固定資產(chǎn)折舊對企業(yè)納稅的影響
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摘要：在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中固定資產(chǎn)發(fā)揮著十分重要的作用，是企業(yè)的重要組成部分，然而隨著時間的推移，企業(yè)的固定資產(chǎn)往往會發(fā)生損耗，因此需要對其進(jìn)行折舊，而其折舊狀況又會對企業(yè)納稅產(chǎn)生影響，所以做好固定資產(chǎn)折舊的科學(xué)化分析，選擇合理的折舊方法尤為重要。本文針對于固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行了有效分析，并探究其對企業(yè)納稅的影響。
關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)折舊；企業(yè)納稅；折舊方法；損耗
1固定資產(chǎn)折舊的概述
1.1固定資產(chǎn)折舊的含義
固定資產(chǎn)主要指的是企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)，一般是企業(yè)出于提供勞務(wù)、生產(chǎn)產(chǎn)品、經(jīng)營管理或者出租等目的而持有的，壽命在一個會計年度以上的資產(chǎn)。而固定資產(chǎn)折舊主要是指隨著時間的推移，固定資產(chǎn)會發(fā)生損耗，企業(yè)為了對固定資產(chǎn)損耗進(jìn)行彌補而提取固定資產(chǎn)折舊，在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照一定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偟倪^程。
1.2固定資產(chǎn)折舊的方法
企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的方法是比較多的，比如有年限平均法、加速折舊法、工作量法等，不同方法的折舊過程不同，所計算出來的折舊結(jié)果也可能會存在不同。從表面上來看，由于固定資產(chǎn)的價值是一定的，因此采用不同的折舊方法所計算出來的各個年度的折舊金額應(yīng)當(dāng)是相同的，然而因為貨幣具有時間價值，不同折舊方法對應(yīng)的折舊金額不同，這就會對企業(yè)的所得稅產(chǎn)生一定的影響。具體來看，年限平均法指的是按照固定資產(chǎn)的使用年限平均進(jìn)行折舊的方法，這種方法又被叫做直線折舊方法。工作量法是指將工作量作為依據(jù)對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊的方法。而加速折舊法指的是企業(yè)為了加速回收資本投資，以遞減的狀態(tài)在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)分配成本的方式。這種方法所依據(jù)的是效用遞減規(guī)律，也就是隨著固定資產(chǎn)使用年數(shù)的增長其效用在不斷降低。根據(jù)配比原則來看，隨著年數(shù)的增長企業(yè)固定資產(chǎn)折舊費用也會逐漸減少。將詳細(xì)化計算方法作為依據(jù)，又能夠?qū)铀僬叟f法進(jìn)行劃分，即分為雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，前者在進(jìn)行折舊率確定的時候往往面臨較多的人為因素，客觀性較低；而后者的實際操作不符合配比原則的要求，同時年折舊率與直線折舊率的比例不符，因此可知這兩種方法都存在一定的缺陷。
2固定資產(chǎn)折舊對企業(yè)納稅的影響
如上我們提到，采用不同的固定資產(chǎn)折舊方法，所計算出來的所得稅納稅總額是相同的，比如在進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊的時候采用直線折舊法，這種形式下固定資產(chǎn)價值的補償金額在具體的使用時間內(nèi)是呈現(xiàn)一種均勻分布狀態(tài)的。而假設(shè)運用加速折舊法，在使用時間中其固定資產(chǎn)的補償金額會逐漸減少，因此會導(dǎo)致企業(yè)每期的應(yīng)納稅額存在一定的不同，這就可知固定資產(chǎn)折舊對于企業(yè)納稅會產(chǎn)生較大影響。如下我們以一個案例來分析不同折舊方法對企業(yè)納稅的影響：某企業(yè)在2011年12月份購入了一項固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)的原價為600000元，預(yù)計使用年限是五年，預(yù)計凈殘值是30000元，企業(yè)使用的稅率為25%。我們可以采用不同方法來計算該固定資產(chǎn)的折舊額和應(yīng)交所得稅。然后再采用不同方法計算企業(yè)應(yīng)納所得稅現(xiàn)值。通過對計算得出的數(shù)據(jù)進(jìn)行觀察可知，不同折舊方法所計算出來的固定資產(chǎn)折舊額總數(shù)以及應(yīng)交所得稅額都是相同的，其中雙倍余額遞減法在第一年中的折舊額最多，達(dá)到了240000，同時其第一年的納稅額也最少，為15000元。相比而言，第一年繳納稅額最多的是工作量法，為50062.5元。我們還能夠發(fā)現(xiàn)，年數(shù)總和法與雙倍余額遞減法的納稅額每年都在持續(xù)增加。而在年數(shù)總和法下企業(yè)應(yīng)納稅額的現(xiàn)值是198906元，雙倍余額遞減法下是197021元，工作量法下是206916元，在平均年限法下企業(yè)應(yīng)納稅額現(xiàn)值是205744.5元。對這些數(shù)據(jù)進(jìn)行細(xì)化分析與比較，我們能夠得出企業(yè)應(yīng)納稅額現(xiàn)值最少的是雙倍余額遞減法，位居第二的是年數(shù)總和法，而最多的是工作量法。出現(xiàn)這種情況的原因在于，年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法在開始計提折舊的年份內(nèi)往往會提取較多的金額，這就能夠沖減很多稅基，從而使得其應(yīng)納稅額得到減少，因此其應(yīng)納稅額現(xiàn)值也較少。而年限平均法是按照固定資產(chǎn)的使用時間進(jìn)行平均分?jǐn)偟模悦磕暾叟f額相同。工作量法是依據(jù)年產(chǎn)量來計算具體折舊額的，在開始時企業(yè)能夠較多地對資金進(jìn)行回攏，因此其折舊額在初期也分?jǐn)偟淖疃啵绱藖頉_減多數(shù)稅基。整體來看，雖然折舊方法較多，不同方法計算過程不同，但是最終結(jié)果基本是一致的，只是各個期間所分配的費用不同，所以企業(yè)在進(jìn)行折舊確定的時候要對外在環(huán)境以及自身條件進(jìn)行全面考慮，以便選擇更為合理的折舊方法?？傊覀兛梢詫⒐潭ㄙY產(chǎn)折舊對企業(yè)納稅的影響總結(jié)為三個方面：第一，會對企業(yè)的每期納稅額產(chǎn)生影響。不同折舊方法計算出來的每期納稅額是不相同的。第二，會對企業(yè)的稅額現(xiàn)值產(chǎn)生影響。第三，會對企業(yè)的所得稅稅負(fù)產(chǎn)生影響。從具體的稅負(fù)角度而言，年限平均法要比加速折舊法更好，由于年限平均法下固定資產(chǎn)折舊中會對其成本進(jìn)行平均分?jǐn)?，如此能夠減少企業(yè)在某時期中利潤過度集中的現(xiàn)象，這就能夠有效緩解企業(yè)的稅負(fù)。而加速折舊法下企業(yè)利潤獲得一般會集中于固定資產(chǎn)使用后期，如此會導(dǎo)致企業(yè)在后期所得稅負(fù)加大。需要注意的是，如果企業(yè)采用比例稅率來計算應(yīng)繳納所得稅，那么應(yīng)當(dāng)選用加速折舊法來計算，原因在于這種方法下企業(yè)有更快的固定資產(chǎn)回收速度，且逐步提升。在前期企業(yè)可以取得的利潤以及應(yīng)繳納的所得稅都相對是較少的，而后期則會增加。假設(shè)企業(yè)能夠延期繳納所得稅，那么就會增加其一定時間中的周轉(zhuǎn)資金，從而促進(jìn)資金的良好運用。
3結(jié)束語
固定資產(chǎn)折舊對于企業(yè)而言有十分大的意義，不同折舊方法對于企業(yè)所得稅會帶來不同的影響，所以企業(yè)要綜合分析自身需求以及現(xiàn)實情況進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊方法的選擇，以便能夠爭取更多的利益。
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作者：楊倩 單位：陜西服裝工程學(xué)院