新時期地勘單位的納稅研究

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摘要:2016年5月期，營改增在全國各行業全面實施，在地勘單位中，營改增的有效實施，有效降低單位的稅負水平，提高了企業經濟效益。然而，稅收政策的變動，也為單位納稅帶來影響，甚至導致稅負不降反增的現象。對此，本文基于新時期的營改增政策，探討了地勘單位納稅問題，并針對性提出解決措施，以供參考。

關鍵詞:新時期；地勘單位；納稅問題；措施

新時期下，營改增作為我國稅收體制的重要改革，稅收政策的改革，主要依據的是我國現階段的國情與實際發展情況，營改增的有效落實有利于降低企業賦稅壓力，推動企業經濟活動的順利進行，促進企業穩定發展。但是，營改增是一把雙刃劍，在降低企業稅收負擔的同時，也帶來了各類納稅問題[1]。因此，本文以地勘單位為例，探討了新時期下的納稅問題展開探討。

1營改增稅收體系為地勘單位帶來的影響

新時期下，地勘單位稅收體系進入全面改革，營改增稅收體系的應用，給地勘單位發展帶來一定影響。營改增帶來的影響主要包括以下幾方面：其一，地勘單位利潤發生變化。新時期實施的新稅收體系，地勘單位稅收項目與稅收內容發生轉變，其中，增值稅是價外稅，不再包含在收入和支出的金額中，在同等業務量下，地勘單位經營收入因此降低，支出也相應下降，從而直接導致地勘單位利潤發生改變[2]。其二，稅前扣除項目發生變化。在地勘單位發展過程中，營改增政策的落實，可抵減銷項稅，即購買商品的增值稅專用發票的進項稅額，可以抵減銷售收入的銷項稅額，有效降低了地勘單位的稅收。為單位發展提供更多的財政資金支持。其三，總體影響。新稅收模式下，“營改增”之前，企業繳納的營業稅可以在企業所得稅稅前全額扣除。“營改增”之后，企業繳納增值稅采用稅后扣除，在稅后扣除過程中，可采用專用發票代替進行抵扣，應繳納稅額減少。“營改增”之前，企業支付的運費或其他勞務費用，可以作為企業的成本費用在稅前扣除。“營改增”之后，企業支付的運費或其他勞務費用，由于可以抵扣增值稅進項稅額，包含進項稅額的那部分，就不能再作為成本費用在企業所得稅前扣除。

2新時期地勘單位的納稅問題

地勘單位發展中，納稅作為內部管理的重要組成部分，盡可能降低稅收負擔，有利于有效降低企業成本，提升經營效益。然而，營改增的落實，導致地勘單位納稅問題，單位稅收不降反增，現對納稅問題簡單探討。

2.1地勘單位對營改增了解不足，導致納稅問題。雖然，營改增的全面實施已有三年時間，但是，增值稅后續有好多改革，地勘單位對政策變化掌握不到位，導致營改增政策落實仍停留在表面程度，營改增的減負作用并未充分發揮，為地勘單位的納稅帶來負面影響。基于納稅政策改革帶來的影響，地勘單位不僅要重視財務與稅務工作的調整，還要重視業務系統間的調整。否則，極易為地勘單位的納稅帶來安全隱患，甚至導致稅務風險，為地勘單位帶來經濟損失。

2.2營改增在實際工作中遇到的問題。新時期下，地勘單位實際工作中帶來的納稅問題幾乎全部是由營改增政策改革引起，具體可包含以下方面：其一，地勘單位納稅政策改革已經經歷三年時間，稅收體系相對完善，但是，在一些項目上，地勘單位仍存在增值稅發票獲得困難的問題，使得增值稅無法依照規定扣除，增大了地勘單位的稅負。其二，在地勘單位運行中，因單位并非以盈利為目的，對稅收管理的重視度明顯不足，營改增政策管理模式較為粗放，并未實現精細化管理，營改增的減稅效果并未有效發揮。其三，因地勘單位相關人員對營改增稅額研究并不透徹，在進行稅額計算時，很難保障稅賦計算的準確性，增大了稅賦計算難度。

2.3納稅人員專業水平不足，引發納稅問題。地勘單位會計核算過程中，完全依照相關會計制度要求采用完工百分比法對營業收入分期確認。然而，營改增政策實行后，地勘單位對外提供服務時，所開出的發票需要全部計入當期的收入中。當前，在地勘單位中，營改增政策已經全面落實，稅收計算所需的會計人員、相應設備等配備齊全。但是，地勘單位主要是為國家查找資源提供幫助，并不以盈利為目的，所需要繳納的稅收并不多，因此，單位對納稅的重視度不足，納稅人員專業性稍顯不足，在納稅過程中，因營改增內容較多，易出現計算錯誤現象。

3新時期地勘單位的納稅措施

地勘單位擔負著為國家查找資源的重任，對我國經濟發展具有重要的促進作用，納稅管理作為單位財務管理的重要內容，直接影響著地勘單位的發展。新形勢下，營改增政策已經全面實行，在實際納稅中，仍存在一定問題。對此，本文根據上述納稅問題，針對性提出措施，以期發揮營改增的作用，有效降低單位稅負，提高單位經濟效益。

3.1優化稅制結構。新時期下，營改增已經在地勘單位全面落實，但是，面對營改增的改革速度，單位的稅制結構仍稍顯落后。為優化稅制結構，應首先優化稅制結構的思想，以此降低增值稅產生的業務量，做好稅務抵扣的研究，提高單位工作過程的增值稅抵扣金額。同時，提高直接稅在稅制結構內的比重；科學合理的設置稅種，取消與經濟發展不適應的稅種；完善增值稅、消費稅等稅制。同時，實現抵扣項目的多樣化，尤其重視設備購進的稅收抵扣，全面發揮營改增的作用。另外，在地勘單位實際運行中，材料構建工作較為重要，作為稅收抵扣的主要來源，應做好供應商的排查工作，盡可能選擇能夠開具專用發票的供應商，以此降低增值稅[3]。

3.2加快功能的轉型。對于地勘單位來講，新稅收體系的建立單位產生稅賦的項目發生大范圍變更，因此，新時期下，地勘單位應加大功能的轉型，推動地勘單位的發展，降低增值稅。為達到這一目的，應做到以下內容：其一，更新設備。營改增納稅體系下，稅負抵扣政策的推行，地勘單位應用大型設備，在營改增政策體系下，能夠在一定程度上增加抵扣。對此，地勘單位可在經濟條件允許下改良或購進設備，提高地勘單位工作質量的同時，有效發揮營改增政策的作用。其二，對材料購進進行監管。在地勘單位運行中，依照工作需求，各類材料的購進非常必須，而材料購進作為增值稅抵扣的重要項目，很多材料都能夠實現進項稅額抵扣抵扣，對此，地勘單位應尋找能夠長期合作且具備開具專用發票資格的供應商，并對材料購進嚴加監管，有效降低單位稅負。其三，推動業務與發展的轉型。新時期下，新稅收體系的影響，地勘單位開始對現有產業組完成交割。2017年3月，京東集團正式簽署重組京東金融的最終協議。京東物流成立于2017年4月，也隸屬于京東集團，旨在以科技創新打造智慧供應鏈的價值網絡，提升社會供應鏈效率。截止2017年12月31日，京東物流運營486個大型倉庫，總面積約1000萬平方米。

3.2案例分析

投資風險是指：由于未來投資收益的不確定性，企業在投資中不能為投資本體帶來預期的利益甚至使企業遭受收益損失乃至本金損失的可能性。在新的子公司成立之初，企業會進行大規模的投資，期望獲得投資收益，增加企業的價值。但如果企業在進行投資后，非但沒有獲得投資收益，反而遭受了損失，久存在著投資風險。企業的盈利能力是衡量投資風險的重要指標，本文對京東互聯網供應鏈的投資風險分析將從總資產收益率、凈資產收益率以及銷售凈利率三個指標角度，來對京東的投資風險進行分析。

總資產凈利率反映的是企業單位資產創造收益的水平，集中體現了企業資產運用效率和資金利用效果之間的關系。從2012年至2016年，京東的總資產收益率一直為負值。在2013年推出互聯網供應鏈金融后，2014年和2015年連續兩年的下降幅度增大，在2016年出現了一個大幅度的回升。這說明，自2013年以來，京東的投入并沒有給企業帶來期望的收益，虧損規模還在持續擴大，但2016年已有了緩和的跡象，京東所面臨的投資風險有所減小。

凈資產收益率反映的是企業單位股東權益創造收益的水平。京東的凈資產收益率在2012年到2016年期間，和總資產收益率有著相同的變化趨勢，同樣一直為負數，在2013年到達相較之下的峰值后，又出現大幅下降，2016年才出現了回升的跡象。這說明，2013年以來，京東的自有資本的投入，并沒有為企業帶來收益，但終于出現了放緩的跡象。

銷售凈利率是指企業實現凈利潤與銷售收入的比例關系，反映的是企業單位銷售收入的增加，凈利潤的增減程度。從2011年到2013年，京東的銷售凈利率一直處于快速上升階段，而后再次回落，雖然在2016年有所回升，但是這些年間，京東的銷售凈利率一直為負數。這說明，在此期間，京東的單位銷售收入的增加，凈利潤反而在不斷減少，企業并沒有取得收益，好在2016年的回升帶來了一點回暖的希望。

這期間京東的利息支出持續穩定增加，并呈現出加速上升的趨勢。而利息收入在2014達到峰值后，大幅回落，雖2016年有所回升，但回升幅度小于利息支出的增加幅度。總體上，2014年以前，利息收入遠大于利息支出，并且利息創造的利潤在不斷擴大。而在推出互聯網供應鏈金融后的2014年之后，雖然利息仍在創造利潤，但創造利潤的能力明顯不如2014年之前。整體上，京東一直處于虧損的狀態，但總資產收益率、銷售凈利率呈現相對穩定的上升趨勢。在利息收支方面，京東2014年后的利息收支數據值得數據，應當警惕可能存在的投資風險。

4結論與建議

從以上的分析來看，京東的互聯網供應鏈金融的投資風險仍然在增大但是增大幅度在縮小。企業還應加強對大數據的利用，完善線上風險評估系統，為融資服務提供風險管理的保障。總之，企業要更加重視對財務風險的控制，加強對資金鏈的管理，最大程度地發揮互聯網供應鏈金融的融資優勢。

參考文獻：

[1]李林風.線上供應鏈金融信用風險評估研究[D].廣州:暨南大學,2016.

[2]趙景秀.ZZ銀行供應鏈金融風險控制研究[D].西安:西安工業大學,2017.

[3]宋華.互聯網供應鏈金融[M].北京:中國人民大學出版社,2017.

[4]聶晶.負債融資、償債能力與籌資風險分析[J].中國總會計師,2015,(4):145-146.

[5]許靜.負債融資、償債能力與籌資風險措施[J].企業改革與管理,2014,(18):108.

作者：馬嘉琛 單位：北京礦產地質研究院