稅收優(yōu)惠政策問題及對策
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摘要：隨著經濟的高速發(fā)展和“大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新”政策的落地生根，企業(yè)的創(chuàng)新能力成為企業(yè)增強競爭力的關鍵因素。政府頒布了一系列的稅收優(yōu)惠政策促進企業(yè)研發(fā)投入和科技成果的轉化，提高社會生產效率。首先，對促進企業(yè)研發(fā)投入的稅收優(yōu)惠政策進行闡述。其次，針對稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)創(chuàng)新的影響進行深入剖析存在的問題。最后，提出針對性強的建議。
關鍵詞：稅收優(yōu)惠；企業(yè)創(chuàng)新；所得稅
創(chuàng)新是引領發(fā)展的第一動力，是適應經濟全球化發(fā)展潮流的關鍵。但創(chuàng)新不確定性高，風險大，且具有外部溢出效應，僅靠市場力量難以有效激發(fā)企業(yè)持續(xù)創(chuàng)新活動。為激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力，引導企業(yè)持續(xù)加強創(chuàng)新投入，政府出臺了諸多稅收優(yōu)惠政策以彌補市場激勵不足。本文梳理了目前激勵企業(yè)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，分析了其存在的主要問題，并提出了針對性強的解決對策。
1創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策概述
稅收優(yōu)惠是政府對國民經濟進行宏觀調控的工具，是激勵企業(yè)創(chuàng)新的一種手段，根據(jù)國家稅務總局的“雙創(chuàng)”稅收優(yōu)惠政策及最新的政策改革分析目前促進企業(yè)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。1．1依據(jù)稅種分析，稅收優(yōu)惠政策主要包括所得稅與流轉稅。1．1．1企業(yè)所得稅與個人所得稅企業(yè)所得稅優(yōu)惠主要包括降低稅率，減免稅額，加計扣除以及加速折舊等方式，是鼓勵企業(yè)創(chuàng)新的核心手段，有利推動了企業(yè)科技創(chuàng)新與技術進步。降低稅率，如對符合認定條件的高新技術企業(yè)，按15％稅率征收企業(yè)所得稅；國家重點布局內的軟件企業(yè)和集成電路設計企業(yè)按10％征收企業(yè)所得稅。減免稅額，如對線寬小于0．8微米的集成電路生產企業(yè)，集成電路關鍵材料、專用設備生產企業(yè)及軟件企業(yè)在獲利后前兩年免征企業(yè)所得稅。加計扣除，是指對企業(yè)實際支出的基礎上加一定比例進行扣除。如研發(fā)費用的加計扣除，為獲得科學技術成果、新產品、改進新技術等研發(fā)活動發(fā)生的費用但未形成無形資產，在扣除的基礎上再加50％扣除，計入當期費用，而中小科技型企業(yè)的加計扣除比例為75％；對已形成無形資產的，按照成本的150％進行攤銷。加速折舊則是通過縮短折舊年限、雙倍余額遞減法等方法加速計算折舊費用，如專門用于研發(fā)的儀器設備，購入時價值超過100萬元的儀器設備、六大行業(yè)四大領域重點行業(yè)購入的固定資產可采用縮短折舊年限或加速折舊。創(chuàng)新激勵個人所得稅優(yōu)惠政策主要包括延期繳納個人所得稅或免征個人所得稅兩種主要方式。延期繳納個人所得稅主要是指，在特定情況下，個人一次性繳納個人所得稅有困難的，可通過制訂分期繳稅計劃在不超過五個會計年度內（含）分期繳納。免征個人所得稅政策除《個人所得稅法》第4條免納個人所得稅的適用情況之外，現(xiàn)有規(guī)章制度大多為鼓勵企業(yè)加強高新技術人力資本投入和促進科技成果轉化而設立。1．1．2流轉稅稅收優(yōu)惠是激勵企業(yè)創(chuàng)新的有效工具流轉稅稅收優(yōu)惠方式主要包括退還增值稅、免征進口關稅、進口增值稅、進口消費稅等，主要目的是加強我國自主研發(fā)能力，推廣國產設備應用，支持進口國內無法提供的先進產品、技術或設備。增值稅退稅，如對符合條件的內資研發(fā)機構、外資研發(fā)中心采購國產設備可享受全額退還增值稅的優(yōu)惠；免征進口增值稅、關稅以及消費稅等，如根據(jù)《關于修改〈科技開發(fā)用品免征進口稅收暫行規(guī)定〉和〈科學研究和教學用品免征進口稅收規(guī)定〉的決定》用于科學研究、技術開發(fā)機構進口的科技開發(fā)用品以及出于科學研究和教學目的而進口的科學研究和教學用品免征進口關稅、進口環(huán)節(jié)增值和消費稅，后來這一政策擴展到科技類民辦非企業(yè)單位予以（2013年至2016年）。1．2按照稅收征收方式，分為直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠。直接優(yōu)惠是事后的直接減免，如減征或免征所得稅、增值稅即征即退、所得稅稅率優(yōu)惠等是對最終創(chuàng)新成果的激勵，直接優(yōu)惠如稅率優(yōu)惠的政策享受者主要是國家重點支持的高新技術產業(yè)、先進型技術服務業(yè)、軟件及集成電路產業(yè)等。間接優(yōu)惠是事前優(yōu)惠，如加計扣除、加速折舊等優(yōu)惠，是在計算應納稅所得額時的抵減，有利于激勵企業(yè)加大對研發(fā)環(huán)節(jié)的投入，加速新技術、新產品的創(chuàng)新或者改進新技術等?，F(xiàn)行制度下，我國稅收優(yōu)惠主要以直接優(yōu)惠為主，間接優(yōu)惠為輔。
2優(yōu)惠政策對企業(yè)創(chuàng)新的影響
2．1稅收優(yōu)惠方式重直接優(yōu)惠，輕間接優(yōu)惠，易誘發(fā)政策投機行為，促進企業(yè)在事前進行尋找優(yōu)惠，事后停滯不前的創(chuàng)新行為直接優(yōu)惠是事后優(yōu)惠，是對最終創(chuàng)新成果的優(yōu)惠。政府事先公布享受政策的條件，企業(yè)據(jù)此進行“適度”的創(chuàng)新投入，一旦達到最低標準就停滯不前，缺乏繼續(xù)創(chuàng)新的動力。如高新技術企業(yè)實行先認定、后享受政策，大多數(shù)企業(yè)一旦達到最低標準后，即可享受優(yōu)惠政策，缺乏繼續(xù)創(chuàng)新的動力。一是因為政策的“一刀切”，不會因為超出最低標準而給予更多優(yōu)惠。二是因為高新技術企業(yè)資格是一經認定，即可享受三年，無須年審，對企業(yè)當年的創(chuàng)新行為不產生直接約束，因此有的企業(yè)難免在獲得認定資格后的受惠期內陷入創(chuàng)新惰性，創(chuàng)新投入難以為繼。對于初創(chuàng)型企業(yè)，由于研發(fā)投入資金大，研發(fā)時間長，采用直接優(yōu)惠方式難以享受稅收優(yōu)惠，因此應該加大加計扣除等間接優(yōu)惠力度，促進企業(yè)加大研發(fā)投資。2．2稅收優(yōu)惠政策行業(yè)間存在較大差異高新技術企業(yè)、軟件、集成電路企業(yè)的稅收優(yōu)惠幾乎覆蓋創(chuàng)新研發(fā)的各個環(huán)節(jié)，六大行業(yè)、四大重點領域享受較大的優(yōu)惠，但對于輕工業(yè)、服務業(yè)、文化產業(yè)等的激勵作用不足。技術創(chuàng)新、企業(yè)創(chuàng)新并不應該只是局限于高新技術企業(yè)、軟件企業(yè)等產業(yè)，各行各業(yè)都有創(chuàng)新，都應該支持和鼓勵創(chuàng)新?，F(xiàn)行政策對創(chuàng)投企業(yè)投資方面的優(yōu)惠力度較低，如果創(chuàng)投企業(yè)投資于未上市的中小高新技術企業(yè)、初創(chuàng)科技型企業(yè)能夠享受投資額70％抵扣應納稅所得額的優(yōu)惠，但卻沒有對于投資其他非高新技術、非科技型企業(yè)的優(yōu)惠。2．3稅收優(yōu)惠認定標準過于嚴格，限制了部分企業(yè)享受稅收優(yōu)惠根據(jù)國科發(fā)火〔2016〕32號對于高新技術企業(yè)的認定標準可知，其符合認定的條件必須滿足：注冊成立一年以上；企業(yè)的知識產權擁有所有權；核心技術屬于國家規(guī)定的范圍內；從事研發(fā)等相關活動的科技人員占比達到要求即10％；研究開發(fā)費用總額占收入比重符合一定的比例要求；創(chuàng)新能力符合要求等諸多條件。許多具有創(chuàng)新研發(fā)能力的企業(yè)雖然進行創(chuàng)新活動，但因為無法達到高新技術企業(yè)認定標準，無法享受低稅率優(yōu)惠及其他政策優(yōu)惠，顯然這很不合理。集成電路減免企業(yè)所得稅或低稅率同樣有著嚴格的標準，其他的稅率優(yōu)惠在一定程度上也存在高門檻，使許多企業(yè)無法享受稅收優(yōu)惠，阻礙創(chuàng)新產品產出，無法達到預期的創(chuàng)新效果。2．4創(chuàng)新激勵導向的個人所得稅優(yōu)惠政策不足，抑制了優(yōu)秀人才的創(chuàng)新積極性我國對于創(chuàng)新人才個人所得稅稅收優(yōu)惠設置了較高的門檻，根據(jù)主席令第48號規(guī)定只有省級、部委、軍級獎金免征個人所得稅，企業(yè)給予創(chuàng)新人才的一般獎勵性獎金是不能享受個人所得稅優(yōu)惠的。而我國現(xiàn)行的個人所得稅實行超額累進稅率，最高一級高達45％，創(chuàng)新導向的個人所得稅優(yōu)惠力度不足，會抑制人才創(chuàng)新的積極性，既不利于發(fā)揮其創(chuàng)新能力，也不利于企業(yè)研發(fā)、創(chuàng)新成果轉化為現(xiàn)實生產力。
3優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策的建議
3．1優(yōu)化稅收結構，細化直接優(yōu)惠政策，加大間接優(yōu)惠比重，激勵創(chuàng)新。直接優(yōu)惠的稅收方式雖然方便征收，但會直接減少國家稅收收入，易扭曲企業(yè)的決策，增加避稅動機，因此建議改變“一刀切”的直接優(yōu)惠待遇，超出門檻線的企業(yè)按一定比例給予稅收返還或獎勵。間接優(yōu)惠注重企業(yè)研發(fā)環(huán)節(jié)，對于研發(fā)活動的支持，一方面可考慮加大研發(fā)費用加計扣除比例；另一方面可借鑒國外經驗，允許企業(yè)提取研發(fā)準備金以降低研發(fā)成本，刺激企業(yè)加大創(chuàng)新投入，引導企業(yè)投資向著符合政府目標的方向進行，使企業(yè)考慮長期的經營計劃而非短期利益。通過加大間接優(yōu)惠力度，優(yōu)化直接優(yōu)惠，逐步轉變?yōu)椤伴g接優(yōu)惠為主，直接優(yōu)惠為輔”的稅收結構。3．2對不同行業(yè)設定相應的稅收優(yōu)惠政策，致力于全行業(yè)減負，支持創(chuàng)新。稅收優(yōu)惠不應只是局限于特定行業(yè)企業(yè)，應加大稅收優(yōu)惠范圍，國家支持科技發(fā)展，對于未被納入高新技術企業(yè)范圍內的創(chuàng)新型企業(yè)應給予同樣的優(yōu)惠力度，放寬優(yōu)惠范圍，支持技術創(chuàng)新。同屬于文化產業(yè)的稅收優(yōu)惠政策差異也較大，如動漫企業(yè)即征即退和軟件企業(yè)的稅率優(yōu)惠、“兩免三減半”等優(yōu)惠，而對于文化產業(yè)的其他領域如影視、美術等的稅收優(yōu)惠較少，建議有針對性的制定稅收優(yōu)惠政策，形成科學完善的稅收優(yōu)惠管理體系，發(fā)揮好產業(yè)引導和資源配置作用，激勵各產業(yè)行業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。3．3放寬享受相關優(yōu)惠的條件，降低認定標準，促進創(chuàng)新。稅務部門應適當降低高新技術企業(yè)認定標準，取消對技術先進型服務企業(yè)的地域限制，支持更多企業(yè)進行認定，促進企業(yè)爭取優(yōu)惠、加大創(chuàng)新研發(fā)、享受更多優(yōu)惠的良性反饋，激勵進行創(chuàng)新研發(fā)、轉化等活動。放寬集成電路企業(yè)、軟件企業(yè)等享受低稅率及所得稅減免的條件，以使更多企業(yè)得到稅收優(yōu)惠政策的支持，激勵企業(yè)研發(fā)和技術成果轉讓。3．4加強創(chuàng)新型人才稅收優(yōu)惠激勵力度，調動創(chuàng)新積極性。加大對創(chuàng)新人才個人所得稅的優(yōu)惠力度，調動優(yōu)秀人才的創(chuàng)新積極性。如對企業(yè)給予創(chuàng)新職工的股票期權等獎勵可以享受個人所得稅減免優(yōu)惠；對于技術人才轉讓技術成果的收入可參照企業(yè)技術轉讓稅收優(yōu)惠，在一定額度內給予個人減免個人所得稅的優(yōu)惠。創(chuàng)新人才獲得科研機構、高等學校等給予的關于科技成果轉化的股權獎勵股票等獎勵時，可延期、分期或遞延繳納個人所得稅等。
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作者:王曉琳 周詠梅 單位:青島大學商學院
