建筑企業(yè)納稅籌劃研究

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摘要：在我國經(jīng)濟(jì)繁榮昌盛的今天，建筑工程發(fā)展日益增強，企業(yè)之間的競爭也愈演愈烈，各建筑企業(yè)以中得標(biāo)的為目的，以降低成本為代價，進(jìn)而取得項目施工資格。為了有效降低建筑企業(yè)項目實施過程中的各項成本、最大限度提高建筑企業(yè)的盈利能力，十分有必要在遵守國家財稅法規(guī)的基礎(chǔ)上實施科學(xué)的納稅籌劃，以最終達(dá)到減少建筑企業(yè)的支出與成本、使工程的性價比得到很好的提升。文章從建筑企業(yè)的現(xiàn)狀入手，通過分析其中存在的問題，提出了相應(yīng)的解決辦法，希望能從加強納稅籌劃方面入手，以期為建筑企業(yè)的發(fā)展有所幫助。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；納稅籌劃；方法

通過對企業(yè)稅收項目的分析，企業(yè)所得稅和增值稅部分是重要的組成，其比例是很大的。所以，建筑企業(yè)如果要提高獲利水平，其中重要的途徑之一是合法納稅籌劃，即以相應(yīng)的法規(guī)政策為基礎(chǔ)，保證全過程符合相應(yīng)的法規(guī)要求，努力實現(xiàn)籌劃行為與當(dāng)前的各項法律與行政法規(guī)相融合，保證納稅人在合法的前提下，以通過對自己各項行為的調(diào)整，實現(xiàn)利益最大化。

一、當(dāng)前我國建筑企業(yè)的財務(wù)管理中涉及納稅籌劃的問題

（一）企業(yè)發(fā)展中所占百分比最大的資產(chǎn)仍是固定資產(chǎn)

從當(dāng)前我國建筑工程項目的情況來看，建筑企業(yè)所中標(biāo)的項目有以下特點：項目組成以向著復(fù)雜化的方向不斷前進(jìn)，所涉及的工程量也逐年增加，企業(yè)以及項目發(fā)展所需要的固定資產(chǎn)類型越來越多、成本越來越大，建筑企業(yè)的固定成本有：項目的建筑整體、設(shè)備機(jī)械、企業(yè)辦公設(shè)施、運輸機(jī)具等等，固定資產(chǎn)所占份額超過總數(shù)的三分之一還多。對于企業(yè)來說，其折舊費很大程度上來自巨額的固定資產(chǎn)，由于政策優(yōu)惠，企業(yè)能夠通過折舊進(jìn)行抵扣相關(guān)稅款，因此企業(yè)一定要采取行動，對其固定資產(chǎn)折舊費實施籌劃，以實現(xiàn)固定資產(chǎn)折舊在抵扣稅款的作用。

（二）由于業(yè)務(wù)交流所支出的費用過多

這一部分所涉及的費用經(jīng)常被定義為：企業(yè)為達(dá)到經(jīng)營目的而在行業(yè)交流中發(fā)生的、與企業(yè)經(jīng)營密切相關(guān)的如業(yè)務(wù)經(jīng)費、出差費用等等。企業(yè)在招標(biāo)與投標(biāo)一定會出現(xiàn)各類費用，比如為實施投標(biāo)與招標(biāo)單位或投標(biāo)機(jī)構(gòu)實施的交流活動，然而在項目實施過程里，企業(yè)常常會受甲方項目資金投入情況、合同條款變化等問題的影響，一定要重視與甲方和監(jiān)理的聯(lián)系，同時在整個項目的發(fā)展當(dāng)中，還要與質(zhì)量監(jiān)督站、安全監(jiān)督部門、建筑委員會等多個部門進(jìn)行溝通，同時從目前我國建筑行業(yè)的白熱化競爭上看，各企業(yè)在招待費上的支出是呈現(xiàn)逐年增加的態(tài)勢。

（三）建筑企業(yè)融資貸款金額巨大

項目的初始階段對于項目的發(fā)展來說很重要，一個項目如果需要啟動，資金是必不可少的，資金準(zhǔn)備的多少，對于項目抵抗未來的風(fēng)險有很大幫助。一般的建筑企業(yè)在項目開始實施的起始階段，需要投入資金以進(jìn)行工程項目的實施，企業(yè)此時應(yīng)著手進(jìn)行借款活動，這一行為導(dǎo)致借款費用的發(fā)生，其數(shù)額也是巨大的。企業(yè)因借款行為產(chǎn)生的費用，通常包括企業(yè)借款必然形成的利息、折價與推銷等等，如果涉及外幣，還可能產(chǎn)生由于匯率波動產(chǎn)生的損失等等，這一部分費用是企業(yè)由于借款所產(chǎn)生的必要費用。

（四）國家“營改增”政策帶來的沖擊

2016年5月1日起，國家對建筑行業(yè)正式實施“營改增”政策，建筑企業(yè)從3%的營業(yè)稅改為按10%的增值稅進(jìn)行繳納。如果企業(yè)不進(jìn)行有效的增值稅統(tǒng)籌、提高財務(wù)部對財稅工作的管理水平，進(jìn)而導(dǎo)致對業(yè)主開具發(fā)票繳納銷項稅時沒有取得足夠的進(jìn)項稅來抵扣，稅率的提高必然加大企業(yè)的稅負(fù)。

二、建筑企業(yè)為應(yīng)對各類問題所實施的納稅籌劃的措施

在企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理中推進(jìn)納稅籌劃，對企業(yè)的發(fā)展有著長遠(yuǎn)的積極作用，一定要將經(jīng)營行為進(jìn)行穩(wěn)定化管理、風(fēng)險管理、提前考慮到可能發(fā)生的繳費風(fēng)險，保證企業(yè)能在白熱化的競爭中勝出。建筑企業(yè)可以通過多種途徑實施納稅籌劃，以下通過對企業(yè)特點分析成果，進(jìn)一步闡述納稅籌劃的具體措施。

（一）納稅籌劃在固定資產(chǎn)方面的相關(guān)措施

主要關(guān)注固定資產(chǎn)的折舊，這一部分的扣除發(fā)生在企業(yè)所得稅上繳之前，如果收入已經(jīng)十分明確，則應(yīng)納稅金額隨著折舊額的增大而減小。所以，如果要實現(xiàn)固定資產(chǎn)的有效籌劃，一定要以固定資產(chǎn)的折舊籌劃為出發(fā)點，具體來說主要從固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、折舊年限的確定、如何估算凈殘值，國家對有關(guān)專用設(shè)備的企業(yè)所得稅各項優(yōu)惠政策以及固定資產(chǎn)會計確認(rèn)條件與稅法相關(guān)不同規(guī)定入手，有效進(jìn)行合法合理的相關(guān)籌劃，以對企業(yè)最有利。

（二）涉及職工利益福利的經(jīng)費籌劃

建筑企業(yè)為降低某些由于政策規(guī)定，不應(yīng)列支于三項費用中的部分卻進(jìn)行列支的風(fēng)險，應(yīng)以所應(yīng)繳納的所得稅前的上限實施工資薪金總額與職工福利費的扣除，在合法的前提下降低了企業(yè)的當(dāng)期納稅額與應(yīng)該繳納的稅款。具體來說，企業(yè)在合法的前提下要整體籌劃職工薪酬總額和職工福利費及員工社保費用三者關(guān)系，確保職工福利費控制在職工薪酬總額的14%內(nèi)正常列支，社保費用按照國家規(guī)定的比例范圍合理繳納，以達(dá)到能全部允許在企業(yè)所得稅前扣除的目的。

（三）業(yè)務(wù)招待費的籌劃

業(yè)務(wù)招待費對于企業(yè)的重要性是非常明顯的，企業(yè)在所得稅方面的相關(guān)法律顯示：企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費中，只有與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的部分，方可扣除，額度為全年發(fā)生總額的60%，且最高不得超過本年度營業(yè)收入的0.5%。在業(yè)務(wù)招待費方面進(jìn)行籌劃的過程中，企業(yè)具體可通過編制年度全面預(yù)算進(jìn)行整體統(tǒng)籌并有效執(zhí)行預(yù)算指標(biāo)，以達(dá)到最大限度地降低企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅的同時，又能將業(yè)務(wù)招待費的相關(guān)作用充分發(fā)揮出來

（四）建筑企業(yè)在借款費用方面的籌劃

根據(jù)現(xiàn)行所得稅法，如果建筑企業(yè)在運行中發(fā)生了借款費用，且該部分費用符合無須資本化的特征，則允許在當(dāng)期企業(yè)所得稅前扣除；如果企業(yè)以購買、制造某項固定資產(chǎn)，且建造周期超過一年而發(fā)生的專項借款，則在此期間如果產(chǎn)生符合要求的借款費用，可將借款費用歸集為資產(chǎn)的相關(guān)成本予以資本化，因此企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)自身的具體情況正確進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)核算，以合理反映企業(yè)的財務(wù)費用。

（五）全員全方位的加大企業(yè)應(yīng)對“營改增”措施力度

（1）企業(yè)必須加大政策的宣貫和培訓(xùn)，杜絕麻痹思想，讓企業(yè)全體員工都參與到應(yīng)對的具體措施和過程中來。（2）加大對下游分包單位、材料設(shè)備供應(yīng)商取得增值稅專用發(fā)票的力度。業(yè)務(wù)部門在洽談業(yè)務(wù)時，進(jìn)行相應(yīng)的詢價比價工作，優(yōu)先選擇能提供高稅率增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，并將付款前提供增值稅專用發(fā)票寫進(jìn)所簽訂合同的付款條款。（3）在合法分包業(yè)務(wù)中，將分包過程所涉及的輔助材料和勞務(wù)進(jìn)行分解分別提供高稅率的材料發(fā)票和勞務(wù)發(fā)票，進(jìn)而取得更多的可抵扣的進(jìn)項稅額。（4）在企業(yè)日常管理中，對國家允許抵扣的費用項目如辦公費、廣告費、出差過程中的住宿費等優(yōu)先選擇能夠提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，以企業(yè)名義辦理加油充值卡進(jìn)行車輛加油等具體措施來取得更多的可抵扣的進(jìn)行稅額。（5）嚴(yán)格確保實物、合同、發(fā)票和收款單位的“四流合一”，另外還需要加強對抵扣聯(lián)的認(rèn)證、抵扣聯(lián)臺賬管理等工作，使得增值稅的籌劃工作貫穿于企業(yè)業(yè)務(wù)洽談和財務(wù)管理全過程中。

三、結(jié)語

經(jīng)過以上敘述，不但可以了解納稅籌劃的重要性，還能發(fā)現(xiàn)其在籌劃方面的提前作用。納稅是企業(yè)不能回避的義務(wù)，企業(yè)應(yīng)與時俱進(jìn)，不斷加大在納稅籌劃方面的研究力度，然而通過科學(xué)的納稅籌劃能夠?qū)崿F(xiàn)節(jié)約稅金，進(jìn)而降低企業(yè)成本、提升企業(yè)獲利水平。在具體納稅籌劃的實施過程中，企業(yè)應(yīng)遵守國家各類稅法，重視納稅規(guī)劃的重要功能，在企業(yè)運行的全過程中實施納稅規(guī)劃，進(jìn)而對企業(yè)實施有效的合規(guī)性管理，保證納稅籌劃科學(xué)、合理、有效地進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)

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作者：鄧晏根 單位：玉茗建設(shè)集團(tuán)有限責(zé)任公司