白酒企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃淺談
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摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展，各領(lǐng)域的企業(yè)在這樣的大環(huán)境中取得了較大的成果。白酒作為應(yīng)稅消費(fèi)品，在其生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中勢(shì)必需要以納稅人的身份繳納一定的消費(fèi)稅。由于稅收給企業(yè)的運(yùn)營(yíng)帶來(lái)了較大的壓力和負(fù)擔(dān)，企業(yè)需要結(jié)合自身的發(fā)展經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行納稅籌劃，確保納稅籌劃的合理性，保證稅收優(yōu)惠政策被合理運(yùn)用在企業(yè)的發(fā)展中，促進(jìn)白酒企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。本文將針對(duì)白酒企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃進(jìn)行簡(jiǎn)要分析和探究。
關(guān)鍵詞：白酒企業(yè)；消費(fèi)稅；納稅籌劃
一、納稅籌劃的概述
納稅籌劃是指企業(yè)作為納稅主體在國(guó)家允許的稅法范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)自身生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資理財(cái)?shù)刃袨閷?duì)稅款進(jìn)行有效的籌劃與安排，進(jìn)而保障企業(yè)稅后利益和整體效益的最大化。企業(yè)的納稅籌劃具備合法性、選擇性、目的性和專業(yè)性的特點(diǎn)，并以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益和價(jià)值的最大化為納稅籌劃的最終目標(biāo)。部分人在對(duì)納稅籌劃進(jìn)行理解的過(guò)程中，往往將其等同于節(jié)稅和避稅，但它們卻存在著本質(zhì)上的不同。節(jié)稅指的是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，為較少企業(yè)的稅負(fù)在多種稅收政策和計(jì)稅方法中選擇一種方式進(jìn)行的涉稅行為。通常情況下，節(jié)稅可以被分為積極性節(jié)稅、消極性節(jié)稅和稅收優(yōu)惠等方面，企業(yè)的納稅籌劃就可以理解為其中的積極性節(jié)稅。而納稅籌劃與避稅之間最明顯的區(qū)別在于，納稅籌劃是一種合法行為，是在國(guó)家稅法允許的范圍前提下進(jìn)行的，甚至得到了國(guó)家和政府的鼓勵(lì)和支持，但是避稅行為雖然算不上是違法行為，但是卻利用了國(guó)家稅法的漏洞，與國(guó)家的稅收政策導(dǎo)向相違背。此外，納稅籌劃屬于納稅人與政府間達(dá)成的行為，而避稅行為只是納稅主體單方面的行為。
二、白酒企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃的方法
(一)降低計(jì)稅價(jià)格
國(guó)家對(duì)于企業(yè)消費(fèi)稅納稅的規(guī)定需要實(shí)行單一環(huán)節(jié)征收，白酒企業(yè)需要在白酒的生產(chǎn)、委托加工與進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，在后期的批發(fā)與零售環(huán)節(jié)中則無(wú)需再重復(fù)繳納消費(fèi)稅。白酒企業(yè)的計(jì)稅價(jià)格指的是對(duì)外出廠銷售價(jià)格，企業(yè)要想提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的利潤(rùn)，需要通過(guò)盡可能的抬高價(jià)格，但同時(shí)，這樣的方式也會(huì)面臨著消費(fèi)稅支出的增加。因此，白酒企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中，需要將組織機(jī)構(gòu)的設(shè)立納入考慮范圍內(nèi)，實(shí)現(xiàn)既能有效提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，又能減輕消費(fèi)稅繳納的數(shù)額。企業(yè)通過(guò)投資設(shè)立的銷售公司進(jìn)行單獨(dú)核算，能夠在降低計(jì)稅價(jià)格的基礎(chǔ)上，使得消費(fèi)稅稅負(fù)也隨之降低。銷售公司是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的與企業(yè)生產(chǎn)相關(guān)聯(lián)的企業(yè)，企業(yè)在商品生產(chǎn)之后以較低的價(jià)格出售給銷售企業(yè)，再由銷售企業(yè)以高價(jià)售出，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)了商品的毛利由生產(chǎn)環(huán)節(jié)向流通環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，進(jìn)而有效較少的需要繳納的消費(fèi)稅。
(二)減少或延遲應(yīng)稅銷售收入
我國(guó)的現(xiàn)行稅法對(duì)于銷售確認(rèn)進(jìn)行了明確嚴(yán)格的規(guī)定，收入確認(rèn)的時(shí)間受結(jié)算方式的影響有所不同，白酒企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中可以在收入確認(rèn)時(shí)間上針對(duì)銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行。對(duì)于實(shí)力一般的經(jīng)銷商而言，需要采用先收款后發(fā)貨的結(jié)算方式，該種方式規(guī)定需要在商品貨物發(fā)出時(shí)進(jìn)行銷售確認(rèn)，因此，包含稅款的總價(jià)款已經(jīng)在商品貨物還未發(fā)出之前受收到，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)了稅款部分資金的時(shí)間價(jià)值。對(duì)于實(shí)力較強(qiáng)且具有較好信譽(yù)的經(jīng)銷商而言，為了增加銷售可能會(huì)出現(xiàn)對(duì)客戶給予賒銷的現(xiàn)象，但按照規(guī)定銷售收入的確認(rèn)應(yīng)該在合同約定的時(shí)間范圍內(nèi)或開出發(fā)票的時(shí)間進(jìn)行。針對(duì)這種情況，企業(yè)對(duì)于合同約定的時(shí)間要盡量在收款時(shí)間之后或與收款時(shí)間保持同步，避免開發(fā)票的時(shí)間提前導(dǎo)致需要在總價(jià)款未到賬之前繳納消費(fèi)稅，進(jìn)而造成企業(yè)提前墊付消費(fèi)稅款的損失。
(三)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)鏈
白酒企業(yè)消費(fèi)稅的征收需要按照從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅的方式進(jìn)行，除從價(jià)定率征收消費(fèi)稅外，需要對(duì)每斤白酒征收0.5元的定量稅，從量定額復(fù)合計(jì)稅方式征收消費(fèi)稅對(duì)于不同檔次的白酒的銷售價(jià)格與收益影響較大。因此，白酒企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中，需要結(jié)合自身發(fā)展與運(yùn)營(yíng)的實(shí)際情況，對(duì)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)以及產(chǎn)業(yè)鏈進(jìn)行適當(dāng)有效的調(diào)整，通過(guò)提高高檔白酒的產(chǎn)銷比例提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)于白酒的生產(chǎn)環(huán)節(jié)而言，部分企業(yè)都通過(guò)外購(gòu)或委托加工白酒的方式進(jìn)行生產(chǎn)，但在我國(guó)目前的稅法中規(guī)定，需要停止執(zhí)行外購(gòu)或委托加工已納稅酒生產(chǎn)白酒，要求通過(guò)外購(gòu)酒或酒精生產(chǎn)的白酒在銷售的過(guò)程中按照銷售價(jià)格繳納消費(fèi)稅，而委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)需要繳納消費(fèi)稅，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品需要由受托方向委托方交貨時(shí)代收并代繳消費(fèi)稅。如果企業(yè)將外購(gòu)或委托加工的白酒用于企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，則需要在委托加工或生產(chǎn)時(shí)繳一次消費(fèi)稅，并在企業(yè)委托加工收回經(jīng)過(guò)再加工進(jìn)行銷售時(shí)再繳一次消費(fèi)稅。由此可見，企業(yè)通過(guò)外購(gòu)或委托加工以及購(gòu)進(jìn)再加工的白酒要遠(yuǎn)比自制白酒需要繳納的稅負(fù)重。通過(guò)外購(gòu)或委托加工酒后連續(xù)生產(chǎn)白酒存在著需要重復(fù)繳稅的現(xiàn)象，進(jìn)而使得企業(yè)在外購(gòu)酒的業(yè)務(wù)量增多的基礎(chǔ)上提高了企業(yè)的生產(chǎn)成本，增加了消費(fèi)稅的負(fù)擔(dān)。對(duì)于白酒企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的調(diào)整通常需要通過(guò)基酒、勾兌和包裝三個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行。企業(yè)通過(guò)對(duì)基酒生產(chǎn)企業(yè)的收購(gòu)與并購(gòu)，能夠?qū)拙粕a(chǎn)的多個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行整合，避免消費(fèi)稅的重復(fù)征收。在收購(gòu)基酒企業(yè)的過(guò)程中，可能會(huì)面臨著企業(yè)的資金風(fēng)險(xiǎn)，且投資成本過(guò)大，針對(duì)該情況，需要企業(yè)結(jié)合自身運(yùn)營(yíng)發(fā)展的狀況，站在企業(yè)利益與價(jià)值的角度進(jìn)行決策，避免過(guò)于局限的考慮問(wèn)題。
(四)購(gòu)進(jìn)原材料的籌劃
我國(guó)稅法對(duì)于企業(yè)外購(gòu)酒作為白酒生產(chǎn)的原材料時(shí)，企業(yè)生產(chǎn)的白酒的消費(fèi)稅要按照外購(gòu)原料來(lái)確定適用稅率。白酒的生產(chǎn)原料有很多種，例如：糧食、薯類、野生植物或水果等。由于糧食白酒需要繳納的消費(fèi)稅最高，因此，在生產(chǎn)白酒的過(guò)程中可以盡量使用其他類型的原料。同時(shí)，稅法規(guī)定對(duì)于無(wú)法確定原料的白酒需要按照糧食白酒的適用稅率繳納消費(fèi)稅，如果外購(gòu)兩種以上的酒精原料，需要以高標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定適用稅率。因此，白酒企業(yè)在外購(gòu)原料的過(guò)程中，盡量不選擇多種稅率的混合原料。此外，在白酒企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中，還需要考慮其他幾個(gè)方面的因素。例如：在選擇改變產(chǎn)品材料的構(gòu)成的過(guò)程中，需要將對(duì)產(chǎn)品的質(zhì)量與銷售價(jià)格以及企業(yè)的稅后利潤(rùn)產(chǎn)生的影響納入考慮范圍內(nèi)。在白酒生產(chǎn)的過(guò)程中，可能過(guò)多涉及到生產(chǎn)工藝與設(shè)備的使用，進(jìn)而使生產(chǎn)成本增加，此時(shí)應(yīng)該對(duì)增加的費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算等。
三、結(jié)語(yǔ)
綜上所述，白酒企業(yè)的納稅籌劃工作具有一定的系統(tǒng)性和復(fù)雜性，在企業(yè)進(jìn)行消費(fèi)稅納稅籌劃的過(guò)程中需要企業(yè)充分結(jié)合自身發(fā)展與運(yùn)營(yíng)的具體情況，確保在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，并通過(guò)完善稅務(wù)管理制度，創(chuàng)新企業(yè)納稅籌劃的方法和策略，提升企業(yè)納稅籌劃方式的合理性，進(jìn)而減小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)以最小的成本獲得最大化的利潤(rùn)，確保企業(yè)能夠在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)環(huán)境中保持健康穩(wěn)定的運(yùn)營(yíng)和發(fā)展。
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作者：趙士衛(wèi) 單位：承德乾隆醉酒業(yè)有限責(zé)任公司