會計收入確認及其納稅影響

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[摘要]2017年7月5日財政部修訂了《企業(yè)會計準則第14號——收入》，對于新收入準則的實施，企業(yè)要根據(jù)新收入準則的要求對工作內(nèi)容和方向做出一定的調(diào)整，同時也要分析出新型收入準則對于企業(yè)納稅的影響。從新收入準則對于企業(yè)增值稅和所得稅兩方面的影響及應(yīng)對策略展開論述。

[關(guān)鍵詞]新會計準則；收入確認；納稅影響

銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)使用權(quán)等是企業(yè)獲得經(jīng)濟利潤的主要來源。企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的前提是簽訂相關(guān)的合同。在新施行的準則中，強調(diào)了合同在規(guī)范收入中的重要作用，新準則確定企業(yè)收入范圍的依據(jù)是合同關(guān)系，確認的標準是商品的實際控制權(quán)。但是相關(guān)的法律政策尚未做出調(diào)整，因此當前應(yīng)該重點關(guān)注的問題是新的收入準則對于各項稅款繳納的影響。

1收入確認對增值稅產(chǎn)生的影響

1.1收入確認標準改變

新的收入準則出臺后，“商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移”成為了收入確認的唯一標準。在原有的收入準則中，收入確認的標準為企業(yè)商品的所有權(quán)風險和報酬移交。從標準層面來說，舊的標準對于會計人員的專業(yè)性要求更高，但是也存在權(quán)責上分配不清的問題，造成了會計工作中的“模糊不清”。在新的收入準則之下，會計更容易通過具體的文件進行準確的判斷。在新的會計準則實行后，會計工作人員在完成之前工作的基礎(chǔ)上，還要對商品控制權(quán)的轉(zhuǎn)移路徑以及在這一系列過程中產(chǎn)生的合同進行查看。例如，在舊的準則下，商品的控制權(quán)即便發(fā)生了轉(zhuǎn)移，收入也不會立即確認，確認的有效時間是不超過一個月，之所以出現(xiàn)這種情況是因為在合同之中存在的退款條款，這也就是說在退貨的過程中，與商品有關(guān)的風險和報酬沒有一同轉(zhuǎn)移，而還是由生產(chǎn)企業(yè)保管，這就導致了收入確認的延誤。而新收入準則之中明確了雙方必須同時進行轉(zhuǎn)移，并且要在相關(guān)手續(xù)齊備的情況下，在符合法律規(guī)定流程的前提下及時完成收入確認。為應(yīng)對新收入政策的影響，會計人員應(yīng)該從以下幾方面進行提高。首先，對于企業(yè)內(nèi)部的交易明細和合同內(nèi)容要了如指掌，對于商品買賣過程中控制權(quán)的實際轉(zhuǎn)移情況進行詳細的調(diào)查了解。這其中，對于一些虛擬商品更要格外注意，虛擬商品在一些情況下會發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移但控制權(quán)仍歸企業(yè)的問題，這就需要會計人員發(fā)揮作用，對于商品的實際控制權(quán)進行跟蹤落實，避免企業(yè)因此而蒙受損失。其次，對于不同的商品，要根據(jù)實際的合同來采用恰當?shù)氖杖氪_認方法。

1.2對合同及需盡義務(wù)的影響

新的收入準則改進了原有合同的合并規(guī)范。第一，商品的交易合同與交易目的是一一對應(yīng)的關(guān)系。第二，相互依托的商品對價的實現(xiàn)。第三，可總結(jié)為獨立的義務(wù)。簽訂的是兩份合同，且實際情況滿足上面條件之一的，在處理過程中應(yīng)該按照單項合同進行處理。與此同時，商品控制權(quán)的轉(zhuǎn)讓應(yīng)該得到審查，簽訂的合同在不能實現(xiàn)合并的情況下，要將其看作獨立合同進行確認。新準則給合同的合并處理帶來了一定的影響，當不同的項目屬于不同的企業(yè)時，合并合同的辨別相對容易，但是如果是多個單位之間簽訂的合同，就將會給識別帶來很大的困難[1]。

2新收入確認模式對企業(yè)所得稅產(chǎn)生的影響

從總體上來看，新收入準則雖然對收入確認等工作有了新的規(guī)定，但是權(quán)責發(fā)生制仍然是會計核算的基礎(chǔ)，因此在具體的核算工作中還需要注重實際的內(nèi)容。例如，在確定企業(yè)所得稅依據(jù)時，應(yīng)該以企業(yè)的實際利潤為標準。另外根據(jù)相關(guān)規(guī)定，權(quán)責發(fā)生制是企業(yè)所得稅計算的原則，會計準則的變化也不能改變這一事實。在這種情況之下，實際上收入準則的更新對于企業(yè)所得稅的影響并不明顯[2]。雖然新的準則對于企業(yè)的所得稅影響不大，但是企業(yè)在制定相關(guān)計劃時，也同樣要將現(xiàn)行的法律法規(guī)與新的準則進行協(xié)調(diào)處理，這樣做一方面可以幫助企業(yè)節(jié)約一部分稅收費用，同時也有利于企業(yè)風險的防控和預判，避免企業(yè)蒙受損失。

3適應(yīng)新準則的策略

3.1增強合約管理

在合約方面對于各類客戶企業(yè)都應(yīng)該加強管理。首先，對于普通客戶來說，要加強在合約過程中支付貨款的管理。對于優(yōu)質(zhì)的客戶資源，在加強合約管理方面要進一步明確雙方的權(quán)責和授信期限。

3.2供貨頻率的提升

在權(quán)責發(fā)生制的框架下，企業(yè)的收入確認依據(jù)是企業(yè)的銷售產(chǎn)品收入，依照合同發(fā)貨并送到指定地點，購買方確認后出具驗收單等。對于提供勞務(wù)的收入確認以驗收單為依據(jù)。為了合理的減少增值稅的繳納金額，就需要提高供貨的頻率。

3.3提高企業(yè)資金回籠效率

提高資金回籠率，使應(yīng)收轉(zhuǎn)款的變現(xiàn)時間縮短，有利于提高企業(yè)的資金使用效率。在當前的環(huán)境下，提高企業(yè)的資金回籠效率相對困難。這就需要企業(yè)對于具體實際分情況討論，將客戶進行層級分類，對于信譽良好的優(yōu)質(zhì)客戶，其授信時間可以適當延長，而對于普通客戶的資金回籠工作要加強管理。

3.4創(chuàng)新稅收籌劃

新收入準則的實施，促使企業(yè)要在稅收籌劃上有所創(chuàng)新。在創(chuàng)新過程中，要以權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的差別之中尋求新的途徑。同時在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該增強財務(wù)部門的實力，從而促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。

4結(jié)語

新的收入準則的實行，對企業(yè)現(xiàn)有的會計核算、稅收籌劃及相關(guān)的業(yè)務(wù)安排都帶來了一定的影響。新準則中規(guī)定的收入確認標準的變化，使企業(yè)在稅款繳納方面也受到了一定程度的影響，為了更好地適應(yīng)新的收入準則，企業(yè)在會計核算、稅收籌劃等方面都應(yīng)進行改革和創(chuàng)新，為提升企業(yè)核心競爭力、提高經(jīng)濟效益打下堅實的基礎(chǔ)。

【參考文獻】

[1]郭月梅，呂海月.新會計準則下企業(yè)稅務(wù)會計研究（三）：新舊會計準則下的所得稅會計處理對比分析[J].財政監(jiān)督，2017（16）：66-68.

[2]張媛，齊新文.新企業(yè)所得稅法與新企業(yè)會計準則的差異——基于利潤表會計要素分析[J].現(xiàn)代會計，2015（13）：35-37.

作者：陳西寶 單位：賽爾通信服務(wù)技術(shù)股份有限公司