探討小型微利企業(yè)所得稅的納稅籌劃

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摘要：據(jù)統(tǒng)計，我國小型微利企業(yè)占所有企業(yè)總數(shù)的比例超過90%，為我國提供了大約80%的工作崗位，實現(xiàn)的產(chǎn)值占比超過50%。雖然小型微利企業(yè)為國民經(jīng)濟的發(fā)展和居民就業(yè)作出了巨大貢獻，但稅負重和融資難等問題一直困擾著我國小型微利企業(yè)的發(fā)展，在減輕稅負方面，國家已陸續(xù)出臺許多稅收優(yōu)惠政策，在一定程度上減輕了小型微利企業(yè)的稅收負擔。因此，及時掌握并運用稅收優(yōu)惠政策，對小型微利企業(yè)來說具有非常重要的意義。

關(guān)鍵詞：小型微利企業(yè)；納稅籌劃；企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

一、小型微利企業(yè)的定義

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，小型微利企業(yè)需要同時滿足以下條件，(1)從事國家非限制和禁止行業(yè)。(2)年度應納稅所得額低于30萬元(含30萬元)，年度平均從業(yè)人數(shù)低于100人(含100人)，年度平均資產(chǎn)總額低于3000萬元的工業(yè)企業(yè)(含3000萬元)；從業(yè)人數(shù)低于80人(含80人)，資產(chǎn)總額低于1000萬元的其他企業(yè)(含1000萬元)。

二、小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

根據(jù)《關(guān)于擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財稅〔2017〕43號)規(guī)定：自2017年至2019年期間，小型微利企業(yè)的年應納稅所得額上限標準上調(diào)至50萬元，符合條件的小型微利企業(yè)，應納稅所得額減半計算，企業(yè)所得稅稅率按20%執(zhí)行，實際執(zhí)行稅率僅10%。

三、進行稅務籌劃的必要性

根據(jù)財稅〔2017〕43號規(guī)定，小型微利企業(yè)年應納稅所得額低于50萬元的，才能享受實際稅率為10%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。小型微利企業(yè)應納稅所得額臨界點稅負測算如下表：從上表可以看出，企業(yè)應納稅所得額多1元，就需要多繳企業(yè)所得稅7.5萬元，可見小型微利企業(yè)進行合理的納稅籌劃非常必要。

四、稅收籌劃方法

(一)推延收入的確認時間

若企業(yè)在11月之前的應納稅所得額已經(jīng)接近50萬元，企業(yè)應特別注意12月份銷售業(yè)務收入的確認時點籌劃，企業(yè)可以通過一定的手段使銷售業(yè)務不滿足收入確認條件，將銷售收入推延至次年。例如，企業(yè)采用直接收款銷貨時，可通過推遲收款時間和推遲貨物交付時間，把收入確認時點延至次年，以滿足小型微利企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠稅率的條件。

(二)減少收入的確認金額

若企業(yè)在11月之前的應納稅所得額已經(jīng)接近50萬元，企業(yè)如果確實無法推延收入的確認時間，企業(yè)還可以通過給予客戶一定的折扣、折讓等方式，主動減少當月收入的確認金額，使全年應納稅所得額不超過50萬元，以滿足小型微利企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠稅率的條件。

(三)充分利用稅收優(yōu)惠政策，增加稅前可抵扣金額

企業(yè)應該充分利用現(xiàn)有的加計扣除和加速折舊等企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，增加稅前可抵扣金額，以便達到降低應納稅所得額的目的。企業(yè)通常可以利用以下政策：(1)根據(jù)國家稅務總局公告2014年第64號文規(guī)定，單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，企業(yè)可以選擇一次性在企業(yè)所得稅前時扣除。企業(yè)可以通過自查，檢查是否存在有單價低于5000元的固定資產(chǎn)，可以享受加速折舊政策而未享受的。(2)根據(jù)財稅〔2018〕54號文規(guī)定，企業(yè)在2018年至2020年期間新購固定資產(chǎn)(房屋、建筑物除外)，單位價值不超過500萬元的，企業(yè)可以選擇一次性在企業(yè)所得稅前時扣除。(3)根據(jù)財稅〔2009〕70號文規(guī)定，企業(yè)符合文件規(guī)定安置殘疾人員，除可以扣除實際支付給殘疾職工工資外，還可以按照實際支付工資的100%在企業(yè)所得稅前加計扣除。企業(yè)除了利用上述政策外，還可以利用研發(fā)費用加計扣除等政策，將應納稅所得額控制在50萬元以下，既可以少繳當期企業(yè)所得稅，又可以同時享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。

(四)合理增加成本費用支出

企業(yè)在全年應納稅所得額接近50萬元時，可以通過合理增加人工成本(如提高員工工資、獎金和福利費等方式)、銷售費用和管理費用等方式，增加成本費用的支出，以降低全年應納稅所得額。除此之外，企業(yè)還可以通過公益性捐贈方式，將全年應納稅所得額控制在稅收文件規(guī)定以內(nèi)，充分享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率帶來的利益。特別需要注意的是，企業(yè)在運用上述稅收籌劃方法時，必須以真實的業(yè)務發(fā)生為前提，如果僅僅是通過隱瞞收入和虛列成本費用等方式來調(diào)節(jié)利潤，將很可能被稅務機關(guān)認定為偷稅漏稅等違法行為，企業(yè)將面稅收風險，并要承擔相應的法律責任。一切稅收籌劃都應在遵守國家法律、法規(guī)的前提下，謀求企業(yè)利益最大化。

五、結(jié)語

由于小型微利企業(yè)與大中型企業(yè)相比，存在技術(shù)落后、人才匱乏、規(guī)模小等先天不足，故國家給予小型微利企業(yè)特殊扶持，小型微利企業(yè)目前執(zhí)行的企業(yè)所得稅實際稅率為10%，遠遠低于西部大開發(fā)和高新技術(shù)企業(yè)享受的15%的稅率，小型微利企業(yè)應該充分利用國家給予的優(yōu)惠政策，實現(xiàn)自身利益的最大化。本文就小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進行了全面的解析，并從收入和成本費用兩個維度提出小型微利企業(yè)所得稅籌劃的路徑，對我國小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅籌劃具有一定的借鑒價值。

參考文獻：

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作者:卜文 單位:重慶天健光華稅務師事務所