企業(yè)營改增后的納稅籌劃問題

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摘要：營改增即營業(yè)稅改征增值稅，是我國稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化中非常關(guān)鍵性的改革舉措，對降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，營造良性市場競爭環(huán)境等均有非常重要的意義與價(jià)值。本文在概述企業(yè)稅收籌劃基本含義與特點(diǎn)的基礎(chǔ)之上，對營改增政策實(shí)施背景下企業(yè)納稅籌劃的基本措施進(jìn)行分析，在此基礎(chǔ)之上針對營改增下企業(yè)納稅籌劃工作所面臨的問題及其應(yīng)對措施進(jìn)行了研究與探討，望能夠使納稅籌劃工作進(jìn)一步優(yōu)化，以更好的契合營改增政策要求。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；營改增；納稅籌劃

我國長期以來實(shí)施增值稅與營業(yè)稅并行的稅收政策，重復(fù)性征稅以及行業(yè)間稅負(fù)不均等問題非常突出，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在較大矛盾，盡快推進(jìn)稅制改革成為解決上述問題的關(guān)鍵途徑。營業(yè)稅改征增值稅(以下簡稱營改增)是當(dāng)前非常重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施之一，是指將既往需繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改納入增值稅繳納范疇中，由于增值稅僅針對產(chǎn)品、服務(wù)的增值部分進(jìn)行納稅，故能夠顯著降低重復(fù)征稅問題，對加快財(cái)稅體制改革，降低企業(yè)稅負(fù)壓力，深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革等而言意義重大。但當(dāng)前，營改增正處于初步探索實(shí)施的階段，企業(yè)必須基于對納稅籌劃策略的合理調(diào)整，以解決營改增下企業(yè)面臨的一系列問題。

一、納稅籌劃概述

納稅籌劃實(shí)質(zhì)企業(yè)在現(xiàn)行法規(guī)法規(guī)允許范疇內(nèi)，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)加以合理規(guī)劃，籌劃企業(yè)稅收，以達(dá)到合理減稅，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理工作效率的目的。與偷稅、漏稅等行為所不同的是，納稅籌劃是一項(xiàng)合法的稅收規(guī)避措施，所采取的一系列避稅、減稅措施是完全符合現(xiàn)行法規(guī)原則以要求的。同時(shí)，企業(yè)納稅籌劃工作具有明確的目的性，即要求通過合理規(guī)劃企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的方式，以促進(jìn)稅收成本最小化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、企業(yè)納稅籌劃基本措施

在營改增背景下，納稅籌劃的最終目的是合理減稅。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過對銷售行為、對經(jīng)營活動(dòng)、對稅收優(yōu)惠政策、以及對納稅人身份的合理選擇，以達(dá)到合理減稅的目的。具體而言，營改增背景下，企業(yè)做好納稅籌劃的主要措施如下：第一，應(yīng)通過對銷售行為的合理利用以展開納稅籌劃工作。營改增背景下，企業(yè)可利用進(jìn)項(xiàng)稅作為稅收抵扣項(xiàng)目。所謂進(jìn)項(xiàng)稅是指企業(yè)在采購貨物、材料過程中所產(chǎn)生稅金，作為直接抵扣銷項(xiàng)稅稅額的部分。多數(shù)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中存在商品或服務(wù)進(jìn)口、出口的行為，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅的產(chǎn)生。因此，在營改增的背景下，企業(yè)可以嘗試外包部分勞務(wù)服務(wù)的方式，對部分進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，在合理減稅的同時(shí)達(dá)到促進(jìn)稅費(fèi)合理化的目的。第二，應(yīng)通過對經(jīng)營活動(dòng)的合理應(yīng)用以展開納稅籌劃工作。當(dāng)前，產(chǎn)業(yè)分工精細(xì)化程度不斷提升，生產(chǎn)鏈條類存在多個(gè)供應(yīng)商。換言之，企業(yè)在對原料或半成品的采購過程中已含有一定比例的增值稅，而營改增政策下規(guī)定了增值稅可抵扣的政策依據(jù)。因此，企業(yè)在展開經(jīng)營管理行為活動(dòng)的過程中，應(yīng)當(dāng)以保障服務(wù)質(zhì)量以及產(chǎn)品價(jià)格均等性為前提，優(yōu)先選擇可提供增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣的供應(yīng)商，以達(dá)到提高合理減稅水平的目的。第三，應(yīng)通過對稅收優(yōu)惠政策的合理應(yīng)用以展開納稅籌劃工作。營改增政策中有一些條款與約定是企業(yè)可以加以應(yīng)用并合理降低稅負(fù)的。尤其針對特殊行業(yè)所適用稅率的優(yōu)惠政策以及對營業(yè)稅原有優(yōu)惠政策的延續(xù)，均是企業(yè)在納稅籌劃中必須充分考慮的內(nèi)容。第四，應(yīng)通過對納稅人身份進(jìn)行合理選擇的方式以展開納稅籌劃工作。在營改增背景下，增值稅繳納主體可以劃分為小規(guī)模納稅人以及一般規(guī)模納稅人這兩種類型。在納稅籌劃中應(yīng)當(dāng)合理應(yīng)用不同納稅人的身份來實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的。如，對于年應(yīng)稅銷售額高于小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)單位以及較少發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可以優(yōu)先選用稅負(fù)比較的方式展開納稅籌劃。除此以外，若涉及到小規(guī)模納稅人身份向一般規(guī)模納稅人身份的轉(zhuǎn)變，必須考慮引健全會(huì)計(jì)核算制度以及專業(yè)會(huì)計(jì)人員聘用所致財(cái)務(wù)核算成本的增加，同時(shí)也可能應(yīng)增值稅增收管理復(fù)雜程度提高導(dǎo)致納稅成本一定程度上的增加。以上問題都需要企業(yè)在轉(zhuǎn)變納稅人身份的過程中加以充分考慮。

三、企業(yè)納稅籌劃面臨的問題及其建議

在營改增背景下，企業(yè)將無法對所采購原材料進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，此項(xiàng)問題不但導(dǎo)致企業(yè)面臨著巨大的稅務(wù)壓力，還直接沖擊了企業(yè)與供應(yīng)商之間的合作關(guān)系，必須引起重視。除此以外，納稅籌劃時(shí)項(xiàng)目、訂料以及勞務(wù)等合同的規(guī)范性不足，也可能對納稅籌劃工作的開展產(chǎn)生影響。具體分析如下：第一，在營改增背景下，企業(yè)無法對原材料進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。這一問題是營改增背景下企業(yè)所面臨的最關(guān)鍵問題。多數(shù)企業(yè)項(xiàng)目經(jīng)營活動(dòng)中需要大量且不同類型的原材料。半成品，涉及到了大量可供選擇的供應(yīng)商，一些資質(zhì)不足的原材料供應(yīng)商缺乏開具增值稅專用發(fā)票的意識(shí)，而在營改增后企業(yè)對供應(yīng)商開具發(fā)票所提出的要求可能導(dǎo)致供應(yīng)商不滿，進(jìn)而對雙方合作關(guān)系產(chǎn)生沖擊。針對這一問題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在納稅籌劃過程中進(jìn)一步加大與主要原材料供應(yīng)商的合作關(guān)系，兩者通過相互參股以及簽訂深度合作合同的方式，使合作關(guān)系更為穩(wěn)固。在營改增背景下，企業(yè)一方面可以與這些深度合作供應(yīng)商進(jìn)行合作，以確保所采購原材料能夠取得合格增值稅專用發(fā)票作為抵扣依據(jù)，以達(dá)到降低企業(yè)稅務(wù)成本的目的；另一方面企業(yè)可以嘗試的通過兼并部分中小型原材料供貨商，或優(yōu)先選擇一般納稅人身份供貨商的方式，確?？扇〉迷鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，從而達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)壓力的目的。第二，在營改增背景下，行業(yè)所涉及到的各種項(xiàng)目、訂料以及勞務(wù)合同若不夠規(guī)范與完善，將導(dǎo)致企業(yè)合同喪失法律保護(hù)，無法為納稅籌劃提供科學(xué)依據(jù)，尤其對于勞務(wù)合同而言，若合用簽訂不規(guī)范，將導(dǎo)致企業(yè)難以從稅務(wù)局開具相應(yīng)發(fā)票，進(jìn)而無法展開有關(guān)人工成本的納稅籌劃工作。針對這一問題，企業(yè)必須在營改增背景下做好對合同進(jìn)行梳理與規(guī)范的工作，完善合同登記、簽訂等環(huán)節(jié)內(nèi)容，嚴(yán)格按照現(xiàn)行規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)要求落實(shí)合同簽訂環(huán)節(jié)工作，以作為勞務(wù)成本以及原料采購等項(xiàng)目納稅籌劃的基本依據(jù)。

四、結(jié)束語

綜合上述分析可見：營改增已成為我國未來稅收政策的必然發(fā)展趨勢與方向，廣大企業(yè)在營改增背景下的稅收籌劃工作將會(huì)面臨更多的問題與挑戰(zhàn)。納稅籌劃作為合理減稅，降低企業(yè)稅負(fù)壓力的重要手段之一，在營改增背景下有著非常重要的實(shí)施意義與價(jià)值。為了能夠達(dá)到合理減稅的目的，企業(yè)必須嘗試從對銷售行為、對經(jīng)營活動(dòng)、對稅收優(yōu)惠政策、以及對納稅人身份的合理選擇等角度入手，以促進(jìn)納稅籌劃工作的有序開展，同時(shí)還應(yīng)針對營改增下原材料進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣、合同規(guī)范性等問題予以特別關(guān)注，以積極優(yōu)化納稅籌劃工作水平，確保企業(yè)在營改增背景下的長遠(yuǎn)發(fā)展。

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作者:石鋼 單位:神州順利辦企業(yè)管理有限公司