企業營改增后的納稅籌劃問題

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摘要：營改增即營業稅改征增值稅，是我國稅制結構優化中非常關鍵性的改革舉措，對降低企業稅收負擔，營造良性市場競爭環境等均有非常重要的意義與價值。本文在概述企業稅收籌劃基本含義與特點的基礎之上，對營改增政策實施背景下企業納稅籌劃的基本措施進行分析，在此基礎之上針對營改增下企業納稅籌劃工作所面臨的問題及其應對措施進行了研究與探討，望能夠使納稅籌劃工作進一步優化，以更好的契合營改增政策要求。

關鍵詞：企業；營改增；納稅籌劃

我國長期以來實施增值稅與營業稅并行的稅收政策，重復性征稅以及行業間稅負不均等問題非常突出，與經濟發展存在較大矛盾，盡快推進稅制改革成為解決上述問題的關鍵途徑。營業稅改征增值稅(以下簡稱營改增)是當前非常重要的結構性減稅措施之一，是指將既往需繳納營業稅的應稅項目改納入增值稅繳納范疇中，由于增值稅僅針對產品、服務的增值部分進行納稅，故能夠顯著降低重復征稅問題，對加快財稅體制改革，降低企業稅負壓力，深化供給側結構改革等而言意義重大。但當前，營改增正處于初步探索實施的階段，企業必須基于對納稅籌劃策略的合理調整，以解決營改增下企業面臨的一系列問題。

一、納稅籌劃概述

納稅籌劃實質企業在現行法規法規允許范疇內，對企業經濟活動加以合理規劃，籌劃企業稅收，以達到合理減稅，優化財務管理工作效率的目的。與偷稅、漏稅等行為所不同的是，納稅籌劃是一項合法的稅收規避措施，所采取的一系列避稅、減稅措施是完全符合現行法規原則以要求的。同時，企業納稅籌劃工作具有明確的目的性，即要求通過合理規劃企業經濟行為的方式，以促進稅收成本最小化目標的實現。

二、企業納稅籌劃基本措施

在營改增背景下，納稅籌劃的最終目的是合理減稅。企業應當通過對銷售行為、對經營活動、對稅收優惠政策、以及對納稅人身份的合理選擇，以達到合理減稅的目的。具體而言，營改增背景下，企業做好納稅籌劃的主要措施如下：第一，應通過對銷售行為的合理利用以展開納稅籌劃工作。營改增背景下，企業可利用進項稅作為稅收抵扣項目。所謂進項稅是指企業在采購貨物、材料過程中所產生稅金，作為直接抵扣銷項稅稅額的部分。多數企業在生產經營活動中存在商品或服務進口、出口的行為，導致進項稅與銷項稅的產生。因此，在營改增的背景下，企業可以嘗試外包部分勞務服務的方式，對部分進項稅進行抵扣，在合理減稅的同時達到促進稅費合理化的目的。第二，應通過對經營活動的合理應用以展開納稅籌劃工作。當前，產業分工精細化程度不斷提升，生產鏈條類存在多個供應商。換言之，企業在對原料或半成品的采購過程中已含有一定比例的增值稅，而營改增政策下規定了增值稅可抵扣的政策依據。因此，企業在展開經營管理行為活動的過程中，應當以保障服務質量以及產品價格均等性為前提，優先選擇可提供增值稅專用發票進行抵扣的供應商，以達到提高合理減稅水平的目的。第三，應通過對稅收優惠政策的合理應用以展開納稅籌劃工作。營改增政策中有一些條款與約定是企業可以加以應用并合理降低稅負的。尤其針對特殊行業所適用稅率的優惠政策以及對營業稅原有優惠政策的延續，均是企業在納稅籌劃中必須充分考慮的內容。第四，應通過對納稅人身份進行合理選擇的方式以展開納稅籌劃工作。在營改增背景下，增值稅繳納主體可以劃分為小規模納稅人以及一般規模納稅人這兩種類型。在納稅籌劃中應當合理應用不同納稅人的身份來實現降低稅負的目的。如，對于年應稅銷售額高于小規模納稅人標準的非企業單位以及較少發生應稅行為的企業，可以優先選用稅負比較的方式展開納稅籌劃。除此以外，若涉及到小規模納稅人身份向一般規模納稅人身份的轉變，必須考慮引健全會計核算制度以及專業會計人員聘用所致財務核算成本的增加，同時也可能應增值稅增收管理復雜程度提高導致納稅成本一定程度上的增加。以上問題都需要企業在轉變納稅人身份的過程中加以充分考慮。

三、企業納稅籌劃面臨的問題及其建議

在營改增背景下，企業將無法對所采購原材料進項稅額進行抵扣，此項問題不但導致企業面臨著巨大的稅務壓力，還直接沖擊了企業與供應商之間的合作關系，必須引起重視。除此以外，納稅籌劃時項目、訂料以及勞務等合同的規范性不足，也可能對納稅籌劃工作的開展產生影響。具體分析如下：第一，在營改增背景下，企業無法對原材料進項稅額進行抵扣。這一問題是營改增背景下企業所面臨的最關鍵問題。多數企業項目經營活動中需要大量且不同類型的原材料。半成品，涉及到了大量可供選擇的供應商，一些資質不足的原材料供應商缺乏開具增值稅專用發票的意識，而在營改增后企業對供應商開具發票所提出的要求可能導致供應商不滿，進而對雙方合作關系產生沖擊。針對這一問題，企業應當在納稅籌劃過程中進一步加大與主要原材料供應商的合作關系，兩者通過相互參股以及簽訂深度合作合同的方式，使合作關系更為穩固。在營改增背景下，企業一方面可以與這些深度合作供應商進行合作，以確保所采購原材料能夠取得合格增值稅專用發票作為抵扣依據，以達到降低企業稅務成本的目的；另一方面企業可以嘗試的通過兼并部分中小型原材料供貨商，或優先選擇一般納稅人身份供貨商的方式，確保可取得增值稅專用發票進行進項稅額抵扣，從而達到降低企業稅負壓力的目的。第二，在營改增背景下，行業所涉及到的各種項目、訂料以及勞務合同若不夠規范與完善，將導致企業合同喪失法律保護，無法為納稅籌劃提供科學依據，尤其對于勞務合同而言，若合用簽訂不規范，將導致企業難以從稅務局開具相應發票，進而無法展開有關人工成本的納稅籌劃工作。針對這一問題，企業必須在營改增背景下做好對合同進行梳理與規范的工作，完善合同登記、簽訂等環節內容，嚴格按照現行規范與標準要求落實合同簽訂環節工作，以作為勞務成本以及原料采購等項目納稅籌劃的基本依據。

四、結束語

綜合上述分析可見：營改增已成為我國未來稅收政策的必然發展趨勢與方向，廣大企業在營改增背景下的稅收籌劃工作將會面臨更多的問題與挑戰。納稅籌劃作為合理減稅，降低企業稅負壓力的重要手段之一，在營改增背景下有著非常重要的實施意義與價值。為了能夠達到合理減稅的目的，企業必須嘗試從對銷售行為、對經營活動、對稅收優惠政策、以及對納稅人身份的合理選擇等角度入手，以促進納稅籌劃工作的有序開展，同時還應針對營改增下原材料進項稅額無法抵扣、合同規范性等問題予以特別關注，以積極優化納稅籌劃工作水平，確保企業在營改增背景下的長遠發展。

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作者:石鋼 單位:神州順利辦企業管理有限公司