醫(yī)療、住房租房所產(chǎn)生的貸款利息或租金，以及贍養(yǎng)老人，這六項(xiàng)費(fèi)用可以享受專項(xiàng)附加扣除。此外，依據(jù)2019年勞務(wù)費(fèi)新算法可得，企業(yè)的勞務(wù)報(bào)酬所得，每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

二、公立醫(yī)院代扣代繳醫(yī)務(wù)人員個(gè)人所得稅中存在的問題

（一）個(gè)稅計(jì)算方法落后。1.如果醫(yī)院代扣代繳與工資同步發(fā)放，那么需要個(gè)人數(shù)據(jù)匯總后經(jīng)過計(jì)算，同時(shí)進(jìn)行扣稅工作和發(fā)放工資的工作。這種模式只適用于規(guī)模較小的單位，否則其工作量不亞于傳統(tǒng)的個(gè)稅計(jì)算方式。2.如果醫(yī)院代扣代繳不與工資同步發(fā)放，也就是醫(yī)務(wù)人員的非工資收入按稅前金額發(fā)放，然后將這一部分金額錄入下一期的工資系統(tǒng)中計(jì)算稅金，并在下一期工資中扣除。這種模式往往是一些規(guī)模比較大的醫(yī)院采用的，但其計(jì)算周期也比較長(zhǎng)，公立醫(yī)院一般采用先發(fā)工資后扣個(gè)稅的辦法。這種模式也存在著一些問題，例如公立醫(yī)院醫(yī)務(wù)人員結(jié)構(gòu)多樣，且不同部門科室、不同層級(jí)的職員工資差距也大，應(yīng)扣稅金與實(shí)際不符合也會(huì)造成公立醫(yī)院納稅風(fēng)險(xiǎn)。（二）個(gè)稅代扣代繳難度增大。自2019年，政府針對(duì)個(gè)稅繳納進(jìn)行了多方位改革，將居民的個(gè)人所得收入統(tǒng)歸納為“綜合所得”，采取預(yù)扣預(yù)繳、年終匯算清繳的方式，將原來的分類核算變更為現(xiàn)階段的綜合核算，但很多公立醫(yī)院仍然以扣減免稅收入、專項(xiàng)扣除和基本減除費(fèi)用等后的余額為指導(dǎo)思路；同時(shí)，一些公立醫(yī)院規(guī)模較大，一般要采用兩套系統(tǒng)，一套是按工資薪金扣稅，一套是按勞務(wù)報(bào)酬扣稅，利用手工、用友軟件同時(shí)計(jì)算，但兩套計(jì)算方式方法和公式都截然不同。再加上內(nèi)部職工人數(shù)超過千人，如果醫(yī)院還采用代扣代繳與工資同步發(fā)放的模式，這給醫(yī)院的財(cái)稅管理人員帶來了工作難度。此外，公立醫(yī)院個(gè)稅代繳還包括專家院士的講課費(fèi)、咨詢費(fèi)、評(píng)審費(fèi)等，繳稅涉及范圍較廣，單位對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目分類方面存在著一定的難度，造成個(gè)稅代扣代繳工作潛在著操作風(fēng)險(xiǎn)。

三、公立醫(yī)院代扣代繳個(gè)稅的改進(jìn)措施

（一）培養(yǎng)納稅意識(shí)。加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院醫(yī)務(wù)人員納稅意識(shí)的培養(yǎng)，讓內(nèi)部職工明白納稅的責(zé)任和意義，清楚公立醫(yī)院的財(cái)政撥款都來源于國(guó)家，而國(guó)家的國(guó)庫資金來源于民眾納稅。因此，對(duì)于繳納個(gè)人所得稅是每個(gè)公民的職責(zé)。（二）提高納稅工作人員的能力。公立醫(yī)院應(yīng)從財(cái)務(wù)部門中分離出稅務(wù)管理組織機(jī)構(gòu)，專門負(fù)責(zé)公立醫(yī)院的個(gè)稅繳納工作。此外，作為納稅主要負(fù)責(zé)人，稅務(wù)管理人員應(yīng)提升自身的稅務(wù)處理能力，醫(yī)院也可以委派有一定能力和知識(shí)的會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)日常的代扣代繳個(gè)稅工作。此外，稅務(wù)管理人員還要與當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)征管政府部門及時(shí)聯(lián)系溝通，了解稅收政策變化動(dòng)態(tài)，從而確保稅務(wù)繳納工作能夠高效便捷。（三）形成規(guī)范有序的人員支付程序。為了保證公立醫(yī)院的支出透明化，公立醫(yī)院可以對(duì)支出程序進(jìn)行明確規(guī)定，統(tǒng)一開設(shè)銀行賬戶用于醫(yī)務(wù)人員的薪資福利支出，且賬戶的使用也要有專門的財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行管理和授權(quán)。此外，醫(yī)院還要在會(huì)計(jì)科目上設(shè)置其他支出款項(xiàng)，用于核算代繳金額，通過與代扣發(fā)生額與實(shí)際代繳數(shù)額的對(duì)比，可以明確反映出公立醫(yī)院的代扣代繳工作是否科學(xué)、有沒有發(fā)生漏稅現(xiàn)象。（四）完善代扣代繳財(cái)稅管理工作。公立醫(yī)院公職人員個(gè)人收入主要包括基本工資、薪資福利、年終獎(jiǎng)和科研薪金等，這些收入主要由不同單位發(fā)放，如：基本工資由醫(yī)院財(cái)務(wù)科發(fā)放、年終獎(jiǎng)發(fā)放還需要人事部門的參與，而科研薪金則由科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人發(fā)放；同時(shí)，醫(yī)院還要充分利用財(cái)務(wù)軟件和信息技術(shù)，提高稅務(wù)核算的質(zhì)量，針對(duì)稅務(wù)扣繳工作制定合理的周期，以保證稅務(wù)工作的處理效率。（五）完善涉稅系統(tǒng)和配套設(shè)施。當(dāng)前，很多公立醫(yī)院都已經(jīng)建立了基本的OA系統(tǒng)，依照政策要求，醫(yī)院在享受各項(xiàng)政策優(yōu)惠時(shí)，如：專項(xiàng)附加扣除政策，醫(yī)院財(cái)稅部門要遵循個(gè)稅申報(bào)流程，及時(shí)在APP上進(jìn)行注冊(cè)申報(bào)，并自行保存資料。此外，公立醫(yī)院還要建立完善的薪酬與納稅籌劃相關(guān)的信息系統(tǒng)，及時(shí)更新最新政策變化情況以及職工涉稅相關(guān)信息，人員的資金發(fā)放、個(gè)稅扣除等信息都可以在系統(tǒng)中隨時(shí)查詢，有利于提高稅務(wù)處理效率。

四、結(jié)束語

為了充分利用國(guó)家對(duì)公立醫(yī)院的稅收優(yōu)惠政策，公立醫(yī)院應(yīng)通過科學(xué)的籌劃手段解決代扣代繳數(shù)據(jù)采集的難題。在保障國(guó)家稅收利益的同時(shí)，也要保證醫(yī)務(wù)人員的個(gè)人利益，提高納稅效率和質(zhì)量，促進(jìn)公立醫(yī)院的改革和發(fā)展。

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作者:劉丹 單位:中國(guó)醫(yī)科大學(xué)附屬盛京醫(yī)院