建筑企業增值稅納稅風險管理

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摘要：在我國稅制改革過程中，營改增是十分重要的一個環節，它可以有效避免重復征稅問題的出現，對于建筑企業而言，在實施了增值稅后，稅負率普遍上升。建筑企業本身是促進國民經濟發展的主要推動力，在發展期間，怎樣合理減少稅收支出，防控稅收風險是企業面臨的一個重要問題，也是建筑企業財務管理的一個重要關注方向。在本文中，重點分析了實施增值稅后對建筑企業產生的影響，并且提出了增值稅納稅籌劃風險管理的措施，以此促進企業穩定發展。

關鍵詞：營改增；建筑企業；增值稅納稅風險管理；對策

營改增之后，稅制變化對于建筑行業有著極其重要的影響，它一定程度上增加了規范管理的建筑企業的市場競爭能力，同時也對建筑企業應用相關財務和稅務知識的能力提出了更高的要求。在本文中，為了使建筑企業能夠適應稅制變化，根據實際情況提出了相應的對策。

一、營改增對于建筑企業產生的風險

(一)從一定程度上增加了建筑企業的稅負

1.大型機器設備更新周期產生，增加了稅負

當前，建筑企業自身具備一定的特點，其對于機械設備有著十分嚴格的需求，對于企業而言，經常會根據資金采取外購或者租賃的方式來實施施工工作，以此滿足需求。針對營改增之前采購的大型機械設備，因為運行時間比較長，使得建筑企業在改增值稅之后，機械設備處于更新的周期中段，導致可以抵扣的進項稅額下降，在一定程度上增加了建筑企業的稅負。

2.有效的獲取增值稅專用發票存在一

定難度，使得稅負上升在建筑企業施工期間，因為各個工程項目屬于分散化施工的方式，如果強制性統一采購建筑材料，往往不具備經濟性，時間上也無法配合。實際情況是部分建筑部門為了減少成本輸出，通常在項目區域選擇納稅單位來采購材料，其中很多供貨商還都是小規模納稅人，另外很多建筑工地在偏僻的地段，一些開支甚至連發票都無法獲取更談不上專票。所以建筑企業獲取增值稅專用發票具有復雜性，現階段存在一定難度。

3.勞務人工成本使得稅負增加

建筑業具有勞動密集的特點，勞務人員成本費用在整體工程造價中占據較大的比例，特別是企業管理越規范、規模越大，人工支出占比越高。但目前這一塊無法取得進項稅發票，使得建筑企業稅負增加。

4.工程造價水平

在實施了增值稅之后，稅金的計算方式和各種類型的收費標準都出現了很大程度的改變，對工程造價水平提出了更高的要求，工程造價人員對增值稅知識及政策的了解水平高低也會對項目產生一定的影響。

(二)增加了建筑企業資金壓力

受到建筑行業相關因素的影響，建筑企業對于工程款項的收取以及應稅行為存在時間上的差異性，并且不同步，在具體的施工期間，相關的工程款項以及材料費用并非是經過驗收便立刻獲取的。建筑服務預收款，納稅義務發生時間為收到預收款的當天。由于收到預收款時沒有對應成本，稅額較重，留抵稅款不能退款，在建筑周期內，稅負不均衡，這從一定程度上加大了企業現金流的壓力。

(三)普遍存在的掛靠現象對企業產生的負面影響

掛靠方利潤不可能從被掛靠方公司拿走，實務中大量出現的是以票抵賬的行為。掛靠人通過私立名目代開發票沖抵被掛靠人賬務，借機拿走本屬于項目利潤的部分的情況比比皆是。更有甚者，私下購買假增值稅發票或虛開增值稅發票沖抵被掛靠人賬務，這些違法操作手法，給被掛靠方的財務工作帶來很大困擾，給被掛靠企業帶來巨大的風險隱患。

二、營改增后建筑企業增值稅納稅風險管理措施

(一)計稅方式的選擇

在一定的條件下，納稅人對于計稅方法是有選擇權的，但是一旦選擇就輕易無法變更。某些項目如果單純從稅負角度測算，簡易計稅方法優于一般計稅方法，但是從項目總體利潤測算，卻出現了一般計稅方法下利潤水平高于簡易計稅方法下利潤水平的情況。選擇一般計稅方法，根據工程實際情況應交增值稅可多可少，但是利潤額比較高。如果從利潤角度考慮，選擇一般計稅對企業更為有利。特別對于有很多項目的建筑企業而言，就會要求按項目分別進行明細核算。如果沒有做到項目明細核算，有可能導致主管稅務機關按照較高的增值稅率要求企業納稅。在這種情況，應綜合考慮企業實際狀況，選擇對企業整體發展比較有利的征稅方式。

(二)關于甲供工程的風險防控

“甲供材”最好的處理方式是將甲供材從工程造價中剝離，分別就甲供材和施工工程進行招標。如果將甲供材料包含到工程造價中，會產生一系列稅務風險。甲供材料時，發包方和施工方分別采用“預付賬款”“預收賬款”核算，施工企業須按照含“甲供材”金額的結算額向發包方開具增值稅工程發票(10%或3%)。發包方也應就“甲供材”向施工企業開具增值稅材料發票。但是在實踐操作過程中，由于發包方沒有銷售材料的經營范圍，根本開不出銷售材料的增值稅發票給施工企業。也就是說，在實際操作過程中，發包方將“甲供材”視同銷售，向施工企業開具增值稅發票是行不通的。而施工企業沒有取得“甲供材”的成本發票，無法抵扣增值稅進項稅額，純粹要申報繳納10%或3%的增值稅銷項稅額。同時由于無“甲供材”的成本發票，只有領用“甲供材”的領料清單，甚至不可以在企業所得稅前進行扣除。故在投標甲供項目和簽訂甲供合同的時候要特別注意防控上述稅務風險。

(三)構建健全的增值稅管理制度體系

全面實施增值稅之后，建筑企業要加強對增值稅管理工作的重視力度，構建一個健全的增值稅管理制度體系。增值稅的管理內容主要包含組織稅務知識學習，增值稅發票領取、增值稅發票保管以及增值稅申報繳納等，并且制定出完善且規范的管理制度體系，這一環節是建筑企業在改增值稅之后的重要內容，建筑企業可以根據企業規模以及管理來設置一定的稅務部門或者安排專業人員實施管理工作，以此預防風險的出現。

(四)加強供應商的選擇和管理

供應商的好壞對于可抵扣的進項稅額有著直接的影響。全面實施增值稅后，為了有效的抵扣進項稅額，建筑企業應當重新規劃選擇供應商，首先，明確供應商自身是否具備一般納稅人的身份，構建健全的供應商信息庫，做好日常維護和管理工作，將供應商信息補充完善，掌握好供應物資的具體價格以及供應企業的信譽度和進項稅率情況。供應商自身是否出具增值稅專用發票，對進項稅抵扣問題有著直接的影響，其從一定程度上決定了建筑企業的成本。因此，在對供應商進行選擇的時候，要在綜合權衡含稅報價的基礎上，多加考慮足額抵扣進項稅款，以此籌劃增值稅納稅，進而降低建筑企業的增值稅稅負。

(五)加強掛靠管理

全面改增值稅后，原有掛靠經營模式將受到致命沖擊。增值率的進項和銷項環環相扣，所交稅額為銷項稅額減去進項稅額后的值，企業要把掛靠項目當直管項目來管，要對項目部的資金、票據和物資等實現全面管理，才可能對進項稅票全面管控，以避免因項目部虛開增值稅發票而導致的企業法人和高級管理人員承擔法律責任的情況出現。企業應進一步加強管理能力，變掛靠為合作。

三、結語

建筑行業實行增值稅政策，對于建筑工程建設產生了較大的影響，其中表現在稅負、物資采購等管理過程中。因此，加強項目過程管理，要求企業內部相關部門熟練掌握增值稅政策是企業規避稅務風險的根本要素。國家相關部門也需要加大對這一現象的重視程度，從根本上解決增值稅風險問題，使其滿足現有的建筑工程管理要求。

參考文獻：

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作者：姜曉蓮 單位：廣東省珠海工程勘察院