探討小型微利企業(yè)所得稅的納稅籌劃

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摘要：據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國小型微利企業(yè)占所有企業(yè)總數(shù)的比例超過90%，為我國提供了大約80%的工作崗位，實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)值占比超過50%。雖然小型微利企業(yè)為國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和居民就業(yè)作出了巨大貢獻(xiàn)，但稅負(fù)重和融資難等問題一直困擾著我國小型微利企業(yè)的發(fā)展，在減輕稅負(fù)方面，國家已陸續(xù)出臺(tái)許多稅收優(yōu)惠政策，在一定程度上減輕了小型微利企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此，及時(shí)掌握并運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，對(duì)小型微利企業(yè)來說具有非常重要的意義。

關(guān)鍵詞：小型微利企業(yè)；納稅籌劃；企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

一、小型微利企業(yè)的定義

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，小型微利企業(yè)需要同時(shí)滿足以下條件，(1)從事國家非限制和禁止行業(yè)。(2)年度應(yīng)納稅所得額低于30萬元(含30萬元)，年度平均從業(yè)人數(shù)低于100人(含100人)，年度平均資產(chǎn)總額低于3000萬元的工業(yè)企業(yè)(含3000萬元)；從業(yè)人數(shù)低于80人(含80人)，資產(chǎn)總額低于1000萬元的其他企業(yè)(含1000萬元)。

二、小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

根據(jù)《關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財(cái)稅〔2017〕43號(hào))規(guī)定：自2017年至2019年期間，小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限標(biāo)準(zhǔn)上調(diào)至50萬元，符合條件的小型微利企業(yè)，應(yīng)納稅所得額減半計(jì)算，企業(yè)所得稅稅率按20%執(zhí)行，實(shí)際執(zhí)行稅率僅10%。

三、進(jìn)行稅務(wù)籌劃的必要性

根據(jù)財(cái)稅〔2017〕43號(hào)規(guī)定，小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額低于50萬元的，才能享受實(shí)際稅率為10%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額臨界點(diǎn)稅負(fù)測(cè)算如下表：從上表可以看出，企業(yè)應(yīng)納稅所得額多1元，就需要多繳企業(yè)所得稅7.5萬元，可見小型微利企業(yè)進(jìn)行合理的納稅籌劃非常必要。

四、稅收籌劃方法

(一)推延收入的確認(rèn)時(shí)間

若企業(yè)在11月之前的應(yīng)納稅所得額已經(jīng)接近50萬元，企業(yè)應(yīng)特別注意12月份銷售業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)籌劃，企業(yè)可以通過一定的手段使銷售業(yè)務(wù)不滿足收入確認(rèn)條件，將銷售收入推延至次年。例如，企業(yè)采用直接收款銷貨時(shí)，可通過推遲收款時(shí)間和推遲貨物交付時(shí)間，把收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)延至次年，以滿足小型微利企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠稅率的條件。

(二)減少收入的確認(rèn)金額

若企業(yè)在11月之前的應(yīng)納稅所得額已經(jīng)接近50萬元，企業(yè)如果確實(shí)無法推延收入的確認(rèn)時(shí)間，企業(yè)還可以通過給予客戶一定的折扣、折讓等方式，主動(dòng)減少當(dāng)月收入的確認(rèn)金額，使全年應(yīng)納稅所得額不超過50萬元，以滿足小型微利企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠稅率的條件。

(三)充分利用稅收優(yōu)惠政策，增加稅前可抵扣金額

企業(yè)應(yīng)該充分利用現(xiàn)有的加計(jì)扣除和加速折舊等企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，增加稅前可抵扣金額，以便達(dá)到降低應(yīng)納稅所得額的目的。企業(yè)通?？梢岳靡韵抡撸?1)根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)文規(guī)定，單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，企業(yè)可以選擇一次性在企業(yè)所得稅前時(shí)扣除。企業(yè)可以通過自查，檢查是否存在有單價(jià)低于5000元的固定資產(chǎn)，可以享受加速折舊政策而未享受的。(2)根據(jù)財(cái)稅〔2018〕54號(hào)文規(guī)定，企業(yè)在2018年至2020年期間新購固定資產(chǎn)(房屋、建筑物除外)，單位價(jià)值不超過500萬元的，企業(yè)可以選擇一次性在企業(yè)所得稅前時(shí)扣除。(3)根據(jù)財(cái)稅〔2009〕70號(hào)文規(guī)定，企業(yè)符合文件規(guī)定安置殘疾人員，除可以扣除實(shí)際支付給殘疾職工工資外，還可以按照實(shí)際支付工資的100%在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。企業(yè)除了利用上述政策外，還可以利用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等政策，將應(yīng)納稅所得額控制在50萬元以下，既可以少繳當(dāng)期企業(yè)所得稅，又可以同時(shí)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。

(四)合理增加成本費(fèi)用支出

企業(yè)在全年應(yīng)納稅所得額接近50萬元時(shí)，可以通過合理增加人工成本(如提高員工工資、獎(jiǎng)金和福利費(fèi)等方式)、銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用等方式，增加成本費(fèi)用的支出，以降低全年應(yīng)納稅所得額。除此之外，企業(yè)還可以通過公益性捐贈(zèng)方式，將全年應(yīng)納稅所得額控制在稅收文件規(guī)定以內(nèi)，充分享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率帶來的利益。特別需要注意的是，企業(yè)在運(yùn)用上述稅收籌劃方法時(shí)，必須以真實(shí)的業(yè)務(wù)發(fā)生為前提，如果僅僅是通過隱瞞收入和虛列成本費(fèi)用等方式來調(diào)節(jié)利潤，將很可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅漏稅等違法行為，企業(yè)將面稅收風(fēng)險(xiǎn)，并要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。一切稅收籌劃都應(yīng)在遵守國家法律、法規(guī)的前提下，謀求企業(yè)利益最大化。

五、結(jié)語

由于小型微利企業(yè)與大中型企業(yè)相比，存在技術(shù)落后、人才匱乏、規(guī)模小等先天不足，故國家給予小型微利企業(yè)特殊扶持，小型微利企業(yè)目前執(zhí)行的企業(yè)所得稅實(shí)際稅率為10%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于西部大開發(fā)和高新技術(shù)企業(yè)享受的15%的稅率，小型微利企業(yè)應(yīng)該充分利用國家給予的優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化。本文就小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行了全面的解析，并從收入和成本費(fèi)用兩個(gè)維度提出小型微利企業(yè)所得稅籌劃的路徑，對(duì)我國小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅籌劃具有一定的借鑒價(jià)值。

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作者:卜文 單位:重慶天健光華稅務(wù)師事務(wù)所