“營改增”后企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險探析

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摘要：我國的稅收管理政策不斷得到健全和完善，稅收方面的優(yōu)惠措施越來越細(xì)化，具有針對性，因而能否做好納稅籌劃，會直接關(guān)系到企業(yè)的效益實現(xiàn)情況，對企業(yè)的生存與發(fā)展都具有重要的影響作用?！盃I改增”政策實施后，很多企業(yè)在納稅籌劃方面需要面臨結(jié)構(gòu)的調(diào)整，因而本文就營改增為企業(yè)帶來的納稅籌劃影響問題，探討了這一新的政策所產(chǎn)生的有關(guān)風(fēng)險，并就企業(yè)應(yīng)怎樣面對風(fēng)險，實施科學(xué)的管理策略提出了建設(shè)性意見。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃;風(fēng)險管理;防范措施

新實施的稅收政策把以往我國的納稅稅種全面由營業(yè)稅向增值稅調(diào)整，這一方面能夠減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，另一方面也可以優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)，有利于企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步。但是因某些企業(yè)到部分生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)存在增值稅抵扣方面的一些問題，會造成部分企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動無法享受到稅收優(yōu)惠的現(xiàn)象，這必然會造成企業(yè)需要面臨某些生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的風(fēng)險，而怎樣有效發(fā)現(xiàn)和處理此類風(fēng)險，企業(yè)在納稅籌劃上應(yīng)注意哪些方面的問題，以下本文就結(jié)合企業(yè)在營改增政策實施后納稅籌劃的一些具體工作對這一課題展開詳細(xì)論述。

1納稅籌劃風(fēng)險概述

1.1稅法的調(diào)整使得企業(yè)在經(jīng)營上面臨不確定性。新稅收政策把以往我國主要以營業(yè)稅為主的征收措施，全面調(diào)整為以增值稅為主，這必然導(dǎo)致企業(yè)的某些經(jīng)營環(huán)節(jié)要受到新稅收政策調(diào)整的一些影響，如果企業(yè)無法有效做到及時調(diào)整自身的納稅籌劃方案，容易導(dǎo)致企業(yè)納稅問題，諸如籌劃方案的實效性，企業(yè)的某些經(jīng)營環(huán)節(jié)因增值稅進(jìn)項稅款無法抵扣的問題而出現(xiàn)稅收支出加大，上述問題都可能導(dǎo)致企業(yè)稅收開支增多，稅負(fù)加大，對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展造成負(fù)面影響。1.2企業(yè)對于新稅收政策的理解存在偏差。新頒布的稅收政策里面包含多項法律法規(guī)，內(nèi)容比較復(fù)雜，其中很多內(nèi)容都屬于具有一定稅收領(lǐng)域?qū)I(yè)化要求的內(nèi)容，在很多新增事項上賦予了稅收管理機(jī)關(guān)一定的自由裁量權(quán)，因而假如企業(yè)在新稅收政策的內(nèi)容理解上跟稅收管理機(jī)關(guān)存在認(rèn)識上的偏差，就容易導(dǎo)致企業(yè)所實施的某些稅收籌劃措施是無效的甚至違法的，從而為企業(yè)帶來不必要的風(fēng)險損失。1.3企業(yè)的納稅籌劃方案缺乏靈活性。隨著新稅收政策的頒布，企業(yè)面臨著新的納稅環(huán)境，很多以往的稅收籌劃措施也必然面臨需要及時更新調(diào)整的問題。而一些企業(yè)在政策敏感度方面較為低下，對新稅收法規(guī)缺乏及時的了解和深入的分析，就營改增方面一些涉及企業(yè)經(jīng)營問題的政策措施缺乏敏感度，并未及時根據(jù)新稅收政策而調(diào)整自身的納稅籌劃方案，因而導(dǎo)致以往的納稅籌劃措施失靈，而某些經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)因缺乏籌劃而需要企業(yè)支出稅收，為企業(yè)的經(jīng)營管理帶來一定的風(fēng)險。

2目前我國企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險管理存在的問題

2.1企業(yè)管理人員缺乏納稅籌劃意識，對納稅問題缺乏足夠的重視。目前我國的部分企業(yè)在內(nèi)部管理上缺乏對納稅籌劃問題的足夠重視，企業(yè)管理人員缺乏納稅籌劃意識，沒有充分認(rèn)識到科學(xué)的納稅籌劃對維護(hù)企業(yè)利益，提升企業(yè)效益的積極作用。這就導(dǎo)致企業(yè)在納稅籌劃方面不仔細(xì)、不認(rèn)真，缺乏對國家稅收政策的實時關(guān)注與了解，對于一些新頒布實施的稅收政策缺乏敏感度，導(dǎo)致企業(yè)在納稅籌劃上應(yīng)對失靈，方案制定嚴(yán)重滯后，為企業(yè)帶來多方面的經(jīng)營上的風(fēng)險和損失。2.2企業(yè)納稅籌劃方案的可操作性較差。企業(yè)制訂的一些納稅籌劃方案在涉及上下游企業(yè)或外部環(huán)境的問題上缺乏可操作性，企業(yè)對納稅風(fēng)險的系統(tǒng)性缺乏認(rèn)識，結(jié)果造成其納稅風(fēng)險的管理方案只考慮自身，而不考慮外部環(huán)境和上下游相關(guān)聯(lián)企業(yè)，這樣的方案必然在現(xiàn)實實施過程中受阻，其現(xiàn)實的可操作性往往是值得懷疑的。2.3負(fù)責(zé)納稅籌劃的管理人員缺乏專業(yè)素質(zhì)。目前一些企業(yè)中盡管設(shè)立了專門的工作任務(wù)委派管理人員負(fù)責(zé)納稅籌劃工作，但是往往由財務(wù)人員或企業(yè)中高層管理人員兼任，而此類負(fù)責(zé)納稅籌劃的具體工作人員，或者缺乏對企業(yè)財務(wù)知識的了解，或者缺乏風(fēng)險管理專業(yè)知識，或者缺乏對稅收政策法規(guī)的了解，或者缺乏對企業(yè)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)運(yùn)行機(jī)制的了解，結(jié)果造成其制訂出的納稅籌劃方案缺乏系統(tǒng)性，無法充分考慮到企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面，企業(yè)中嚴(yán)重缺乏既懂得企業(yè)管理，也懂得財務(wù)，同時了解國家稅收政策法規(guī)的高素質(zhì)納稅籌劃人才，因而造成企業(yè)的納稅籌劃工作質(zhì)量低下，很難適應(yīng)企業(yè)納稅管理與風(fēng)險管理的需要。2.4企業(yè)內(nèi)部缺乏有效溝通。目前一些企業(yè)在納稅籌劃方案的制訂實施上，并未充分考慮到部門配合的問題，因而導(dǎo)致籌劃方案制訂不夠科學(xué)合理，實際運(yùn)行上部門之間缺乏協(xié)調(diào)性，經(jīng)常出現(xiàn)矛盾沖突，結(jié)果導(dǎo)致籌劃效果不理想，甚至為企業(yè)帶來不必要的困難和損失。2.5納稅籌劃內(nèi)控機(jī)制不健全。目前很多企業(yè)，在制訂了納稅籌劃方案以后，僅僅以簡單的行政性手段頒布實施，而缺乏對方案的后續(xù)管理，這就導(dǎo)致納稅籌劃方案在實施過程中缺乏控制，一些環(huán)節(jié)沒有得到有效貫徹執(zhí)行也無法及時發(fā)現(xiàn)和處理，結(jié)果導(dǎo)致籌劃方案在實施階段執(zhí)行不徹底，實施不充分，從而導(dǎo)致方案流于形式，無法起到科學(xué)籌劃、降低稅負(fù)的真正目的。

3改進(jìn)納稅籌劃風(fēng)險管理的建設(shè)性意見

3.1樹立起正確的風(fēng)險管理意識。要做好納稅籌劃的管理工作，受限企業(yè)要樹立正確的風(fēng)險管理意識，企業(yè)的管理人員要充分認(rèn)識到納稅籌劃跟國家稅收政策之間的相關(guān)性與銜接性，并及時掌握國家稅收政策的變動情況，深入了解和把握國家稅收的方針原則，制度調(diào)整的方向和優(yōu)惠措施主要集中在哪些行業(yè)領(lǐng)域與經(jīng)濟(jì)活動當(dāng)中。3.2加強(qiáng)稅企之間的合作。國家稅收機(jī)關(guān)跟企業(yè)各自屬于征稅方跟納稅方，因而二者都屬于稅收管理活動中必不可少的參與者，因而企業(yè)要正確理解國家稅收政策的調(diào)整方向、新政策內(nèi)容，就有必要及時跟稅務(wù)機(jī)關(guān)取得聯(lián)系，通過多溝通、多了解，深入把握國家稅收政策的原則與方向，在很多新稅收政策的理解上注意征求國家稅收部門的意見，聽其做出合理的解釋，而避免自行理解造成的歧義和風(fēng)險，充分明晰國家新頒布稅收政策的內(nèi)容和范圍，正確把握稅收政策的原則方向，這樣才能有效降低稅務(wù)行政執(zhí)法偏差所帶來的風(fēng)險，充分保障企業(yè)的利益。3.3建立有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)。企業(yè)要做好納稅籌劃，不能僅僅把工作重心放在怎樣科學(xué)制訂籌劃方案上，還應(yīng)當(dāng)注意做好納稅籌劃方案落實執(zhí)行方面的管理工作，企業(yè)應(yīng)構(gòu)建有效的內(nèi)部控制措施，對納稅籌劃方案的實施過程進(jìn)行監(jiān)督與管理，對方案實施方面出現(xiàn)的問題及時發(fā)現(xiàn)和上達(dá)，對方案執(zhí)行不力的原因及時了解和處理，把方案的實施按照責(zé)任與權(quán)利對等原則，制定配套的內(nèi)部控制措施，把責(zé)任落實到微觀層面，并通過制定有效的追責(zé)機(jī)制，保障納稅籌劃方案的順利執(zhí)行，這樣才能使得企業(yè)的納稅籌劃活動具有較高的質(zhì)量與效率，降低執(zhí)行中的風(fēng)險損失。3.4提升管理人員的專業(yè)素質(zhì)。企業(yè)應(yīng)選拔同時具有較高財務(wù)工作經(jīng)驗、管理經(jīng)驗，深入了解國家稅收法規(guī)，并懂得風(fēng)險管理的專業(yè)人員負(fù)責(zé)納稅籌劃工作，構(gòu)建高素質(zhì)、專業(yè)化的納稅籌劃隊伍，這樣才能使得企業(yè)的納稅籌劃工作具有較高的質(zhì)量與水平。如果企業(yè)中缺乏此類專業(yè)人才，可以設(shè)立內(nèi)部培訓(xùn)機(jī)制，委派財務(wù)人員或管理人員參加納稅籌劃方面的專業(yè)化培訓(xùn)，通過深造，使得企業(yè)內(nèi)部人員掌握必要的納稅籌劃方面的專業(yè)知識，從而使其在能力素質(zhì)上達(dá)到納稅籌劃工作的要求，提升管理人員的專業(yè)化水平，這樣才能使得企業(yè)的納稅籌劃工作具有較高的質(zhì)量和效率。

4實例分析

2017年8月，某企業(yè)需要一項交通運(yùn)輸服務(wù)，現(xiàn)在企業(yè)有三種方案可供選擇。如果企業(yè)選擇具有一般納稅人資質(zhì)的運(yùn)輸單位負(fù)責(zé)運(yùn)輸勞務(wù)的提供。設(shè)其為A企業(yè)，A企業(yè)能夠為企業(yè)提供增值稅發(fā)票，因而如果企業(yè)的價稅合計是10000元。另外，如果企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人當(dāng)作運(yùn)輸勞務(wù)提供單位。設(shè)其為B企業(yè)，B企業(yè)無法為企業(yè)提供增值稅發(fā)票，而只能提供普通發(fā)票，價稅合計為10000元。而還有一家運(yùn)輸單位也屬于小規(guī)模納稅人，設(shè)其為C企業(yè)，其也只能提供普通發(fā)票，但是可以為企業(yè)提供運(yùn)輸費(fèi)用方面的優(yōu)惠，其運(yùn)輸勞務(wù)的價格為8500元。設(shè)企業(yè)所要繳納的城建稅稅率為7%，教育附加的征收率為3%。那么如果企業(yè)選擇跟A企業(yè)合作，企業(yè)能夠抵扣的進(jìn)項稅額為10000/1.11*0.11=990.99元。另外，企業(yè)能夠少繳的稅金與附加稅為99.10元，因而實際支付的運(yùn)費(fèi)是10000－990.99－99.10=8909.91元。而如果企業(yè)選擇跟B企業(yè)合作，因其只有普通發(fā)票，無法提供增值稅發(fā)票，因而企業(yè)的進(jìn)項稅款無法得到抵扣，這種情況下，企業(yè)需要支付的運(yùn)輸成本為10000元。但是如果企業(yè)選擇跟C企業(yè)合作，盡管C企業(yè)無法提供增值稅發(fā)票，其進(jìn)項稅款無法抵扣，但是其運(yùn)費(fèi)低，僅有8500元，因而還是比A、B兩企業(yè)的運(yùn)輸成本要低，從單純的費(fèi)用角度考慮，C企業(yè)自然應(yīng)納入首選項，但是也要考察C企業(yè)在運(yùn)輸服務(wù)方面的質(zhì)量是否達(dá)到企業(yè)規(guī)定要求，如果運(yùn)費(fèi)低的代價是運(yùn)輸質(zhì)量下降，企業(yè)有可能得不償失，面臨更大的風(fēng)險損失，所以，通過對比和綜合考慮，充分研究清楚各個方面因素，企業(yè)才能作出科學(xué)的納稅籌劃方案，也才能在保障企業(yè)運(yùn)營質(zhì)量與穩(wěn)定性前提下，使得企業(yè)減少費(fèi)用開支，更好地保障企業(yè)的效益。

5結(jié)語

綜上所述，營改增政策的實施，給企業(yè)的納稅籌劃造成一定的影響，這些影響有些是積極的，有些是消極的，企業(yè)只有深刻領(lǐng)悟國家稅收政策的原則與方向，并細(xì)致考慮自身籌劃活動的科學(xué)性與合理性，使得企業(yè)的納稅籌劃活動跟國家的大政方針相契合，才能更好地實現(xiàn)科學(xué)籌劃，降低風(fēng)險，為企業(yè)創(chuàng)造更多效益的積極目的。

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作者:陶雪峰 單位:云南湄公河集團(tuán)有限公司