公司治理結(jié)構(gòu)下的內(nèi)部審計(jì)分析
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摘要：公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展有重要影響，決定著公司內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施環(huán)境。本文首先對(duì)內(nèi)部審計(jì)與公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)系進(jìn)行分析，在此基礎(chǔ)上探討公司治理結(jié)構(gòu)下內(nèi)部審計(jì)模式的構(gòu)建現(xiàn)狀以及存在的缺陷，并分別從公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)模式兩個(gè)角度出發(fā)，提出加強(qiáng)公司內(nèi)部審計(jì)的建議和對(duì)策。
關(guān)鍵詞：公司治理結(jié)構(gòu)；內(nèi)部審計(jì)；組織模式；制度建設(shè)
1引言
自金融危機(jī)爆發(fā)以來(lái)，公司治理和財(cái)務(wù)管理工作受到了社會(huì)各界的廣泛重視，一些國(guó)際知名企業(yè)由于公司治理結(jié)構(gòu)不合理，未發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)于公司財(cái)務(wù)管理的作用，導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊案件頻發(fā)，造成了嚴(yán)重的負(fù)面影響。因此，有必要對(duì)內(nèi)部審計(jì)與公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)系進(jìn)行分析，找出公司內(nèi)部審計(jì)工作存在的不足，進(jìn)而找到有效的解決措施。
2內(nèi)部審計(jì)與公司治理的關(guān)系
2.1內(nèi)部審計(jì)與公司治理目標(biāo)的一致性
從公司治理以及內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施目標(biāo)來(lái)看，兩者具有較高的一致性，即以風(fēng)險(xiǎn)控制和企業(yè)增值為目標(biāo)，開(kāi)展各項(xiàng)管理和審查工作。在傳統(tǒng)公司治理結(jié)構(gòu)框架下，公司治理的主要內(nèi)容是平衡各主體之間的相互關(guān)系，并形成相互制約機(jī)制，共同確保公司的穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)。但隨著市場(chǎng)化改革的不斷深入，公司的運(yùn)營(yíng)環(huán)境日益復(fù)雜，面臨的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題也呈多樣化趨勢(shì)發(fā)展。公司治理不僅要關(guān)注于內(nèi)部結(jié)構(gòu)，還要控制好外部風(fēng)險(xiǎn)。而內(nèi)部審計(jì)工作也納入了風(fēng)險(xiǎn)管理的新智能，在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。通過(guò)開(kāi)展有效的監(jiān)督、檢查工作，降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值，最終實(shí)現(xiàn)公司治理結(jié)構(gòu)下各方利益主體的利益最大化。
2.2內(nèi)部審計(jì)與公司治理共同的理論依據(jù)
內(nèi)部審計(jì)與公司治理有著共同的理論基礎(chǔ)，即委托理論，兩者分別在各自框架內(nèi)，處理委托關(guān)系。在公司治理結(jié)構(gòu)下，委托理論是公司經(jīng)營(yíng)決策科學(xué)性的重要保障，公司要實(shí)現(xiàn)良好經(jīng)營(yíng)，就要協(xié)調(diào)好股東、董事會(huì)、債權(quán)人等各方主體之間的關(guān)系，采用合理的治理機(jī)制，形成相互制衡的穩(wěn)定局面。在內(nèi)部審計(jì)模式中，委托人與受托人的立場(chǎng)不同，在利益目標(biāo)上有一定的沖突，委托理論則是解決矛盾沖突的關(guān)鍵，基于委托理論開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，有利于維護(hù)委托人與受托人的正當(dāng)利益。
3基于公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)模式及存在的缺陷
3.1內(nèi)部審計(jì)模式的構(gòu)建現(xiàn)狀
A公司是國(guó)內(nèi)大型機(jī)械設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，業(yè)務(wù)韓干大型機(jī)械設(shè)備的研發(fā)、生產(chǎn)、運(yùn)輸、銷(xiāo)售、安裝等各個(gè)環(huán)節(jié)，是一家大型國(guó)有企業(yè)，近年來(lái)銷(xiāo)售總額一直保持遞增趨勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)模式的構(gòu)建與完善，對(duì)企業(yè)增值起到重要作用。從公司治理結(jié)構(gòu)來(lái)看，頂層是股東大會(huì)，其下是處于平級(jí)的董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，在董事會(huì)之下設(shè)有內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)和各部門(mén)經(jīng)理，由內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)開(kāi)展各項(xiàng)審計(jì)工作，由部門(mén)經(jīng)理總領(lǐng)公司各職能部門(mén)的工作?；谏鲜龉局卫斫Y(jié)構(gòu)，公司管理權(quán)由股東大會(huì)授予董事會(huì)代為執(zhí)行，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)歸董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，在運(yùn)行過(guò)程中保持相對(duì)獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性可以得到保證。由董事會(huì)直接決定內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的人員任用，由內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)制定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃和評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并為下一階段公司發(fā)展戰(zhàn)略決策提供依據(jù)。從A公司內(nèi)部審計(jì)模式的構(gòu)建現(xiàn)狀來(lái)看，作為內(nèi)部審計(jì)的主要執(zhí)行機(jī)構(gòu)，審計(jì)部門(mén)下設(shè)三個(gè)辦公室，即財(cái)務(wù)審計(jì)辦公室、工程審計(jì)辦公室和管理審計(jì)辦公室。財(cái)務(wù)審計(jì)辦公室的主要工作內(nèi)容是對(duì)公司財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任以及承包兌現(xiàn)等進(jìn)行審計(jì)，主要有注冊(cè)會(huì)計(jì)師、內(nèi)部審計(jì)師等人員組成。工程審計(jì)辦公室對(duì)工程預(yù)算進(jìn)行審計(jì)，對(duì)工程項(xiàng)目計(jì)劃和合同進(jìn)行評(píng)審，主要由高級(jí)工程師和注冊(cè)造價(jià)師等人員組成。管理審計(jì)辦公室負(fù)責(zé)對(duì)公司績(jī)效和內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)審，主要有經(jīng)濟(jì)師、工程師等人員組成。通過(guò)發(fā)揮各方面內(nèi)部審計(jì)人員的作用，確保公司內(nèi)部審計(jì)工作的全面開(kāi)展，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，確保公司的健康運(yùn)營(yíng)。
3.2內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及成因
從A公司內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際實(shí)施情況來(lái)看，目前還存在多方面問(wèn)題，主要包括：（1）制度建設(shè)問(wèn)題。政府相關(guān)部門(mén)制定了關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)法律法規(guī)，是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的主要依據(jù)，包括《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》等，但企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)法制化建設(shè)進(jìn)展緩慢，也存在缺乏法律依據(jù)的內(nèi)容。比如相關(guān)法規(guī)中只對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能進(jìn)行了界定，而缺乏對(duì)咨詢(xún)服務(wù)職能的知識(shí)。（2）組織結(jié)構(gòu)問(wèn)題。雖然企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度有所提高，但由于部門(mén)設(shè)置不夠合理，內(nèi)部審計(jì)與其他公司管理工作不能高度協(xié)調(diào)，存在一定的利益沖突問(wèn)題無(wú)法解決，使內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際執(zhí)行缺乏支持，難以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的全部作用。（3）工作效率問(wèn)題。從內(nèi)部審計(jì)實(shí)際開(kāi)展情況來(lái)看，工作效率較低，主要采取時(shí)候?qū)徲?jì)方式，缺少事前和事中審計(jì)措施，因此內(nèi)部審計(jì)工作存在一定的時(shí)滯效應(yīng)，不能做到對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。針對(duì)上述問(wèn)題，有必要基于公司治理結(jié)構(gòu)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)模式做出進(jìn)一步改進(jìn)和完善。
4加強(qiáng)公司內(nèi)部審計(jì)的建議和對(duì)策
4.1明確內(nèi)部審計(jì)與公司治理結(jié)構(gòu)中各方主體的關(guān)系
從現(xiàn)代公司管理體系框架來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，與公司治理結(jié)構(gòu)中的各方主體均有密切聯(lián)系。具體表現(xiàn)為：一是內(nèi)部審計(jì)是公司董事會(huì)和管理層的下屬機(jī)構(gòu)，董事會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展有直接決定權(quán)，同時(shí)也為內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性提供保障，使其具有較高的獨(dú)立性，直接向董事會(huì)提交風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告，督促改善相關(guān)問(wèn)題；二是內(nèi)部審計(jì)與公司中的其他職能部門(mén)均具有平行關(guān)系，并對(duì)其他職能部門(mén)的經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，起到約束公司成員行為的作用，其他職能部門(mén)有義務(wù)配合內(nèi)部審計(jì)部門(mén)開(kāi)展審計(jì)工作，并積極聽(tīng)取內(nèi)部審計(jì)部門(mén)提出的意見(jiàn)，一高工作效率，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；三是對(duì)于公司股東而言，雖然公司股東不直接參與內(nèi)部審計(jì)工作，將管理權(quán)授予了董事會(huì)，但內(nèi)部審計(jì)是實(shí)現(xiàn)股東利益最大化的重要保障，也是股東了解公司經(jīng)營(yíng)信息的重要渠道。
4.2公司治理結(jié)構(gòu)下的完善措施
（1）建立現(xiàn)代化企業(yè)管理制度。介于內(nèi)部審計(jì)與公司治理結(jié)構(gòu)的密切關(guān)系，要加強(qiáng)公司內(nèi)部審計(jì)，首先要對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善。通過(guò)建立現(xiàn)代化企業(yè)管理制度，提高公司治理結(jié)構(gòu)的合理性。在所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的改革過(guò)程中，真正實(shí)現(xiàn)政企分離，平衡好大股東和小股東之間的權(quán)責(zé)關(guān)系，采取股權(quán)多元化和權(quán)力分散管理思想，對(duì)公司股權(quán)結(jié)構(gòu)加以完善，從而真正發(fā)揮企業(yè)監(jiān)督部門(mén)的作用，獨(dú)立開(kāi)展各項(xiàng)監(jiān)督檢查工作。在多元化股權(quán)結(jié)構(gòu)佳，構(gòu)建股東與管理層之間的制衡關(guān)系，提高內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行效率，改善受托責(zé)任履行情況。（2）進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)制度。在改變公司管理制度的同時(shí)，完善內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)制度，切實(shí)做到所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，降低企業(yè)不端經(jīng)營(yíng)行為發(fā)生的可能。堅(jiān)持不相容職責(zé)的分離原則，切實(shí)實(shí)施責(zé)任考察機(jī)制，對(duì)管理層權(quán)利進(jìn)行管飯?jiān)O(shè)置，提高企業(yè)管理的透明化程度，發(fā)揮權(quán)利主體之間的制約作用。由審計(jì)文員會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作人員進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)，并組織開(kāi)展相關(guān)培訓(xùn)工作。與此同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的披露，做好內(nèi)部審計(jì)的調(diào)和工作，提高內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與其他部門(mén)的協(xié)調(diào)性，共同確保內(nèi)部審計(jì)工作的有效實(shí)施。（3）突出內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。獨(dú)立性和權(quán)威性是內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的前提，許多企業(yè)沒(méi)有真正發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)的作用，也是由于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性得不到保障。因此，應(yīng)在現(xiàn)代企業(yè)治理框架下，獨(dú)立設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)，由內(nèi)部審計(jì)委員為直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)開(kāi)展工作，與其他公司職能部門(mén)保持平行，并履行對(duì)其他部門(mén)的監(jiān)督和檢查職能。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作報(bào)告直接遞交給審計(jì)委員會(huì)，不經(jīng)過(guò)其他管理層批準(zhǔn)，確保報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性和公正性。（4）發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用。監(jiān)事會(huì)是企業(yè)的專(zhuān)門(mén)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對(duì)公司董事、經(jīng)理等高層管理人員進(jìn)行監(jiān)督，從而形成權(quán)力制衡機(jī)制，確保公司運(yùn)營(yíng)的合理性。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)事會(huì)的權(quán)利和職責(zé)由證監(jiān)會(huì)授予，可以獨(dú)立發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。但在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中，監(jiān)事會(huì)的智能被弱化，權(quán)利執(zhí)行受到多方面限制，難以真正參與到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng)中。監(jiān)事會(huì)職能的缺失也會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作產(chǎn)生較大影響。因此，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，應(yīng)充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的作用，引進(jìn)外部監(jiān)事，發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的作用，與內(nèi)部審計(jì)工作相互結(jié)合，提高公司治理的有效性。
4.3公司內(nèi)部審計(jì)模式下的完善措施
（1）完善內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)制度。內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性主要由相關(guān)法律制度提供，在法律規(guī)定下，實(shí)施監(jiān)督檢查權(quán)利。因此，應(yīng)不斷完善相關(guān)制度法規(guī)，明確內(nèi)部審計(jì)工作在公司治理中的法律地位，通過(guò)建立內(nèi)部規(guī)章制度，為內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施提供依據(jù)。應(yīng)賦予內(nèi)部審計(jì)相應(yīng)的處罰權(quán)利，組織違反紀(jì)律人員參加審計(jì)工作。相關(guān)制度的建設(shè)應(yīng)做到與時(shí)俱進(jìn)，以現(xiàn)代化企業(yè)管理思想為基礎(chǔ)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)體系加以完善，提供全方位的制度指導(dǎo)。通過(guò)完善內(nèi)部審計(jì)制度，為內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施提供良好的內(nèi)部環(huán)境，掃清內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的阻礙，提高內(nèi)部審計(jì)效率。（2）合理選擇審計(jì)方式。審計(jì)方式對(duì)內(nèi)部審計(jì)成效由決定性影響，公司在構(gòu)建審計(jì)模式的過(guò)程中，應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，選擇合理的審計(jì)方法，與公司治理結(jié)構(gòu)相輔相成，確保內(nèi)部審計(jì)的可操作性。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)包括制度基礎(chǔ)審計(jì)法和賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)法等，但從兩種方法的實(shí)際實(shí)施效果來(lái)看，已經(jīng)與現(xiàn)階段企業(yè)改革發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)要求產(chǎn)生了一定的不適用性。對(duì)于這種情況，應(yīng)積極引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行及時(shí)評(píng)價(jià)，幫助企業(yè)不斷完善組織結(jié)構(gòu)，提高經(jīng)營(yíng)成效。應(yīng)加強(qiáng)事前和事中審計(jì)，提早發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，利用先進(jìn)的信息技術(shù)，為內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展提供支持，全面提高各方面審計(jì)工作的效率和成效。（3）建立配套保障機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施需要配套的保障機(jī)制提供保障，確保內(nèi)部審計(jì)制度的落實(shí)。其中，企業(yè)高層管理機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展有決定性影響。隨著現(xiàn)代企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視和認(rèn)識(shí)程度的提高，內(nèi)部審計(jì)工作范圍逐漸擴(kuò)大，已經(jīng)不僅僅局限于財(cái)務(wù)審計(jì)方面，比如上訴A公司，財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)只是內(nèi)部審計(jì)的一部分，內(nèi)部審計(jì)還包括工程審計(jì)和管理審計(jì)。要建立與之對(duì)應(yīng)的保障機(jī)制，使內(nèi)部審計(jì)在各方面都能發(fā)揮出實(shí)際價(jià)值。此外，還應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的配合，減少信息不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象，充分利用企業(yè)審計(jì)資源，為企業(yè)健康運(yùn)行提供保障。（4）提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)人員是內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施主體，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作成效有決定性影響。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的日益復(fù)雜，內(nèi)部利益關(guān)系也錯(cuò)綜復(fù)雜，內(nèi)部審計(jì)人員需要具備較高的職業(yè)素質(zhì)，平衡好各方利益關(guān)系，獨(dú)立開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，避免受到單方面利益主體的影響。此外，隨著內(nèi)部審計(jì)改革的不斷深入，審計(jì)方法呈多樣化發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)人員要不斷更新自身的專(zhuān)業(yè)知識(shí)技能，掌握先進(jìn)的審計(jì)方法，滿(mǎn)足審計(jì)工作的現(xiàn)代化發(fā)展需要。
5結(jié)語(yǔ)
綜上所述，國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式還存在眾多缺陷，對(duì)其模式構(gòu)成及存在問(wèn)題進(jìn)行分析，可以找到現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式改進(jìn)的正確方向。在此基礎(chǔ)上，明確內(nèi)部審計(jì)與公司治理結(jié)構(gòu)框架中各方主體的關(guān)系，從內(nèi)部審計(jì)和公司兩方面同時(shí)著手，對(duì)相關(guān)制度進(jìn)行完善，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的科學(xué)、高效實(shí)施，可以為公司的穩(wěn)定運(yùn)行提供保障，降低公司經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)。
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作者:賈廷宇 王冰羽 單位:吉林工商學(xué)院
