企業(yè)集團(tuán)如何規(guī)避納稅風(fēng)險

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摘要：隨著中國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷完善優(yōu)化，我國開始出現(xiàn)一些大型的企業(yè)集團(tuán)，發(fā)揮了充分的產(chǎn)業(yè)協(xié)同以及資源共享等優(yōu)勢，逐漸成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱，促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展。但是在社會經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的過程中，也暴露出了很多的問題，例如納稅風(fēng)險逐漸提升，資源不協(xié)調(diào)等，為企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展帶來了制約，阻礙了企業(yè)集團(tuán)的健康發(fā)展和進(jìn)步。本文正是基于這種背景下，首先闡述關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)涵以及特點(diǎn)，對關(guān)聯(lián)交易有一個整體的把握；其次，對企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易的納稅問題進(jìn)行闡述，具體闡述了企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易的納稅的基本問題；最后，針對企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易存在的納稅問題提出了具體的措施建議，以期對企業(yè)集團(tuán)納稅問題提供相應(yīng)的借鑒參考，促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)的健康穩(wěn)定的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)；關(guān)聯(lián)交易；納稅風(fēng)險；建議措施

一、關(guān)聯(lián)交易概念及特點(diǎn)

關(guān)聯(lián)交易是指相關(guān)公司或者其下屬公司與集團(tuán)總部進(jìn)行的一系列交易活動，關(guān)聯(lián)方范圍較為廣泛，包括上市公司的發(fā)起人以及主要股東等，通過關(guān)聯(lián)方交易這一活動，可以實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部的資源整合，實(shí)現(xiàn)互惠互利發(fā)展。關(guān)聯(lián)方交易存在很多的特點(diǎn)，首先，關(guān)聯(lián)方交易存在復(fù)雜性，關(guān)聯(lián)方交易不僅僅是單純的商業(yè)往來，而是子企業(yè)與集團(tuán)總部或者子企業(yè)與子企業(yè)之間存在的交易，通過交易活動來實(shí)現(xiàn)互利共贏尋求發(fā)展，因此，比單純的交易往來還要更加復(fù)雜。此外，關(guān)聯(lián)方交易存在一定的長期性和頻繁性，由于關(guān)聯(lián)方交易是較有關(guān)聯(lián)的企業(yè)或者集團(tuán)進(jìn)行的交易，目的促進(jìn)雙方共同發(fā)展，并且在這種交易中，由于屬于同一集團(tuán)，所以交易的風(fēng)險性降低，存在固定性和長期性。最后，關(guān)聯(lián)方交易是一種普遍性的交易，隨著企業(yè)集團(tuán)的數(shù)量越來越多，大部分交易往來都屬于關(guān)聯(lián)方交易實(shí)現(xiàn)共同發(fā)展，因此，關(guān)聯(lián)方交易存在普遍性。

二、企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易涉稅存在的問題

（一）資產(chǎn)租賃費(fèi)用定價模糊，有人為操作的風(fēng)險

由于在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，一些資產(chǎn)在改革以前是屬于集團(tuán)總部的，不屬于各個子企業(yè)，在進(jìn)行改革之后，企業(yè)集團(tuán)總部在進(jìn)行資產(chǎn)的劃撥和租賃時，需要將一些資產(chǎn)進(jìn)行租賃費(fèi)用的確定，只有確定評估合理的租賃費(fèi)用，才能夠有效保證集團(tuán)與子公司的利益，不至于壞賬爛賬的發(fā)生，但是，由于集團(tuán)總部與下屬企業(yè)存在很大的關(guān)聯(lián)性，在一些資產(chǎn)租賃費(fèi)用進(jìn)行確定的過程中，不免有人為操縱的因素，對企業(yè)集團(tuán)的固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)用或者購買費(fèi)用進(jìn)行人為操縱或者調(diào)整，虛增或者降低利潤，避免納稅過多，導(dǎo)致租賃或者購買費(fèi)用較低或者虛高，最終導(dǎo)致納稅風(fēng)險相應(yīng)的提高，不利于企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展，也不利于整體的社會經(jīng)濟(jì)進(jìn)步。

（二）關(guān)聯(lián)方交易的復(fù)雜性導(dǎo)致納稅申報復(fù)雜化

由于關(guān)聯(lián)交易是下屬企業(yè)與集團(tuán)總部或者下屬企業(yè)與下屬企業(yè)之間進(jìn)行的交易，不是單純的商業(yè)往來，雖然增加了便利性，但是在納稅申報時，需要根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)的性質(zhì)開具不同的業(yè)務(wù)證明，因此，在這種操作中存在很多的復(fù)雜性和弊端，首先，相關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)不可能根據(jù)每種發(fā)生的實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行資料的收集與整理，這必將會給稅務(wù)相關(guān)機(jī)關(guān)帶來很大的工作負(fù)擔(dān)。其次，在進(jìn)行相關(guān)的納稅申報時，需要企業(yè)集團(tuán)的相關(guān)財(cái)務(wù)人員將會計(jì)資料以及一些業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)濟(jì)因素向納稅部門申請，但是，在實(shí)際的工作過程中，也給相關(guān)的財(cái)務(wù)人員帶來了工作負(fù)擔(dān)，不可能將每一筆關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)進(jìn)行資料整理然后申報，這個過程有一定的復(fù)雜性和繁瑣性。因此，關(guān)聯(lián)交易是一種較為復(fù)雜的交易活動，這種性質(zhì)給企業(yè)集團(tuán)的納稅業(yè)務(wù)也帶來了風(fēng)險性和復(fù)雜性。

（三）關(guān)聯(lián)交易的商品價格有失公允

就如上文中所提到的，關(guān)聯(lián)交易是下屬企業(yè)與企業(yè)之間或者下屬企業(yè)與集團(tuán)總部之間存在的一系列商品交易活動，通過關(guān)聯(lián)交易，可以有效實(shí)現(xiàn)集團(tuán)總部與下屬企業(yè)之間的資源充分利用等，但是，由于關(guān)聯(lián)交易存在一定的企業(yè)關(guān)聯(lián)性，企業(yè)的關(guān)聯(lián)程度較高，紐帶管理較為緊密，其目標(biāo)就是發(fā)展與共贏，所以在進(jìn)行商品的購銷活動時，一部分關(guān)聯(lián)交易會以比市場公允價值低的價格進(jìn)行交易操作，這樣就大大降低了納稅費(fèi)用和成本，但是，在這種情況下，也存在大量的虛假交易的行為，違反了交易的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)，給自由市場帶來了很大的危害，同時，也使得一些利潤流向了一些稅負(fù)較低的企業(yè)或者集團(tuán)，導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)的逃避稅收這種不法目的，影響了社會經(jīng)濟(jì)的進(jìn)行和企業(yè)集團(tuán)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

三、企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易納稅規(guī)避建議措施

（一）強(qiáng)化監(jiān)管，加強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)部控制

企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易之所以存在一定的涉稅漏洞，是因?yàn)樵诩瘓F(tuán)內(nèi)部監(jiān)管不強(qiáng)導(dǎo)致的，由于集團(tuán)內(nèi)部控制系統(tǒng)存在一定的漏洞，并且關(guān)聯(lián)交易大部分涉及集團(tuán)內(nèi)部的管理與經(jīng)營活動，所以，為了避免產(chǎn)生較大涉稅問題，必須加強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)部管控，通過設(shè)定合理的規(guī)章制度保證企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的涉稅問題的有效性和合法性，并且在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部設(shè)定有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，通過內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效運(yùn)行，發(fā)動各個部門的聯(lián)動機(jī)制，來保證涉稅問題的效率和監(jiān)管力度，最后，可以聘請相關(guān)專家對集團(tuán)內(nèi)部的控制系統(tǒng)進(jìn)行設(shè)計(jì)，通過組織專家交流會或者各個子企業(yè)的交流會來充分了解企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的各個情況，在充分交流意見之后才能夠有效制定相關(guān)的規(guī)章制度和內(nèi)控系統(tǒng)，最終保證企業(yè)集團(tuán)整體的有效運(yùn)行和涉稅合法性。

（二）加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，提升財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)

企業(yè)集團(tuán)大部分的交易都屬于關(guān)聯(lián)交易，在處理過程中存在一定的復(fù)雜性和頻繁性，因此，必須根據(jù)企業(yè)集團(tuán)的各種交易情況組織相關(guān)的招聘和培訓(xùn)，大幅度提升財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)。首先，在企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)人員招聘中，必須采取公正公平的態(tài)度，為企業(yè)集團(tuán)招聘合適的財(cái)務(wù)管理人員，不至于大量的有資質(zhì)的人員流失，在人員的來源上做好充分保證，并且，還可以采用目前比較流行的第三方招聘等形式，進(jìn)行人才招聘，此外，對新入職的財(cái)務(wù)人員以及工作之后的財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)工作要加以區(qū)分，對于新入職的財(cái)務(wù)人員，不僅要培訓(xùn)他們相關(guān)的財(cái)務(wù)流程，而且要對他們進(jìn)行合理的思想素質(zhì)教育，避免今后稅務(wù)問題的發(fā)生，在對工作之后的員工進(jìn)行培訓(xùn)，要根據(jù)國家當(dāng)前頒布或者修改的稅務(wù)政策對他們進(jìn)行相應(yīng)的指導(dǎo)，避免在一些交易活動中產(chǎn)生因?yàn)橹R經(jīng)驗(yàn)不足產(chǎn)生稅務(wù)問題，要嚴(yán)格保證稅務(wù)處理的質(zhì)量關(guān)，由于管理交易比較特殊并且在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部較為常見，因此，員工的招聘和培訓(xùn)工作也變得越來越重要，通過招聘和培訓(xùn)兩方面的質(zhì)量保證，企業(yè)集團(tuán)的涉稅問題會得到一系列的控制，最終促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)的健康發(fā)展。

（三）對企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行披露，保證企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營活動合法性

在企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營活動中，由于關(guān)聯(lián)交易大部分發(fā)生在企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部，所以，存在一定的信息漏洞，在進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)財(cái)務(wù)操作時，必須本著謹(jǐn)慎與安全公平的原則對小企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行披露，不僅要詳細(xì)記錄關(guān)聯(lián)交易的商業(yè)性質(zhì)，發(fā)生時間等，還要注意關(guān)聯(lián)交易是否違背市場公允價值計(jì)量等合理合法的原則，注意相關(guān)關(guān)聯(lián)交易的實(shí)質(zhì)性行為，此外，管理者在進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)督管理時，可以借助相關(guān)的會計(jì)事務(wù)所等專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行分析判斷，充分發(fā)揮企業(yè)集團(tuán)中關(guān)聯(lián)交易的積極作用，保證關(guān)聯(lián)交易的合法性和效率性，在進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)信息披露時，要與會計(jì)事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行有效溝通，確定關(guān)聯(lián)交易披露的內(nèi)容以及金額，對關(guān)聯(lián)交易信息披露機(jī)制進(jìn)行相關(guān)的規(guī)范和完善，對于刻意隱瞞的交易行為，必須采用相關(guān)的問責(zé)機(jī)制對相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行問責(zé)，加強(qiáng)懲罰力度，逐步提升企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易的公平性與合法性，只有充分發(fā)揮各個部門的聯(lián)動機(jī)制，才能夠有效保證關(guān)聯(lián)交易的合法和公平性。

（四）對關(guān)聯(lián)交易涉及的相關(guān)稅收制度進(jìn)行完善，規(guī)避稅收風(fēng)險

在企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易的稅收管控和記錄時，需要在集團(tuán)內(nèi)部建立健全的稅收管理制度，包括相關(guān)的定價制度，因?yàn)樵谄髽I(yè)集團(tuán)內(nèi)部，關(guān)聯(lián)交易存在一定的信息隱蔽性，為了避免企業(yè)集團(tuán)出現(xiàn)納稅風(fēng)險和擾亂市場定價機(jī)制，必須對關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)價格采取合理的定價機(jī)制，對關(guān)聯(lián)交易的經(jīng)濟(jì)往來進(jìn)行稅收管理，在進(jìn)行稅務(wù)申報的過程中要采取合理及時的原則如實(shí)向稅務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行申報，并且，在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部加強(qiáng)對關(guān)聯(lián)企業(yè)的審核工作，定時對相關(guān)企業(yè)進(jìn)行審核，出具相關(guān)的審核報告?zhèn)浒傅龋ㄟ^加強(qiáng)相關(guān)的管控才能完善企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的稅收制度，規(guī)避相關(guān)的稅收風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)的健康發(fā)展。

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作者：王翠華 單位：山東勝通集團(tuán)股份有限公司