“營改增”后企業納稅籌劃風險探析

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摘要：我國的稅收管理政策不斷得到健全和完善，稅收方面的優惠措施越來越細化，具有針對性，因而能否做好納稅籌劃，會直接關系到企業的效益實現情況，對企業的生存與發展都具有重要的影響作用。“營改增”政策實施后，很多企業在納稅籌劃方面需要面臨結構的調整，因而本文就營改增為企業帶來的納稅籌劃影響問題，探討了這一新的政策所產生的有關風險，并就企業應怎樣面對風險，實施科學的管理策略提出了建設性意見。

關鍵詞：納稅籌劃;風險管理;防范措施

新實施的稅收政策把以往我國的納稅稅種全面由營業稅向增值稅調整，這一方面能夠減輕企業的稅收負擔，另一方面也可以優化稅收結構，有利于企業的發展和經濟的進步。但是因某些企業到部分生產經營環節存在增值稅抵扣方面的一些問題，會造成部分企業的經濟活動無法享受到稅收優惠的現象，這必然會造成企業需要面臨某些生產經營環節的風險，而怎樣有效發現和處理此類風險，企業在納稅籌劃上應注意哪些方面的問題，以下本文就結合企業在營改增政策實施后納稅籌劃的一些具體工作對這一課題展開詳細論述。

1納稅籌劃風險概述

1.1稅法的調整使得企業在經營上面臨不確定性。新稅收政策把以往我國主要以營業稅為主的征收措施，全面調整為以增值稅為主，這必然導致企業的某些經營環節要受到新稅收政策調整的一些影響，如果企業無法有效做到及時調整自身的納稅籌劃方案，容易導致企業納稅問題，諸如籌劃方案的實效性，企業的某些經營環節因增值稅進項稅款無法抵扣的問題而出現稅收支出加大，上述問題都可能導致企業稅收開支增多，稅負加大，對企業的經營發展造成負面影響。1.2企業對于新稅收政策的理解存在偏差。新頒布的稅收政策里面包含多項法律法規，內容比較復雜，其中很多內容都屬于具有一定稅收領域專業化要求的內容，在很多新增事項上賦予了稅收管理機關一定的自由裁量權，因而假如企業在新稅收政策的內容理解上跟稅收管理機關存在認識上的偏差，就容易導致企業所實施的某些稅收籌劃措施是無效的甚至違法的，從而為企業帶來不必要的風險損失。1.3企業的納稅籌劃方案缺乏靈活性。隨著新稅收政策的頒布，企業面臨著新的納稅環境，很多以往的稅收籌劃措施也必然面臨需要及時更新調整的問題。而一些企業在政策敏感度方面較為低下，對新稅收法規缺乏及時的了解和深入的分析，就營改增方面一些涉及企業經營問題的政策措施缺乏敏感度，并未及時根據新稅收政策而調整自身的納稅籌劃方案，因而導致以往的納稅籌劃措施失靈，而某些經濟環節因缺乏籌劃而需要企業支出稅收，為企業的經營管理帶來一定的風險。

2目前我國企業納稅籌劃風險管理存在的問題

2.1企業管理人員缺乏納稅籌劃意識，對納稅問題缺乏足夠的重視。目前我國的部分企業在內部管理上缺乏對納稅籌劃問題的足夠重視，企業管理人員缺乏納稅籌劃意識，沒有充分認識到科學的納稅籌劃對維護企業利益，提升企業效益的積極作用。這就導致企業在納稅籌劃方面不仔細、不認真，缺乏對國家稅收政策的實時關注與了解，對于一些新頒布實施的稅收政策缺乏敏感度，導致企業在納稅籌劃上應對失靈，方案制定嚴重滯后，為企業帶來多方面的經營上的風險和損失。2.2企業納稅籌劃方案的可操作性較差。企業制訂的一些納稅籌劃方案在涉及上下游企業或外部環境的問題上缺乏可操作性，企業對納稅風險的系統性缺乏認識，結果造成其納稅風險的管理方案只考慮自身，而不考慮外部環境和上下游相關聯企業，這樣的方案必然在現實實施過程中受阻，其現實的可操作性往往是值得懷疑的。2.3負責納稅籌劃的管理人員缺乏專業素質。目前一些企業中盡管設立了專門的工作任務委派管理人員負責納稅籌劃工作，但是往往由財務人員或企業中高層管理人員兼任，而此類負責納稅籌劃的具體工作人員，或者缺乏對企業財務知識的了解，或者缺乏風險管理專業知識，或者缺乏對稅收政策法規的了解，或者缺乏對企業經營各個環節運行機制的了解，結果造成其制訂出的納稅籌劃方案缺乏系統性，無法充分考慮到企業經營管理的方方面面，企業中嚴重缺乏既懂得企業管理，也懂得財務，同時了解國家稅收政策法規的高素質納稅籌劃人才，因而造成企業的納稅籌劃工作質量低下，很難適應企業納稅管理與風險管理的需要。2.4企業內部缺乏有效溝通。目前一些企業在納稅籌劃方案的制訂實施上，并未充分考慮到部門配合的問題，因而導致籌劃方案制訂不夠科學合理，實際運行上部門之間缺乏協調性，經常出現矛盾沖突，結果導致籌劃效果不理想，甚至為企業帶來不必要的困難和損失。2.5納稅籌劃內控機制不健全。目前很多企業，在制訂了納稅籌劃方案以后，僅僅以簡單的行政性手段頒布實施，而缺乏對方案的后續管理，這就導致納稅籌劃方案在實施過程中缺乏控制，一些環節沒有得到有效貫徹執行也無法及時發現和處理，結果導致籌劃方案在實施階段執行不徹底，實施不充分，從而導致方案流于形式，無法起到科學籌劃、降低稅負的真正目的。

3改進納稅籌劃風險管理的建設性意見

3.1樹立起正確的風險管理意識。要做好納稅籌劃的管理工作，受限企業要樹立正確的風險管理意識，企業的管理人員要充分認識到納稅籌劃跟國家稅收政策之間的相關性與銜接性，并及時掌握國家稅收政策的變動情況，深入了解和把握國家稅收的方針原則，制度調整的方向和優惠措施主要集中在哪些行業領域與經濟活動當中。3.2加強稅企之間的合作。國家稅收機關跟企業各自屬于征稅方跟納稅方，因而二者都屬于稅收管理活動中必不可少的參與者，因而企業要正確理解國家稅收政策的調整方向、新政策內容，就有必要及時跟稅務機關取得聯系，通過多溝通、多了解，深入把握國家稅收政策的原則與方向，在很多新稅收政策的理解上注意征求國家稅收部門的意見，聽其做出合理的解釋，而避免自行理解造成的歧義和風險，充分明晰國家新頒布稅收政策的內容和范圍，正確把握稅收政策的原則方向，這樣才能有效降低稅務行政執法偏差所帶來的風險，充分保障企業的利益。3.3建立有效的內部控制系統。企業要做好納稅籌劃，不能僅僅把工作重心放在怎樣科學制訂籌劃方案上，還應當注意做好納稅籌劃方案落實執行方面的管理工作，企業應構建有效的內部控制措施，對納稅籌劃方案的實施過程進行監督與管理，對方案實施方面出現的問題及時發現和上達，對方案執行不力的原因及時了解和處理，把方案的實施按照責任與權利對等原則，制定配套的內部控制措施，把責任落實到微觀層面，并通過制定有效的追責機制，保障納稅籌劃方案的順利執行，這樣才能使得企業的納稅籌劃活動具有較高的質量與效率，降低執行中的風險損失。3.4提升管理人員的專業素質。企業應選拔同時具有較高財務工作經驗、管理經驗，深入了解國家稅收法規，并懂得風險管理的專業人員負責納稅籌劃工作，構建高素質、專業化的納稅籌劃隊伍，這樣才能使得企業的納稅籌劃工作具有較高的質量與水平。如果企業中缺乏此類專業人才，可以設立內部培訓機制，委派財務人員或管理人員參加納稅籌劃方面的專業化培訓，通過深造，使得企業內部人員掌握必要的納稅籌劃方面的專業知識，從而使其在能力素質上達到納稅籌劃工作的要求，提升管理人員的專業化水平，這樣才能使得企業的納稅籌劃工作具有較高的質量和效率。

4實例分析

2017年8月，某企業需要一項交通運輸服務，現在企業有三種方案可供選擇。如果企業選擇具有一般納稅人資質的運輸單位負責運輸勞務的提供。設其為A企業，A企業能夠為企業提供增值稅發票，因而如果企業的價稅合計是10000元。另外，如果企業選擇小規模納稅人當作運輸勞務提供單位。設其為B企業，B企業無法為企業提供增值稅發票，而只能提供普通發票，價稅合計為10000元。而還有一家運輸單位也屬于小規模納稅人，設其為C企業，其也只能提供普通發票，但是可以為企業提供運輸費用方面的優惠，其運輸勞務的價格為8500元。設企業所要繳納的城建稅稅率為7%，教育附加的征收率為3%。那么如果企業選擇跟A企業合作，企業能夠抵扣的進項稅額為10000/1.11*0.11=990.99元。另外，企業能夠少繳的稅金與附加稅為99.10元，因而實際支付的運費是10000－990.99－99.10=8909.91元。而如果企業選擇跟B企業合作，因其只有普通發票，無法提供增值稅發票，因而企業的進項稅款無法得到抵扣，這種情況下，企業需要支付的運輸成本為10000元。但是如果企業選擇跟C企業合作，盡管C企業無法提供增值稅發票，其進項稅款無法抵扣，但是其運費低，僅有8500元，因而還是比A、B兩企業的運輸成本要低，從單純的費用角度考慮，C企業自然應納入首選項，但是也要考察C企業在運輸服務方面的質量是否達到企業規定要求，如果運費低的代價是運輸質量下降，企業有可能得不償失，面臨更大的風險損失，所以，通過對比和綜合考慮，充分研究清楚各個方面因素，企業才能作出科學的納稅籌劃方案，也才能在保障企業運營質量與穩定性前提下，使得企業減少費用開支，更好地保障企業的效益。

5結語

綜上所述，營改增政策的實施，給企業的納稅籌劃造成一定的影響，這些影響有些是積極的，有些是消極的，企業只有深刻領悟國家稅收政策的原則與方向，并細致考慮自身籌劃活動的科學性與合理性，使得企業的納稅籌劃活動跟國家的大政方針相契合，才能更好地實現科學籌劃，降低風險，為企業創造更多效益的積極目的。

參考文獻

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作者:陶雪峰 單位:云南湄公河集團有限公司