高校內部控制體系優化管理淺析

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摘要：隨著高校的不斷發展，高校獲得的國家撥款、事業收入及其他社會資金越來越多，資金來源和經濟業務呈現多元化、動態化的發展趨勢。如何管好用好預算資金，合理配置公共資源，不僅是各高校面臨的重大課題，同時也是社會各界關注的事項。本文從內部控制的角度，分析目前高校內部控制中存在的問題，提出相應的優化措施，推動學校戰略目標的實現。

關鍵詞：高校；內部控制；風險管理

一、高校內部控制存在的問題

1.缺乏系統性和完整性，存在碎片化現象

學校內部控制制度都是在發展中逐步建立起來的，經常是發現了管理中存在的問題，然后出臺相應的制度來規范。這只能防范已經發生的風險，而對潛在風險則考慮不足。內部控制制度無論是在設計上，還是在運行上，都缺乏系統性和完整性。

2.信息化程度不高，對核心業務重視不夠

目前，高校存在信息化系統建設水平較低的問題，同時對核心業務的控制存在不足。雖然大部分高校部門內部都實現了管理信息化，但是由于信息化系統建設缺乏頂層設計，沒有制定統一的標準，財務、資產、人事、教學、科研等信息系統各自為政，分散建設，獨立封閉運行，資源和信息不能實現有效的互聯互通，信息化系統的監督和制約功能難以充分發揮，導致風險防控存在薄弱環節。

3.更多強調合法合規，較少關注成本效益

合理保證經濟活動合法合規，是內部控制最基本的目標。為此，各單位內部控制工作都重點關注合法性、合規性，較少考慮各部門的協調發展及成本效益，出現機構設置重疊、職能交叉、人浮于事，制度過于細化和僵化，甚至制度之間存在沖突的現象，造成辦事流程過于繁雜，成本高效率低，不符合成本效益原則。

4.對組織架構設置和流程優化關注較少

高校的組織架構一般都已經基本穩定，內部各層級人員配置、職責權限、工作流程等也相對固定。由于高校的辦學成本絕大部分由學校直接承擔，支出成本與部門沒有直接關系，各部門存在墨守成規的思想，對現有的組織架構、人員編制很少調整，存在內部機構設置不合理、權責分配不清、工作流程不順、關鍵節點控制不力、人浮于事等現象。

5.對風險管控關注較少

內部控制要求高校在依法依規使用管理教育經費的基礎上，健全教育廉政風險防控機制。高校掌握了大量的社會公共資源，在進行資源資金分配和使用過程中，由于內部控制制度不健全或執行不到位等原因，違規行為時有發生，所以高校必須高度重視風險管理，不僅要關注財務風險，還必須關注戰略風險、運營風險及法律風險等，提升風險管控能力。

6.對內部控制評價有所疏忽

在實際工作中，部分高校對內部控制評價和審計有所疏忽，未建立符合要求的內部控制評價機構，內部控制評價部門責任不明確、評價不及時、評價方法不科學、評價結果不客觀，無法對內部控制的有效性進行客觀判斷。

二、內部控制優化建議

財政部于2012年出臺的《行政事業單位內部控制規范（試行）》，構建了內部控制的基本框架，隨后國家出臺了一系列內部控制方面的規章制度。尤其是2016年教育部針對高校特點，依據相關法律規范出臺了《教育部直屬高校經濟活動內部控制指南（試行）》，為高校內部控制實施提供了針對性的指導。但不同高校有不同的發展環境和特點，高校必須在上級部門規章制度框架下，制定適應本校需求的內控體系。內控體系的構建應貫徹以流程為載體、以風險管控為關鍵、以崗位授權為約束、以規章制度為保障、以信息系統為支撐的內控建設工作思路，從設計和運行兩個方面確保內部控制的有效性。

1.加強頂層設計

高校肩負著培養人才、發展科技和服務社會的多種職能，擁有多種社會經濟資源，為充分發揮高校的職能，合理有效配置資源，需要建立完善的內部控制體系。為此，學校應加強頂層設計，設立內部控制設計和建設部門，制定內部控制規范文件，各部門制定的制度必須符合學校內部控制制度要求，而不能僅根據本部門需要就隨意出臺制度，造成制度的模塊化、碎片化。

2.建立內部控制體系

全面預算管理是內部控制活動的重要形式，單位應當建立“以預算管理為主線，以資金管控為核心”的內部控制體系。通過預算這一基本控制方法，將單位所有業務銜接起來，將全面預算管理融入學校各項經濟活動，使內部控制各環節充分融合。建立健全預決算管理體制和運行機制，明確各相關部門的職責權限、授權批準程序和工作協調機制。完善收支管理制度，明確收支范圍和支出審批權限，及時更新開支標準，梳理收支業務工作流程，查找風險點，加強關鍵環節的控制。合理設置收支業務相關崗位，利用記賬、核對、崗位職責落實、職責分離、檔案管理、工作交接程序等會計控制方法，確保單位會計信息真實完整，消除人為操縱因素，規范收支管理。

3.優化組織機構設置和流程梳理

根據內部控制的適應性原則，機構設置和人員配備必須根據單位實際情況適度配置，并根據教育事業發展需求進行不斷調整，在合理設置機構的基礎上，優化工作流程。目前，部分工作崗位存在人員配備不合理、工作流程不清晰的情況，僅靠員工個人經驗和能力來完成某項工作，一旦該員工離職，其他人員往往需要花大量時間和精力來熟悉業務、摸索方法。如果能夠清晰地梳理工作流程，繪制工作流程圖，讓每一個工作人員都能清楚地了解辦事程序、相關規章制度，而且能將工作中形成的好的做法和模式固定下來，將大大提高工作效率，避免因某個人的離職造成工作無法正常開展的情況。同時，通過流程圖也能夠比較容易地發現內部控制中存在的不足和風險點，從而有助于內部控制持續改進和優化。

4.重視內部控制的實施效率和效果

近幾年，高校管理規范性要求不斷提高，各類管理制度不斷強化和更新，面對多種形式的審計、巡視及各類專項檢查，高校對內部控制建設已引起足夠重視，但在發展與創新方面還存在謹小慎微、裹足不前的現象，不求有功但求無過的思想依然存在，高校更多關注合法合規，忽略了成本效益。以科研經費管理為例，“八項規定”實施后，科研經費管理從過寬走向過緊，在項目立項、經費使用、結題驗收等環節出現重復提交材料、多部門跑腿的現象，科研人員感到無所適從，嚴重挫傷了科研人員的創新活力。中共中央辦公廳、國務院辦公廳聯合印發了《關于進一步完善中央財政科研項目資金管理等政策的若干意見》，首次提出“放管服”政策。隨后，財政部、科技部等陸續出臺了一系列完善科研經費管理的文件。一系列制度的出臺表明，科研經費不僅要管得好，也要放得開、接得住，資金管理要能激發科研人員創新活力，有利于科研經費的組織實施，在強調合法合規的基礎上，突出效果和效益。同樣的原理適用于學校其他業務領域，內部控制除滿足合法合規的基本要求外，還應強調成本和效益，并將績效管理理念融入內部控制管理全過程，做到“花錢必問效，無效必問責”。

5.加強全面風險管理

內部控制與風險管理是內部控制體系中不可分割的兩大模塊，內部控制的有效實施有賴于加強風險管理，而風險管理離開了內部控制也將流于形式。內部控制由傳統的內部牽制模式，逐步發展為以風險為導向的內部控制整合框架；風險管理也由分散的財務、經濟風險管理，逐步發展為整合風險管理。內部控制的實質是風險控制，因此，內部控制建設應以風險控制為導向，將風險管理貫穿內部控制的全過程。以某大學資產管理為例，該校對資產管理環節風險點進行了認真梳理，對高風險點制定了完善的防控措施，做到“分事行權、分崗設權、分級授權“，形成實施與監管相互制衡的資產管理體制，保證資產安全完整。具體見表1。

6.加強內部控制評價和審計

（1）建立內部控制評價機制，確保內部控制的有效性。學校應當建立內部控制評價機制，對內部控制建設進行全面、系統和客觀評價，并針對內部管理薄弱環節和風險隱患，特別是對工程建設、合同管理等重點領域和關鍵環節，進行風險評估。依據“以評促建、以評促改、以評促管、評建結合”的原則，既要保證內部控制制度的穩定性，又要使內部控制制度在評價監督中得到補充和完善。內部控制評價既包括設計有效性，也包括運行有效性；既包括單位層面的有效性，也包括業務層面的有效性。學校在開展內部控制評價的過程中，應當根據評價內容和被評價單位的具體情況，綜合運用個別訪談、調查問卷、專題討論、實地查驗、抽查和比較分析等方法，廣泛收集被評價單位內部控制是否有效的證據。堅持問題導向，找出內部控制中存在的不足和薄弱環節，結合以往各類審計中發現的問題，查找產生問題的原因和內部控制中存在的缺陷，進一步檢驗現有內部控制體系的有效性。對于認定的內部控制缺陷，應當制定整改方案，及時整改。學校應當公開內部控制評價結果，將內部控制體系建設納入績效考核體系，建立內部控制問責機制，進行內部監督和責任追究，使責權利統一。同時，加強與審計、監察等部門的溝通協調和信息共享，形成監督合力，避免重復檢查。（2）在加強學校自身評價的基礎上，定期或不定期地進行外部審計。學校作為辦學主體對建立健全和有效實施內部控制負責，但學校內部控制的有效性和評價的客觀性不能僅僅由學校自己說了算，還應定期或不定期地聘請外部機構進行審計，出具外部審計報告。外部審計與自我評價相比具有專業、客觀的優點，能夠彌補學校自我評價的不足，是對學校自我評價結論的再檢驗。通過外部審計與單位內部評價雙核驅動、協同推進，促進內部控制持續改善和優化。

三、結語

總之，在新形勢下加強高校內部控制建設，不僅可以促進和規范學校各項事業的發展，降低各類經濟風險，同時還可以預防違規現象，加強廉政建設。高校應針對內部控制中存在的問題，積極改進和優化，除加強內部控制建設外，還應關注內部控制建設的效率和效果，重視內部控制的內部評價和外部審計，充分運用風險管理的手段控制風險，尤其是關鍵環節的風險點，以達到持續改進和優化內部控制體系的目的，確保各項內部控制制度落到實處。

參考文獻

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4.林永格，劉嚳嬰，馬檸馨.新形勢下高校內部控制優化探索.銅陵學院學報，2021（02）.

作者:焦淑芝 邢琳華 單位:華東理工大學