企業所得稅納稅籌劃探討

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摘要：預算管理是企業在進行日常生產及經營管理活動中非常重要的管理手段。通過預算管理，不僅可以幫助企業優化資源配置，加強內部控制，還能夠有效防范企業財務風險，提升企業戰略管理的能力。將預算管理這一管理手段應用到企業所得稅的納稅籌劃中，能夠將企業在涉稅活動中產生的實際費用限定在一定額度內，最大限度地為企業減稅，還能夠有效保障企業的健康平穩運行。

關鍵詞：預算管理；企業所得稅；納稅籌劃；探討

一、預算管理與企業所得稅納稅籌劃的關系

預算管理是指企業在進行項目開發前，結合當時的市場環境、政策導向等多方面的因素對待開發項目制定一個統籌合理的計劃，對因項目產生的資金變動進行預算，并對項目期間所有的大小活動進行有效的內部控制。通過科學的預算管理可以有效幫助企業的健康持續發展，實現企業資金的嚴格管控，促進企業內部各經濟結構的協調發展。納稅、繳稅貫穿于企業各項經營活動中，是每個企業應盡的義務和責任，通過對企業所得稅的整體籌劃，合理合法地減少企業稅務支出，增加企業經濟效益。將預算管理應用到企業所得稅納稅籌劃中去，首先需要詳細了解并研究企業所得稅納稅政策和規定，并結合企業未來的總體規劃科學地進行納稅籌劃。其次企業要對自身經營活動有一個統籌的安排并進行資金預算，對這部分活動所涉及的納稅項目資金進行嚴格的管控，盡最大限度減少企業的納稅費用。因此，預算管理可以行之有效地幫助企業進行所得稅納稅籌劃，根據企業的實際狀況制定籌劃方案，并通過更加具體和細致的手段去執行，有效幫助企業減少費用支出。

二、預算管理在企業所得稅納稅籌劃中的具體應用

企業在利用預算管理進行所得稅納稅籌劃時，要從多個角度如企業自身的實際情況和未來的發展目標、國家的相關政策優惠補償等進行全盤考慮，再結合目前企業自身的實際資金情況對企業將要進行的經營活動和項目做科學的安排，控制好納稅支出。

（一）預算管理在銷售收入納稅中的應用

企業產品的銷售收入是企業能夠保持正常運作的基礎，企業需要承擔在產品的銷售過程中產生流轉稅。在國家相關的稅法規定中，對于企業生產的不同種類的產品，所產生的稅種也不盡相同。國家的納稅政策對很多種類的產品都有與之相關的納稅優惠補償，企業可以根據納稅政策，結合自身實際情況和市場需求對有稅收優惠政策的產品加大投入。同時，國家的稅收優惠政策也會隨著市場變化進行調整，因此企業在進行預算管理編制時，應該綜合考慮相關的風險，并制定科學合理的方案來對相關稅務的改動進行針對性的調整，保障企業經濟效益的同時，減少企業的稅務負擔。另外，在銷售收入結算的規劃上，應該結合納稅時間適當調整企業的收入結算方式，盡量避免使用企業資金進行納稅墊付，影響企業的正常資金流動，防止財務風險的發生。

（二）預算管理在生產過程納稅中的應用

企業在生產時所消耗的能源需要依法繳納能源稅，根據產品生產過程中所消耗的能源不同，稅法規定的稅率也有所不同。企業在進行預算編制時，首先應該結合自身實際生產情況，對不同產品生產時所消耗的能源進行預估，再根據稅法相關規定合理進行產品的生產規劃，如果在實際生產中能源消耗超過規定范圍，應該向稅務機關報備并審批。另外，企業還應該創新生產工藝，優化生產流程，在達到相同生產效果的前提下，盡可能減少能源的消耗，不僅節約了資源，還減少了稅務支出。

（三）預算管理在成本費用納稅中的應用

企業經營過程中的成本費用也需要進行預算管理。在進行人工費用的預算編制上，要根據企業當地的稅務優惠政策進行調整，把稅法對人工費附加費用所制定的最大限額作為工資發放給員工。另外，在企業經營、銷售以及管理時所產生的業務招待費、廣告費和業務宣傳費用在稅法中都有明確規定其支出限額。在業務招待費方面，稅法規定業務招待費不能進行稅前全額扣除，應該歸屬于納稅調整的項目，因此企業在進行業務招待費的預算編制時，要嚴格控制其資金使用情況，并與會務費、員工差旅費等在稅法中可以全額扣除的項目分類入賬，減少相關稅務支出。在廣告費和業務宣傳費用方面，依據稅法的相關規定，都可以進行稅前扣除。但是如果廣告費和業務宣傳費超支，其稅務扣除會被推遲，進而導致企業的納稅時間提前。因此企業在進行廣告費和業務宣傳費預算編制時，首先應該按照企業收入的15%到30%進行規劃，并在實際經營活動中進行嚴格控制，其次納稅籌劃時應該盡量使當年度的廣告費和業務宣傳費在當年度進行稅前扣除。

三、當前企業使用預算管理進行納稅籌劃時存在的問題

（一）預算管理缺乏約束力

目前企業在使用預算管理進行納稅籌劃時，普遍缺乏約束力。預算管理可以有效地幫助企業進行納稅籌劃工作，但是在對企業管理層和員工方面的約束力不夠，不能積極地參與和配合企業的預算管理納稅籌劃工作，導致預算管理不能發揮很好的效果。

（二）預算編制未考慮納稅籌劃

目前大多數企業在進行預算管理編制工作時，都沒有將納稅籌劃納入到考慮范疇，僅僅單純從財務會計角度出發，對企業的財務活動進行預算編制。預算編制部門的思想和認識不到位，預算管理在企業所得稅納稅籌劃上也就談不上能夠發揮很好的作用。

（三）預算管理的管控效能未充分發揮

預算管理要想在企業的納稅籌劃上真正發揮應有的效力，必須要充分發揮其管控效能。當前很多企業中的預算管理納稅籌劃中存在預算目標容易受到人為因素的影響而隨意變動、缺乏預算目標執行時的公正性等問題，嚴重影響了預算管理的管控效能。

（四）缺乏預算管理的監督機制

企業使用預算管理進行企業所得稅的納稅籌劃時，缺乏科學健全的預算管理監督機制。在進行預算管理方面的相關工作不能夠做到及時地監督控制，容易發生預算編制目標執行不到位、預算目標隨意更改等問題。同時，沒有建立起事后追責機制，對預算管理過程中出現問題的相關人員難以進行責任劃分和處罰，不能使企業管理者和員工樹立起對預算管理的敬畏意識，影響預算管理在企業所得稅納稅籌劃時的效果。

四、優化預算管理進行企業所得稅納稅籌劃時的策略

（一）加強預算管理和企業納稅籌劃的宣傳

為了更好地發揮預算管理對企業的控制作用，加強預算管理對企業工作人員的約束力度，企業必須要加強對預算管理的宣傳力度。企業可以通過開展預算管理和納稅籌劃相關方面的培訓加強企業工作人員對預算管理和納稅籌劃的認識，逐步建立起“重視預算、執行預算、敬畏預算”的企業文化，使員工充分認識到預算管理是在企業內部具有“法律效力”的規范企業經營活動的重要手段。

（二）預算編制及執行應該兼顧納稅籌劃的影響

通過上述對預算管理在企業所得稅納稅籌劃中的具體應用，可以認識到預算管理是能夠有效幫助企業進行納稅籌劃工作并且能夠最大限度地減少企業稅務支出，保障企業經濟效益的管理手段。因此，企業應該明確要求內部預算管理部門在進行預算編制及執行上兼顧納稅籌劃，積極轉變過去只注重財務會計的工作思路，保障企業的利益。

（三）加強預算管理在納稅籌劃中的管控力度

加強預算管理在納稅籌劃中的管控力度，首先需要加強企業管理者對預算的重視。只有當企業的領導層足夠認識預算管理的重要性并支持預算管理的相關工作才能夠有效推行預算管理的實施。其次，管理者應該以身作則，積極參與和配合企業預算管理的相關工作，“上行下效”才能夠有效保障預算管理工作的順利開展。最后，在企業的內部控制制度上，要明確規定預算管理在納稅籌劃工作中的地位以及制約章程，提高預算管理的權威性，增強員工對預算管理的敬畏意識。

（四）建立健全預算管理的監督機制

企業的預算管理部門或者內部監管機構應該建立健全預算管理的監督機制，有效發揮其監督作用，并且定期對企業內部的預算管理工作進行審查。另外，相關部門還要建立起完善的預算管理事后追責機制，將預算管理的職責細分，一旦出現違規問題，必須進行糾責。

參考文獻

［1］劉守麗.利用預算管理進行企業所得稅納稅籌劃［J］.財會學習,2018（5）.

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［3］張衛波.企業所得稅納稅籌劃問題研究［D］.首都經濟貿易大學,2013.

作者：王愛莉 單位：裕通控股集團有限公司