鐵路PPP項目納稅籌劃研究

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摘要：在“營改增”政策全面實施的背景下，鐵路運輸行業也被納入到了增值稅試點當中，在此背景下，鐵路運輸業中的ppp項目在稅收管理以及納稅籌劃等方面需要做出一定的改變。本文主要基于“營改增”背景下，對鐵路PPP項目的稅負以及稅務處理產生的影響進行了深入的分析，然后對目前鐵路PPP項目中存在的納稅籌劃問題進行了總結，并結合實際情況提出了一些有效的解決策略，希望能為相關人員提供合理的參考依據。

關鍵詞：“營改增”；鐵路企業；PPP項目；納稅籌劃

隨著“營改增”的全面實施，傳統的營業稅已經被增值稅所代替，對于相關的鐵路企業而言，在稅務管理以及納稅籌劃等方面也發生了很大的改變，這就對鐵路企業稅務發展帶來了更大的機遇和挑戰。對于鐵路企業相關的財務管理人員而言，一定要對“營改增”之后的PPP項目稅收籌劃工作進行深入的分析，在此基礎上采取有效的措施度涉稅風險實現合理控制，從而才能促進鐵路運輸業可以實現更加穩定的發展。

一、“營改增”下鐵路PPP項目納稅籌劃實施問題

目前，在我國所涉及到的基礎性行業當中，鐵路行業屬于其中非常重要的一項組成部分，并且與社會經濟建設之間存在著非常密切的聯系。在“營改增”全面實施的背景下，鐵路PPP項目在納稅籌劃過程中也逐漸產生了一些問題。鐵路企業屬于營業稅當中非常重要的應稅企業，但是，結合目前的實際情況來看，很多財務管理人員不能對增值稅核算、繳納以及稅收優化政策等方面的內容進行全面了解，這就造成在稅務管理方面迎來了一些問題。并且，在“營改增”實施的基礎上，鐵路企業中的內部結算單據已經不能滿足實際的增值稅管理要求，這就需要鐵路行業對于PPP項目的財務核算過程做出相應的調整。結合目前的實際情況來看，“營改增”下鐵路PPP項目納稅籌劃實施中存在的問題主要體現在了以下幾個方面。

(一)鐵路PPP項目在稅率上不具備統一性

在“營改增”背景下，鐵路企業的營業稅逐漸被增值稅所代替，鐵路運輸企業在對應該繳納的增值稅稅額進行計算時，首選將運輸收入額乘以稅法增值稅稅率，這樣就能計算出相應的銷項稅額，然后在銷項稅額中減去購買材料、電氣以及固定資產等過程所繳納的增值稅額，最終所得出的結果就是需要繳納的增值稅稅額。鐵路PPP項目在納稅籌劃工作開展過程中，需要對項目收入的性質進行深入的分析，因為鐵路PPP項目增值稅在稅率方面不具備統一性，所以在各項PPP項目所使用的增值稅稅率方面經常會出現一定的混亂現象，如果不能進行合理的劃分，將會對PPP項目的增值稅業務核算結果的準確性帶來一定的影響。另外，政府部門通常會給與鐵路PPP項目一定的資金支持，這些收益也可能適用于不同的增值稅稅率。

(二)鐵路PPP項目銷項稅額與進項稅額的匹配度較低

在鐵路PPP項目實施過程中需要對資產進行確認，在這一過程中所確認的并不是鐵路企業的固定資產，而是PPP項目公司或者是政府公共管理部門的固定資產。對于處于建設過程中的PPP項目而言，因為在銷項稅額方面存在一定的限制，所以大部分的進項稅額在一定時間內無法實現有效的抵扣，而處于運營過程中的PPP項目因為缺少進項稅額，當銷項稅額過多時可能會造成大額稅款支付問題的產生。在鐵路PPP項目當中，很多增值稅發票的抬頭與實務處理之間存在很大的不同，這就造成鐵路PPP項目銷項稅額與進項稅額的匹配程度比較低，從而造成鐵路PPP項目在稅務方面經常會面臨各種風險問題的發生。

(三)“營改增”下鐵路PPP項目稅負的增加

結合目前的實際情況來看，鐵路PPP項目在稅收政策方面呈現出了非常明顯的復雜性，并且稅收政策也很難得到全面有效的實施。在目前所具備的各項稅收優惠政策中，不能保證鐵路PPP項目可以直接參與到其中，而在“營改增”實施的基礎上，增值稅對間接計稅方法以及憑票抵扣模式等進行了充分的利用，這也就對PPP項目參與方的管理體系提出了更高的需求，如果是在抵扣過程中不具備完整性，最終將會稅收負擔帶來非常嚴重的影響。并且在“營改增”政策中的相關規定，對于鐵路PPP項目的實施也帶來了一定的影響。當鐵路PPP項目利息在進行支出的過程中，不可以直接對利息進行抵扣，主要是因為PPP項目在開展過程中對于資金方面有著非常高的需求，并且資金的占用時間比較長，其中不但涉及到了鐵路企業所投資的資金，同時還包含了很多有貸款來獲取的資金，這就造成鐵路PPP項目稅負的不斷增加。

二、“營改增”下加強鐵路PPP項目納稅籌劃的相關策略

(一)加強對鐵路PPP項目合同涉稅條款的完善工作

在“營改增”全面實施之后，鐵路行業也逐漸對PPP項目的管理模式引起了高度重視。但是，在現有的鐵路PPP模式中，不但所涉及到的交易資金比較大，并且在結構方面也呈現出了非常明顯的復雜性，這就需要鐵路PPP項目對合同進行有效的簽訂，并且在合同體系當中應該對相關的涉稅條款作出明確的規定。因此，應該結合鐵路PPP項目的相關特點，然后制定出完善的PPP項目合同涉稅條款，這樣才能保證項目合同在內容上可以滿足“營改增”下的相關要求，同時也能保證整個項目工作可以順利的完成。在“營改增”背景下，鐵路PPP項目需要對增值稅進行繳納，所以在合同所涉及到的各項涉稅條款中也應該對發票條款進行有效的制定，然后對可以進行抵扣的增值稅發票和證明資料等進行明確，這樣才能保證進項稅合適實現合理的抵扣。因此，在“營改增”實施的背景下，鐵路企業當對PPP項目中的條款進行制定時，需要針對不同種類或者是不同范圍內的納稅行為擬定出不同的稅率。結合“營改增”政策中的相關規定進行深入的分析，因為增值稅在各項稅率之間存在著非常大的差距，所以一定要將相關法律政策的作用充分發揮出來，這樣才能對稅率行為起到非常重要的規范作用。這對于鐵路PPP項目中存在的稅務風險而言，項目管理人員應該對風險類型進行深入的分析，特別是在一些高征稅的項目當中，其風險發生的概率也非常高。結合“營改增”相關法律規定，對于不同合同中的稅率應該給予不同的規定。

(二)加強鐵路PPP項目的稅務風險管理

對于相關的鐵路企業而言，應該對PPP項目的實施情況進行全面了解，在此基礎上構建出鐵路PPP項目招投標階段的稅務管理以及項目建設階段的稅務管理等，如果對PPP項目中所適用的稅收政策不了解或者是不能對稅負進行準確的測算時，應該對相關的稅收制度進行全面的了解，在此基礎上構建出科學的稅負測算模型。在對稅收法律以及稅收優惠政策全面了解的基礎上，在PPP項目招投標稅收成本估算工作中，能提供非常重要稅務技術支持，并且可以在整個過程中發揮出重要的指導作用。

(三)加強PPP項目納稅籌劃專業知識的培訓工作

對于鐵路PPP項目相關的財務管理人員而言，一定要對鐵路PPP項目中所涉及到的稅務知識以及風險類型等進行全面的了解，并且管理人員一定要認識到PPP項目稅務實物操作問題的重要性，加強鐵路PPP項目納稅籌劃專業知識培訓方面的宣傳工作，在培訓活動中可以以專題講座的形似進行開展，實現對稅收管理以及涉稅風險控制等納稅籌劃的合理使用，從而才能為鐵路PPP項目納稅籌劃工作的開展奠定良好的基礎條件。

三、結語

綜上所述，在“營改增”全面實施的背景下，鐵路企業PPP項目在實施過程中也迎來了一定的基于和挑戰。要想保證鐵路PPP項目納稅籌劃工作可以實現有效的開展，在進行相應的稅收管理工作時，一定要對PPP項目相關的稅收政策內容進行全面的了解，在此基礎上對方案中存在的缺陷做出有效調整，這樣才能對PPP項目中存在的稅務風險實現合理控制。

參考文獻：

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作者：汪飛 單位：安慶市交通投資有限公司