新時期地勘單位的納稅研究

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摘要:2016年5月期，營改增在全國各行業(yè)全面實施，在地勘單位中，營改增的有效實施，有效降低單位的稅負(fù)水平，提高了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。然而，稅收政策的變動，也為單位納稅帶來影響，甚至導(dǎo)致稅負(fù)不降反增的現(xiàn)象。對此，本文基于新時期的營改增政策，探討了地勘單位納稅問題，并針對性提出解決措施，以供參考。

關(guān)鍵詞:新時期；地勘單位；納稅問題；措施

新時期下，營改增作為我國稅收體制的重要改革，稅收政策的改革，主要依據(jù)的是我國現(xiàn)階段的國情與實際發(fā)展情況，營改增的有效落實有利于降低企業(yè)賦稅壓力，推動企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的順利進(jìn)行，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。但是，營改增是一把雙刃劍，在降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的同時，也帶來了各類納稅問題[1]。因此，本文以地勘單位為例，探討了新時期下的納稅問題展開探討。

1營改增稅收體系為地勘單位帶來的影響

新時期下，地勘單位稅收體系進(jìn)入全面改革，營改增稅收體系的應(yīng)用，給地勘單位發(fā)展帶來一定影響。營改增帶來的影響主要包括以下幾方面：其一，地勘單位利潤發(fā)生變化。新時期實施的新稅收體系，地勘單位稅收項目與稅收內(nèi)容發(fā)生轉(zhuǎn)變，其中，增值稅是價外稅，不再包含在收入和支出的金額中，在同等業(yè)務(wù)量下，地勘單位經(jīng)營收入因此降低，支出也相應(yīng)下降，從而直接導(dǎo)致地勘單位利潤發(fā)生改變[2]。其二，稅前扣除項目發(fā)生變化。在地勘單位發(fā)展過程中，營改增政策的落實，可抵減銷項稅，即購買商品的增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項稅額，可以抵減銷售收入的銷項稅額，有效降低了地勘單位的稅收。為單位發(fā)展提供更多的財政資金支持。其三，總體影響。新稅收模式下，“營改增”之前，企業(yè)繳納的營業(yè)稅可以在企業(yè)所得稅稅前全額扣除。“營改增”之后，企業(yè)繳納增值稅采用稅后扣除，在稅后扣除過程中，可采用專用發(fā)票代替進(jìn)行抵扣，應(yīng)繳納稅額減少。“營改增”之前，企業(yè)支付的運費或其他勞務(wù)費用，可以作為企業(yè)的成本費用在稅前扣除。“營改增”之后，企業(yè)支付的運費或其他勞務(wù)費用，由于可以抵扣增值稅進(jìn)項稅額，包含進(jìn)項稅額的那部分，就不能再作為成本費用在企業(yè)所得稅前扣除。

2新時期地勘單位的納稅問題

地勘單位發(fā)展中，納稅作為內(nèi)部管理的重要組成部分，盡可能降低稅收負(fù)擔(dān)，有利于有效降低企業(yè)成本，提升經(jīng)營效益。然而，營改增的落實，導(dǎo)致地勘單位納稅問題，單位稅收不降反增，現(xiàn)對納稅問題簡單探討。

2.1地勘單位對營改增了解不足，導(dǎo)致納稅問題。雖然，營改增的全面實施已有三年時間，但是，增值稅后續(xù)有好多改革，地勘單位對政策變化掌握不到位，導(dǎo)致營改增政策落實仍停留在表面程度，營改增的減負(fù)作用并未充分發(fā)揮，為地勘單位的納稅帶來負(fù)面影響?；诩{稅政策改革帶來的影響，地勘單位不僅要重視財務(wù)與稅務(wù)工作的調(diào)整，還要重視業(yè)務(wù)系統(tǒng)間的調(diào)整。否則，極易為地勘單位的納稅帶來安全隱患，甚至導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險，為地勘單位帶來經(jīng)濟(jì)損失。

2.2營改增在實際工作中遇到的問題。新時期下，地勘單位實際工作中帶來的納稅問題幾乎全部是由營改增政策改革引起，具體可包含以下方面：其一，地勘單位納稅政策改革已經(jīng)經(jīng)歷三年時間，稅收體系相對完善，但是，在一些項目上，地勘單位仍存在增值稅發(fā)票獲得困難的問題，使得增值稅無法依照規(guī)定扣除，增大了地勘單位的稅負(fù)。其二，在地勘單位運行中，因單位并非以盈利為目的，對稅收管理的重視度明顯不足，營改增政策管理模式較為粗放，并未實現(xiàn)精細(xì)化管理，營改增的減稅效果并未有效發(fā)揮。其三，因地勘單位相關(guān)人員對營改增稅額研究并不透徹，在進(jìn)行稅額計算時，很難保障稅賦計算的準(zhǔn)確性，增大了稅賦計算難度。

2.3納稅人員專業(yè)水平不足，引發(fā)納稅問題。地勘單位會計核算過程中，完全依照相關(guān)會計制度要求采用完工百分比法對營業(yè)收入分期確認(rèn)。然而，營改增政策實行后，地勘單位對外提供服務(wù)時，所開出的發(fā)票需要全部計入當(dāng)期的收入中。當(dāng)前，在地勘單位中，營改增政策已經(jīng)全面落實，稅收計算所需的會計人員、相應(yīng)設(shè)備等配備齊全。但是，地勘單位主要是為國家查找資源提供幫助，并不以盈利為目的，所需要繳納的稅收并不多，因此，單位對納稅的重視度不足，納稅人員專業(yè)性稍顯不足，在納稅過程中，因營改增內(nèi)容較多，易出現(xiàn)計算錯誤現(xiàn)象。

3新時期地勘單位的納稅措施

地勘單位擔(dān)負(fù)著為國家查找資源的重任，對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要的促進(jìn)作用，納稅管理作為單位財務(wù)管理的重要內(nèi)容，直接影響著地勘單位的發(fā)展。新形勢下，營改增政策已經(jīng)全面實行，在實際納稅中，仍存在一定問題。對此，本文根據(jù)上述納稅問題，針對性提出措施，以期發(fā)揮營改增的作用，有效降低單位稅負(fù)，提高單位經(jīng)濟(jì)效益。

3.1優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。新時期下，營改增已經(jīng)在地勘單位全面落實，但是，面對營改增的改革速度，單位的稅制結(jié)構(gòu)仍稍顯落后。為優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，應(yīng)首先優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的思想，以此降低增值稅產(chǎn)生的業(yè)務(wù)量，做好稅務(wù)抵扣的研究，提高單位工作過程的增值稅抵扣金額。同時，提高直接稅在稅制結(jié)構(gòu)內(nèi)的比重；科學(xué)合理的設(shè)置稅種，取消與經(jīng)濟(jì)發(fā)展不適應(yīng)的稅種；完善增值稅、消費稅等稅制。同時，實現(xiàn)抵扣項目的多樣化，尤其重視設(shè)備購進(jìn)的稅收抵扣，全面發(fā)揮營改增的作用。另外，在地勘單位實際運行中，材料構(gòu)建工作較為重要，作為稅收抵扣的主要來源，應(yīng)做好供應(yīng)商的排查工作，盡可能選擇能夠開具專用發(fā)票的供應(yīng)商，以此降低增值稅[3]。

3.2加快功能的轉(zhuǎn)型。對于地勘單位來講，新稅收體系的建立單位產(chǎn)生稅賦的項目發(fā)生大范圍變更，因此，新時期下，地勘單位應(yīng)加大功能的轉(zhuǎn)型，推動地勘單位的發(fā)展，降低增值稅。為達(dá)到這一目的，應(yīng)做到以下內(nèi)容：其一，更新設(shè)備。營改增納稅體系下，稅負(fù)抵扣政策的推行，地勘單位應(yīng)用大型設(shè)備，在營改增政策體系下，能夠在一定程度上增加抵扣。對此，地勘單位可在經(jīng)濟(jì)條件允許下改良或購進(jìn)設(shè)備，提高地勘單位工作質(zhì)量的同時，有效發(fā)揮營改增政策的作用。其二，對材料購進(jìn)進(jìn)行監(jiān)管。在地勘單位運行中，依照工作需求，各類材料的購進(jìn)非常必須，而材料購進(jìn)作為增值稅抵扣的重要項目，很多材料都能夠?qū)崿F(xiàn)進(jìn)項稅額抵扣抵扣，對此，地勘單位應(yīng)尋找能夠長期合作且具備開具專用發(fā)票資格的供應(yīng)商，并對材料購進(jìn)嚴(yán)加監(jiān)管，有效降低單位稅負(fù)。其三，推動業(yè)務(wù)與發(fā)展的轉(zhuǎn)型。新時期下，新稅收體系的影響，地勘單位開始對現(xiàn)有產(chǎn)業(yè)組完成交割。2017年3月，京東集團(tuán)正式簽署重組京東金融的最終協(xié)議。京東物流成立于2017年4月，也隸屬于京東集團(tuán)，旨在以科技創(chuàng)新打造智慧供應(yīng)鏈的價值網(wǎng)絡(luò)，提升社會供應(yīng)鏈效率。截止2017年12月31日，京東物流運營486個大型倉庫，總面積約1000萬平方米。

3.2案例分析

投資風(fēng)險是指：由于未來投資收益的不確定性，企業(yè)在投資中不能為投資本體帶來預(yù)期的利益甚至使企業(yè)遭受收益損失乃至本金損失的可能性。在新的子公司成立之初，企業(yè)會進(jìn)行大規(guī)模的投資，期望獲得投資收益，增加企業(yè)的價值。但如果企業(yè)在進(jìn)行投資后，非但沒有獲得投資收益，反而遭受了損失，久存在著投資風(fēng)險。企業(yè)的盈利能力是衡量投資風(fēng)險的重要指標(biāo)，本文對京東互聯(lián)網(wǎng)供應(yīng)鏈的投資風(fēng)險分析將從總資產(chǎn)收益率、凈資產(chǎn)收益率以及銷售凈利率三個指標(biāo)角度，來對京東的投資風(fēng)險進(jìn)行分析。

總資產(chǎn)凈利率反映的是企業(yè)單位資產(chǎn)創(chuàng)造收益的水平，集中體現(xiàn)了企業(yè)資產(chǎn)運用效率和資金利用效果之間的關(guān)系。從2012年至2016年，京東的總資產(chǎn)收益率一直為負(fù)值。在2013年推出互聯(lián)網(wǎng)供應(yīng)鏈金融后，2014年和2015年連續(xù)兩年的下降幅度增大，在2016年出現(xiàn)了一個大幅度的回升。這說明，自2013年以來，京東的投入并沒有給企業(yè)帶來期望的收益，虧損規(guī)模還在持續(xù)擴(kuò)大，但2016年已有了緩和的跡象，京東所面臨的投資風(fēng)險有所減小。

凈資產(chǎn)收益率反映的是企業(yè)單位股東權(quán)益創(chuàng)造收益的水平。京東的凈資產(chǎn)收益率在2012年到2016年期間，和總資產(chǎn)收益率有著相同的變化趨勢，同樣一直為負(fù)數(shù)，在2013年到達(dá)相較之下的峰值后，又出現(xiàn)大幅下降，2016年才出現(xiàn)了回升的跡象。這說明，2013年以來，京東的自有資本的投入，并沒有為企業(yè)帶來收益，但終于出現(xiàn)了放緩的跡象。

銷售凈利率是指企業(yè)實現(xiàn)凈利潤與銷售收入的比例關(guān)系，反映的是企業(yè)單位銷售收入的增加，凈利潤的增減程度。從2011年到2013年，京東的銷售凈利率一直處于快速上升階段，而后再次回落，雖然在2016年有所回升，但是這些年間，京東的銷售凈利率一直為負(fù)數(shù)。這說明，在此期間，京東的單位銷售收入的增加，凈利潤反而在不斷減少，企業(yè)并沒有取得收益，好在2016年的回升帶來了一點回暖的希望。

這期間京東的利息支出持續(xù)穩(wěn)定增加，并呈現(xiàn)出加速上升的趨勢。而利息收入在2014達(dá)到峰值后，大幅回落，雖2016年有所回升，但回升幅度小于利息支出的增加幅度?？傮w上，2014年以前，利息收入遠(yuǎn)大于利息支出，并且利息創(chuàng)造的利潤在不斷擴(kuò)大。而在推出互聯(lián)網(wǎng)供應(yīng)鏈金融后的2014年之后，雖然利息仍在創(chuàng)造利潤，但創(chuàng)造利潤的能力明顯不如2014年之前。整體上，京東一直處于虧損的狀態(tài)，但總資產(chǎn)收益率、銷售凈利率呈現(xiàn)相對穩(wěn)定的上升趨勢。在利息收支方面，京東2014年后的利息收支數(shù)據(jù)值得數(shù)據(jù)，應(yīng)當(dāng)警惕可能存在的投資風(fēng)險。

4結(jié)論與建議

從以上的分析來看，京東的互聯(lián)網(wǎng)供應(yīng)鏈金融的投資風(fēng)險仍然在增大但是增大幅度在縮小。企業(yè)還應(yīng)加強對大數(shù)據(jù)的利用，完善線上風(fēng)險評估系統(tǒng)，為融資服務(wù)提供風(fēng)險管理的保障?？傊?，企業(yè)要更加重視對財務(wù)風(fēng)險的控制，加強對資金鏈的管理，最大程度地發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)供應(yīng)鏈金融的融資優(yōu)勢。

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作者：馬嘉琛 單位：北京礦產(chǎn)地質(zhì)研究院