軍工企業內部控制的邏輯進路探究

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摘要：軍工企業作為軍民融合行使社會職能和特定軍事職能的特殊載體，具有企業的基本性質。股份制改造后，軍工企業為改革發展深層次矛盾和問題，內部控制成為應被重視的重要實施手段。建立內部控制體系，以實現企業自身風險評價與規范化控制，可以有效增強軍工企業的核心競爭力，成為軍工企業經濟效益來源的風控保障，滿足企業長遠發展的需求。從軍工企業自身具有的特征來看，除COSO以外，企業還應重視目錄管理、審批管理、軍工設備設施監管、保密監管、特別管制政策制度等要點。針對上述要點，軍工企業應建立內部控制模式與邏輯體系。

關鍵詞：股份制改造；軍工企業；內部控制；價值；要點

一、前言

軍工企業作為軍民融合行使社會職能和特定軍事職能的具體實施載體，既具有企業的經營性質，也是社會利益的維護者。2016年，國防科工委等三部委《關于軍工企業股份制改造的指導意見》（簡稱為“意見”），為軍工企業的股份制改造拉開了改革的大幕。股份制改造后，軍工企業能否健康發展，不僅關乎社會經濟建設，而且也關乎政治建設和文化建設的和諧穩定發展。內部控制體系的建立，不僅是軍工企業股改并向現代化企業轉型的重要衡量標準，而且關乎股份制改造后軍工企業轉型與發展的大局。《意見》中明確提出，軍工企業應利用股改后的接下來幾年時間，完成現代企業改造并建設合法合規的企業主體，通過多元化的股權投資主體以及逐步建立一整套現代企業制度，將略顯僵化的軍工企業打造為管理高效、機制科學的現代企業，使其成為市場主體，并積極參與國際國內競爭。綜上所述，以軍工企業內部控制體系建設為核心，推進軍工企業股份制改造，形成一整套現代企業治理規范化體系，不僅具有時代價值與現實意義，而且也是當前和今后一段時期內我國軍工企業重要和緊迫的歷史任務。

二、軍工企業股份制改造與內部控制制度建立

21世紀是新科技革命迅猛發展的世紀，互聯網、物聯網、人工智能、大數據技術的興起，不僅帶來人民生活的深刻變革，也從根本上改變了軍隊裝備制造領域的基本生產模式。在滿足國防事業的需求下，軍工產業的發展又一次成為了國家矚目的重頭戲。在黨和中央政府文件精神的指引下，在新經濟時代的深化與推動下，軍民產業融合不斷發展，早已經不再局限于軍工企業產品與任務，逐漸向深度融合發展。此時，軍工企業的所有制形式已經制約了企業現代化轉型的發展。當兼顧效益的基本原則確定下來以后，軍工企業需要多元化的股權形式，以及與之配套、銜接的現代企業制度體系建設。從一定程度上說，軍工企業股份制改造是迎合新形勢發展的必要手段，是新時期主權國家發展、現代國防建設的基本前提。如何科學統籌安全與發展、經濟建設和國防建設的兩重基本問題，軍工企業的內部控制是解決上述問題的基本途徑。股份制改造是當今軍工企業改革重要和緊迫的政治任務、國家使命。軍工企業股份制改造是軍民融合發展的重點組成部分，對提升中國特色的國防科技工業水平、支持軍隊建設、推動科技進步、服務經濟社會發展具有特殊價值。因此，切實推進軍工企業的股權多元化變革，既是中國特色社會主義市場經濟的必由路徑，也是紓解軍工企業深層次問題的基本手段。軍民融合由開始融合向深度融合過渡，在軍工企業跨越發展的關鍵時期，內部控制是推進軍工企業股份制改造的必由舉措。股份制改造后，軍工企業面臨現代企業改造，內部控制將大大縮短這一進程。一方面，強化內部控制、提高軍工企業風險管理水平已經成為國家軍工企業股改政策規范的重要出發點。防范風險是內部控制的核心職能。股份制改造后的軍工企業能否識別、評估和應對現代企業改造隨之而來的不確定性風險，既是檢驗我國軍工企業內部控制政策效果的重要手段，也是考察內部控制經濟后果的重要理論問題。第一，建立內部控制體系為股份制改造后軍工企業內部控制的建立與完善提供了重要的衡量依據。一方面，雖然軍工企業內部控制規范已經出臺了部分措施，但現階段，內部控制的完善體系標準仍待完善，《意見》對軍工企業內控建設僅能夠起到基礎性的指導，而對詳細內容缺乏具體的規定和完善的保障措施。另一方面，軍工企業內部控制需要對軍工企業內部控制設計和運行情況做出持續性、長久性的企業評價，防止以往依靠財政補貼發展的企業走上借債、借貸盲目擴張的失敗發展之路。事實證明，金融工具無法保證一家企業的健康成長，缺乏內部控制的軍工企業極有可能像一匹脫韁的野馬最終迷失在金融信貸、多元化發展等漩渦中，這既不利于軍工企業長遠健康發展，也違背了國家軍工企業股份制改造的初衷。第二，軍工企業內控評價體系的構建，從理論上可以借鑒國有企業改革的經驗與教訓，事實證明我國國有企業的股份制改造中，大部分失敗的改造案例主要問題就來源于內部控制體系的缺失與不完善。綜上所述，內部控制對股改后軍工企業建設現代企業，具有較為突出的戰略意義。

三、內部控制對股份制改造后軍工企業的積極影響

1.增強軍工企業的市場競爭力。增強軍工企業的市場競爭力，能顯著改變軍工企業在劇變的市場環境中的競爭位階。推進軍工企業股份制改造是貫徹黨的十六屆三中全會精神和中央領導一系列批示要求的重要措施，不僅是對軍工企業的股權改造與制度建設，而且是以內部控制為核心的現代企業變革。內部控制的一系列改革，使軍工企業在改造結束后，企業文化、產品品牌、上下游供應鏈都得到提升與鞏固。因此，軍工企業建立健全內部控制體系，不僅是軍工企業改革的核心內容，而且是企業改善與創新的過程，從而增強軍工企業的市場競爭力。

2.成為企業經濟效益的風控“防火墻”。企業長遠的健康發展，需要科學合理的內部控制體系作為風險的防火墻與阻火溝。從現代公司治理角度來看，股份的多元化以及軍民融合不僅有利于國有資產的重組、流動和盤活，而且有利于實現資源重新配置和軍工企業國有資產的保值增值。在內部控制體系的引導下，軍工企業的企業經營活動可以持續為軍工企業的經濟效益提供風險防控上的保障，不僅可以打破現有行業的股權邊界，拓寬民間投資的融資渠道，整合社會經濟、科技、運營資源發展國防事業，保障企業自主經營，使軍工企業的經濟效益得到保障。基于軍工企業深化改革的重要性和緊迫性，應當形成內部控制COSO體系，保障企業經濟效益。

3.滿足長遠發展的現實需求。為針對軍工企業的現實特征制定適宜的發展戰略，創建科學合理穩定的內部控制體系，不僅有利于企業經濟活動順利開展，而且會促使軍工企業健康發展、盡可能降低風險影響。因此，高效的內部控制體系，可以有效控制經濟活動帶來的風險，從而使軍工企業的經濟效益得到長遠發展。

四、股份制改造后軍工企業的內部控制要點

軍工企業內部控制，除遵循正常的COSO框架以外，還應應對軍工產業和軍隊背景企業股份制改造的特定約束與內部控制要點。一是大力加強對核心軍工技術的目錄管理與控制。應國防科工委、總裝備部和國家有關部門的政策要求，軍工企業應該根據武器裝備的保密等級、戰略影響、系統集成度以及專用程度等要素，按照軍備資產和技術的限制目錄，嚴格實施目錄管理與控制。目錄管理是內部控制的要點之一。二是大力加強技術與管理的審批管理。依照軍工技術分類的基本情況，軍工企業應當依據核心軍工技術的指導目錄編制相應的內部控制技術方案，不僅要求一事一議、專事專管、事事分工、人人盡責，不僅不能放松企業管理的嚴密性、制度性、規范性，而且應該加強保密內容的控制與監管。三是大力加強保密監管。實施股份制改造后，軍工企業亦應嚴格執行保密法律法規，規范保密議事規則，涉密董事、股東承擔保密義務，簽訂保密協議，所有員工落實保密責任，強化保密意識，加強對涉密事項的規范與管理。軍工企業在選擇股份制改造或上市的中介機構時，也需要符合國家保密要求規定。

五、股份制改造后軍工企業的內部控制模式與評價體系

為更好地構建內部控制體系，股份制改造后軍工企業可以沿著基于選擇模式與內部控制特征，結合內部控制的基本原則與基本方法，形成股份制改造后軍工企業的內部控制模式，詳見圖1所示。根據圖1所示，軍工企業內部控制需要結合業務流程來確定管理風險，并且根據所承擔的風險來優化管理流程。因此，形成股份制改造后軍工企業的內部控制評價體系時，應該充分考慮具體的內部控制目標，并在此基礎上進行業務流程梳理與再造，進行項目風險與財務風險評估，識別內部控制活動中的關鍵內控環節與企業風險點。在此模式下，軍工企業內部控制評價指標分為宏觀維度與微觀維度兩個方面，以軍工企業內部控制要點為評價依據，能夠使內部控制評價體系能用、適用、好用、實用、頂用。

參考文獻：

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[2]唐大鵬,吉津海,支博.行政事業單位內部控制評價:模式選擇與指標構建[J].會計研究,2015(01):68-75+97.

作者:李雪蓮 單位:海軍大連艦艇學院 大連鑫晟銘陽財務咨詢公司