內部控制下高校支出管理優化探究

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摘要：新時代背景下，“雙一流”建設既是高校面臨的挑戰，也是發展契機。如何迎接挑戰、抓住機遇，是擺在高校面前的重點和難點。支出是高校開展經濟業務、實現管理目標的關鍵環節，良好的支出管控工作能充分調動各方力量與資源，推動高校可持續、高質量發展。本文從內部控制視角出發，圍繞風險控制事前防范、事中控制、事后監督環節，分析高校支出管理在制度建設、預算編制、支出報銷、績效考核等方面存在的問題，并提出具有針對性的改進建議，為高校支出管理優化提供借鑒。

關鍵詞：高校；支出管理；內部控制

一、引言

高校是人才培養和科學研究的主陣地，教育和科研是其主要職能。高校職能的特殊性決定了其在社會經濟活動中的重要性。對外，高校要輸送人才，提供科學研究成果；對內，高校要完善內部控制，加強管理，保證國有資產安全，提高資金使用效益。新時代背景下，“雙一流”高校建設不斷推進，給高校的改革發展帶來了新動力和新挑戰。如何應對挑戰，整合利用資源，提高綜合發展能力，是擺在高校面前的重點和難點。以往的高校巡視、審計、紀檢過程中也發現，高校支出環節中存在支出范圍與項目相關性不大、報銷票據不合規、支出審批手續不全、支出進度與預算出入大、虛列科研支出、違規列支旅游費和景點門票等諸多問題。這些問題表明高校支出內部控制管理仍存在不少漏洞和隱患，給國有資產保值增值帶來巨大風險，不利于高校科研與教學活動的順利開展。嚴格做好高校支出管理工作，確保支出合法合規，提高資金使用效益，是促進高校經濟活動高效、有序開展，實現“雙一流”高校建設目標的重中之重。

二、高校支出及內部控制概述

支出是高校開展教育與科研等活動而發生的資源消耗，具有范圍大、來源多樣化、涉及對象廣泛等特性。一是支出范圍大，分類方式多。從使用目的來看，高校支出包括教育支出、科研支出、行政管理支出、后勤保障支出、文化體育支出、社會保障支出、人員支出等。從預算角度來看，高校支出包括預算內支出和預算外支出。從資金管理角度來看，高校支出包括專項支出和經常性支出。二是來源多樣。高校的收入來源主要有財政撥款收入、事業收入和其他收入等。來源不同的收入在制度管理、支出范圍、支出流程、支出考核等方面也有所不同，給高校支出管控帶來一定的挑戰。三是涉及對象廣泛。高校支出涉及的部門有二級學院、行政管理部門、附屬單位、實驗室或管理平臺等，涉及的人員是全校廣大師生，涉及范圍廣泛，管控難度大。正是由于高校支出的上述特性，高校支出管理面臨兩大風險，一是支出不合理合規。二是支出效益低下。采取科學的管理手段來防范這些風險，是高校管理的重點。內部控制是通過實施或落實各項制度、政策、計劃、程序等，充分獲取各種資源，提高資源使用效益，實現單位管理目標的科學管理方式。內部控制涉及高校經濟活動的各項業務，而支出又是高校經濟業務的關鍵組成部分，因此做好支出內部控制工作是高校管理的重要內容。通過對高校支出風險進行事前防范、事中控制和事后監督，能夠規范高校支出，保證資金安全，防范經濟業務風險，促進廉政建設，并提高資金使用效益，實現高校支出管理控制目標。

三、高校支出管理存在的問題

1.支出管理制度完善工作滯后

支出是高校實現戰略目標的基礎，建立健全相關管理制度是支出風險的事前防范環節。目前，大多數高校都制定了相應的支出管理制度，但仍存在一定的制度風險。高校的主要活動是教學與科研，其管理重點也集中在教學與科研活動，對支出管理制度建設等工作重視不足。例如，有的高校支出管理制度存在更新不及時、不完善，制度漏洞多等問題；有的高校缺乏與時俱進的意識，未能根據國家法律法規和有關政策的變化，及時建立健全支出管理制度；有的高校雖已根據國家政策、法律法規的要求建立了支出管理制度，但制度過于粗糙籠統，未能結合學校實際情況，制度的可操作性與指導性不強；有的高校未能用發展的眼光看待問題，支出管理制度與社會經濟發展水平、學校發展建設嚴重脫節，至今仍沿用十多年前的差旅制度、會議和培訓制度、支出審批制度等。

2.支出預算編制不合理

預算編制是高校支出管理的起點。高校支出預算編制一般由財務部門牽頭，各職能部門、學院及課題組等預算單位配合提供數據和基礎性材料。高校支出預算管理面臨的主要問題是編制的合理性有待提高，主要原因是對預算認識存在誤區，預算編制工作安排不夠科學。在預算認知方面，高校二級學院、行政管理部門等預算單位往往認為預算管理是財務部門的專屬任務，與自己的關系不大，也未能認識到支出預算的必要性和重要性，因此預算編制積極性和參與度不高，編制效率低下，加大了財務部門工作壓力；再加上高校預算編制時間緊迫、任務繁重，各行政管理部門、二級學院、附屬機構等預算單位缺乏預算編制的基礎技能和知識，在編制支出預算時未能合理預測支出情況，只是對上年數據和資料進行簡單改動，預算編制質量不高，加大了財務部門預算編制及后續支出管理工作的難度。

3.支出報銷困難

報賬難是國內高校財務支出管理的通病，主要體現在報賬制度宣傳貫徹不到位、經費支出認識片面、支出審批效率不高、報賬人員配置不科學等方面。一是支出報銷制度宣傳貫徹不到位。由于高校支出類型和收入來源多樣，相對應的配套政策、制度等數量繁多，規定復雜。既有中央、省、市級等多層面、多部門的政策、法律法規和規章制度，也有學校層面、學校職能部門層面的制度文件。由于這些政策、制度等未能及時梳理并宣傳貫徹，導致報賬人員對報賬制度不熟悉、不理解，報賬業務辦理不順暢。二是經費支出認識片面。部分經費負責人對經費開支范圍理解不到位，他們認為下撥到項目的經費可以隨意支配，忽視了對經費開支范圍的限定，超范圍開支，也未能根據實際情況來科學規劃支出進度，為了完成進度集中在年底突擊花錢，開支超出預算和制度限定范圍，浪費大量時間在報賬業務環節。三是支出報賬審批效率不高。大多數高校都執行事權、財權審批兩條線管理，業務開展前依據規定進行事權審批，業務開展后在支付環節進行財權審批。有的高校未能嚴格做好財權與事權分離，甚至合二為一，支出審批缺少部門間相互監督，難以實現資源優化配置；有的高校雖嚴格執行財權、事權分離原則，但審批流程設置過于冗長，信息化水平有待提高，需要報賬人員在多個部門間跑腿辦理審批，效率低下。四是報賬人員配置不科學。部分高校由于經費和崗位編制限制，未能設立財務助理崗為各單位專職辦理報賬業務。財務工作專業性比較強，而高校師生大多為非財務專業人員，缺乏基本的財務知識，報賬業務辦理事倍功半。尤其在以自然科學專業為主的院校，大多數課題組報賬人員為在讀研究生，老生畢業后由新生接手報賬工作，新老生之間未能做好報賬“傳幫帶”交接工作，報賬難的問題反復發生。

4.支出績效考核不科學

績效考核是支出管理的事后監督工作，良好的績效考核能監督支出預算執行情況，激勵廣大師生科學管控支出。由于績效考核不完善、信息化建設不滯后，高校支出績效考核存在預算執行進度跟進困難、預算執行跟蹤與考核滯后，以及支出績效考核力度不夠等問題。一是支出預算執行進度跟進困難。部分高校由于預算系統未能與核算系統充分匹配，未能在核算系統限定項目開支范圍，或者雖在核算系統限定了項目開支范圍，但對某些開支的限額未能根據預算額度來設定，難以確保核算的準確性與高效性，支出執行情況跟進工作開展不易。再加上信息化建設水平不高，經費負責人未能及時獲取項目支出范圍及進度情況，對預算執行情況不關注、不了解，容易出現經費剩余過多或者超支的現象。二是預算執行跟蹤與考核滯后。部分高校未能設立科學合理的績效考評機制，對預算執行情況及時考核與跟進，僅在年終和結題環節開展一次考核，支出預算考評頻率過低，無法及時獲取預算執行情況，預算執行跟進與監督反饋工作滯后，不利于對預算執行偏差進行監督與管控。三是支出績效考核力度不夠。有的高校雖然定期對比支出執行情況與預算方案，但未能深入分析產生預算執行偏差的原因并及時進行調整，也未能將預算執行情況與人員績效掛鉤，難以發揮支出績效考核的監督與激勵作用。

四、高校支出管理的改進措施

1.建立健全支出管理制度

建立健全制度是支出管理風險防范的事前措施。制度是規范高校支出的準繩，完善的制度能規范支出，規避支出風險，提高資源配置效益。隨著教育科研事業的迅猛發展，高校所處的內外部環境日趨復雜，部分陳舊制度已不能滿足高校發展需求。國家政策、規章制度、社會經濟水平、學校發展規劃等內外環境因素，都會隨著時間的變化而變化。高校應與時俱進，緊跟社會發展步伐，時刻關注所處的宏微觀環境變化，認真研讀國家有關政策及規章制度，關注社會經濟發展形勢，充分考慮學校發展需求，梳理支出管理規章制度，及時填補制度空白，更新健全制度，在保證合法合規的前提下，營造松緊適宜的科研教學環境，確保支出制度適應學校需求，為學校支出管理打好基礎。

2.科學編制支出預算

科學合理的預算方案能控制和引導高校的經濟行為，對防范支出管理風險，提高資源使用效益具有重要意義。優化高校支出預算編制的關鍵是提高思想認識和完善預算工作機制。一方面，預算管理具有全員性和全程性，需要高校所有人員全過程參與。高校可通過預算動員會、廣泛宣傳等多種途徑，向學校師生宣傳預算的必要性和重要性，讓他們認識到預算是學校所有部門的業務，而非財務部門的任務。另一方面，高校應當完善預算管理工作機制，健全預算制度，對預算編制的職能部門、參與人員、編制規范、編制方法、編制程序等進行明確，合理規劃預算編制時間，做足預算編制準備工作；同時，財務部門應對廣大師生加強預算編制指導，強調預算編制的邏輯性和客觀性，提高預算編制的效率與質量。

3.加強報賬培訓與指導

想要從根本上解決報賬難問題，應從制度和操作方面著手。作為高校財務管理的主體部門，財務部門應梳理國家和學校各項規章制度，分門別類匯編成冊，在廣大師生中廣泛宣傳，讓支出報賬有據可依。一是要總結報賬經驗。學校管理層和財務部門要廣泛聽取師生意見，認真梳理業務流程，把握風險點，精簡報賬流程。二是完善支出審批流程。嚴格執行財權審批與事權審批相分離的原則，加強信息化建設，利用互聯網技術，推行電子簽章，采取線上審批形式，讓審批業務不受時間和地點的限制，提高審批效率。三是設立財務助理機制。有條件的高校可以設立財務助理崗位，專職辦理報賬業務，讓廣大師生能從繁雜的報賬業務中解脫出來，將時間和精力投放到教學與科研活動中；對于條件有限，無法設立財務助理崗的高校，要加強業務培訓，培訓報賬業務和財務基礎知識，解讀并宣傳貫徹新政策、新制度要點，總結報賬中的易錯點和疑難點，在財務部門網站、電子宣傳欄、實體宣傳欄等進行公開提示，降低報賬出錯率四是提高財務人員專業素養。強化財務人員的服務意識，通過QQ群、微信群、電話、公眾號等多渠道，給廣大師生提供報賬咨詢與指導。

4.完善績效考核體系

良好的支出績效考核通過對比高校實際支出與預算，反映各項目預算完成情況，能為財政部門、高校提供決策依據，也能監督經費使用者規范使用經費，降低支出風險，提高資金使用效益。高校應建立并完善支出管理績效考核機制。首先，要加強信息化建設。利用信息化手段將預算與核算系統充分聯動與匹配，提高會計核算與監督工作效率。其次，要及時跟進并反饋預算執行情況，提示項目負責人關注經費支出情況，按時完成經費預算進度。對實際執行與預算偏差大的項目，認真分析原因，必要時調整預算。最后，加強支出績效考核。將支出預算執行情況與各預算單位的績效掛鉤，并將預算目標分解到具體執行人，提高執行人對預算的重視度。例如，可以引入成本效益理念，將支出歸口計入各預算單位成本，定期對成本進行分析考核，并將考核結果納入支出績效考核的范疇內，促使各預算單位科學合理地開支預算，充分發揮支出績效考核的監督與激勵作用。

五、結語

健全的內部控制機制能夠規范支出管理，防范管理風險，降低高校運行成本，提高管理效益。為了滿足“雙一流”高校建設發展需求，迎接改革新挑戰，抓住發展契機，促進教育水平提升，激發科研創新活力，把人才優勢轉換成高質量發展動力，科學的支出管理工作不可或缺。高校應注重支出內部控制管理，加強制度建設，強化預算管理意識，提高支出報賬效率，完善支出管理績效考評機制，全面提高支出管理水平，促進高校高質量發展。

參考文獻

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作者:黃曉琳 單位:廣西醫科大學財務處