會計收入確認及納稅影響

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摘要：隨著新收入準則的實施，必然會對公司會計收入確認和納稅帶來較大影響。具體而言，對會計收入確認的影響包括：對公司賬面收入顯示的影響、對公司盈利能力考核的影響。對公司納稅的影響包括：增大公司納稅額度、制約公司稅收籌劃。在此基礎上的路徑思考為：增強公司資金回籠效率、強化與客戶的合約管理、優化配置供貨節奏頻率、探索新的稅收籌劃方式。

關鍵詞：新收入準則；會計收入；納稅；影響

筆者所在公司正處于上市審計階段，正處在公司新收入準則的實施階段。即由原來的“收付實現制”調整為“權責發生制”。隨著新收入準則的實施，必然會對公司會計收入確認和納稅帶來較大影響。由于高科技公司屬于資本密集型和知識密集型企業，所以上述影響也必然會對公司盈利能力分析和利潤留存能力產生制度效應。公司所呈現出的資本密集型特征意味著，固定資產投資所需資金的比重較大；公司所呈現出的知識密集型特征則意味著，員工培訓支出和工資性支出所需資金的比重也較大。因此，分析新收入準則對會計收入確認的影響，將能夠幫助公司在制度轉換模式下來重新審視自身的經濟效益問題。高科技公司仍然存在著稅收籌劃的需要，所以隨著新收入準則的實施，其必然也對公司開展稅收籌劃提出了新的要求。基于以上所述，筆者將就文章主題展開討論。

一、背景資料介紹

筆者所在公司于2017年7月完成股份制改造，進一步規范了公司的內部控制流程。目前正在上市審計中，在審計中主要調整了公司的收入確認原則，由收付實現制調整為權責發生制。對于銷售產品收入，公司按銷售合同發貨，貨物送到購貨方指定地點，購貨方驗收合格出具確認單、驗收單等資料后確認收入。對于提供勞務收入（技術服務收入），客戶驗收出具驗收單，公司依據驗收單確認收入。公司按照收入的權責發生制原則調整收入同時進行納稅調整。

二、對會計收入確認及其納稅的影響

（一）對會計收入確認的影響

1.對公司賬面收入顯示的影響。在傳統“收付實現制”下，筆者所在公司根據收入回籠的實際金額進行會計記賬，而在實施“權責發生制”時，由于將公司“應收賬款”也納入到會計收入中來，所以公司賬面收入所顯示的金額顯著放大。這就意味著，公司在會計賬面所存留的部分收入屬于“空掛”，進而可能對公司的資金配置帶來一定的影響。2.對公司盈利能力考核的影響。筆者所在的高科技公司正處于上市審計階段，而公司盈利能力則成為了申請上市的核心指標之一。公司盈利能力主要從利潤率角度來考核，即：M/C+V。由于代表利潤的M含有應收賬款，所以其賬面數值顯著放大，代表資產投入的C和代表人工費用的V則是資金實際發生額，所以以該比例關系所代表的盈利能力也將顯著放大。不難知曉，基于權責發生制來展開的公司盈利能力考核事項，并不能真實反映公司的實際盈利能力。另外，現行收入準則要求區分銷售商品收入和提供勞務收入，并且強調在將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購買方時確認銷售商品收入，實務中有時難以判斷。新收入準則打破商品和勞務的界限，要求企業在履行合同中的履約義務，即客戶取得相關商品（或服務）控制權時確認收入，從而能夠更加科學合理地反映企業的收入確認過程。

（二）對公司納稅的影響

在營改增背景下，公司按照權責發生制來實施納稅活動。在此基礎上，對公司納稅的影響主要表現在：1.增大公司納稅額度。增值稅屬于流轉稅，是對企業經營收入的增值部分進行納稅。由于筆者所在公司業務類型較為廣泛，且以高新技術產品和服務為主線，所以經營收入中的增值部分相對高于其它類型公司。在權責發生制下來開展納稅，必然會單次增大公司的納稅額度。正因如此，其對公司的盈利能力和資金配置也將產生影響。2.制約公司稅收籌劃。稅收籌劃作為一種合規的避稅模式，屬于高科技公司財務內控的重要工作內容。稅收籌劃的重要方式便是將利潤作為按時間單位進行分割，來降低單次納稅的額度。但在實施權責發生制的情形下，隨著應收賬款納入到公司總收入中來計算，便限制了對增值部分的分割，進而就制約了公司的稅收籌劃活動的開展。

三、適應新收入準則的路徑思考

根據以上所述，筆者從以下四個方面來對適應新收入準則的路徑展開思考：

（一）增強公司資金回籠效率

增強公司資金回籠效率，進而縮短應收轉款的變現時間，將有助于提升公司的資金使用績效。但在目前的商業環境下，增強公司資金回籠效率面臨著諸多挑戰。為此，企業可以將客戶進行分層管理，即具體分為優質客戶、普通客戶。對于優質客戶的授信時間可以適度延長，而需要加強對普通客戶的資金回籠監管工作。

（二）強化與客戶的合約管理

無論是對優質客戶還是普通客戶，都需要加強合約管理。對于優勢客戶的合約管理主要在于明確授信期限，并規定雙方的權益與職責。對于普通客戶而言，則需要強化對合約中支付貨款的相關事項的管理。優質客戶的識別原則為：與公司具有長期合作關系、客戶社會聲譽度良好、客戶對公司產品和服務的需求量相對較大。

（三）優化配置供貨節奏頻率

這里就與公司納稅相關聯了，在權責發生制下公司對于銷售產品收入，按銷售合同發貨，貨物送到購貨方指定地點，購貨方驗收合格出具確認單、驗收單等資料后確認收入。對于提供勞務收入（技術服務收入），客戶驗收出具驗收單，公司依據驗收單確認收入。因此，為了降低單次增值稅繳納額度，這里需要優化配置供貨的節奏和頻率。筆者建議，可以引入企業ERP系統。

（四）探索新的稅收籌劃方式

隨著新收入準則的實施，高科技公司在財務內控中需要探索出新的稅收籌劃方式。在本文第三部分，筆者實則已經該問題進行闡述。在探索的過程中，需要結合高科技企業產品增值空間大的特點來展開，同時根據權責發生制與收付實現制的差異點，來尋找到創新的切入點。同時，高科技企業需要強化財務管理隊伍建設，以財務內控來促進企業經營效益的提升。最后指出，“營改增”稅制改革所帶來的紅利對任何高科技企業都是共同的，這就需要跟蹤同業企業在相應市場上的行為傾向。所謂“相應市場”可以理解為，提供同類別高科技服務的市場。這樣一來，將有助于增強特定高科技企業在差異化策略構建上的理性程度，進而提升利潤回報率。綜上所述，以上便是筆者對文章主題的討論。

四、小結

本文認為，分析新收入準則對會計收入確認的影響，將能夠幫助公司在制度轉換模式下來重新審視自身的經濟效益問題。高科技公司仍然存在著稅收籌劃的需要，所以隨著新新收入準則的實施，其必然也對公司開展稅收籌劃提出了新的要求。在權責發生制下公司對于銷售產品收入，按銷售合同發貨，貨物送到購貨方指定地點，購貨方驗收合格出具確認單、驗收單等資料后確認收入。對于提供勞務收入（技術服務收入），客戶驗收出具驗收單，公司依據驗收單確認收入。因此，對會計收入確認的影響包括：對公司賬面收入顯示的影響、對公司盈利能力考核的影響。對公司納稅的影響包括：增大公司納稅額度、制約公司稅收籌劃。

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作者：石運青 單位：天津恒達文博科技股份有限公司