企業(yè)內(nèi)部審計創(chuàng)造價值途徑探究

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[摘要]本文從內(nèi)部審計價值創(chuàng)造途徑、價值評價標(biāo)準(zhǔn)兩方面來分析企業(yè)內(nèi)部審計如何更有效率地創(chuàng)造價值。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計;價值創(chuàng)造;途徑;評價標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部處于信息中樞地位，既直接與治理層溝通，也與企業(yè)其他各部門交流協(xié)作，因此，應(yīng)充分履行職能，真實(shí)、客觀、全面地評價并改善企業(yè)運(yùn)營管理，為企業(yè)防范風(fēng)險、增加價值、提高管理效率和決策效率服務(wù)。

一、內(nèi)部審計價值創(chuàng)造的途徑

（一）圍繞企業(yè)目標(biāo)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能優(yōu)勢

1.以目標(biāo)為核心，致力于重點(diǎn)事項。除日常審計業(yè)務(wù)外，應(yīng)以明確發(fā)展規(guī)劃、服務(wù)整體為核心，對企業(yè)的重大投資活動進(jìn)行風(fēng)險評估，對主要業(yè)務(wù)及重點(diǎn)事項進(jìn)行專項審計，對企業(yè)管理制度及內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行合理評價。2.以溝通為渠道，致力于審計計劃。內(nèi)部審計應(yīng)加強(qiáng)審計計劃階段的溝通，了解相關(guān)方期望，主要包括溝通的級別、方式、頻率，多調(diào)研、多聽取、多匯報、多交流，制訂立足于風(fēng)險評估的、治理層認(rèn)可的、運(yùn)行高效的審計計劃。3.以改善為目的，致力于職能發(fā)揮。圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)和企業(yè)經(jīng)營計劃，發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營管理中需重點(diǎn)關(guān)注的問題，投入審計資源，通過評價或咨詢，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的主觀能動作用，發(fā)現(xiàn)問題，落實(shí)整改。

（二）培養(yǎng)持續(xù)預(yù)防、發(fā)現(xiàn)、解決問題的學(xué)習(xí)型內(nèi)部審計組織

詹姆斯•C•柯林斯、杰里•I•波拉斯的《基業(yè)長青》里指出，最為高瞻遠(yuǎn)矚的公司能夠堅持不斷提供優(yōu)越的產(chǎn)品和服務(wù)，原因在于它們是杰出的組織。內(nèi)部審計為企業(yè)創(chuàng)造價值的長久之計，是培養(yǎng)出一個持續(xù)預(yù)防、發(fā)現(xiàn)、解決問題的學(xué)習(xí)型“內(nèi)部審計組織”。1.管理和專業(yè)并進(jìn)，建設(shè)審計人員發(fā)展平臺。通過建立審計專業(yè)資格、晉升體系、審計人員素質(zhì)模型，構(gòu)建審計人員選拔和交流機(jī)制，將審計人員發(fā)展規(guī)劃納入重要工作，注重梯隊建設(shè)及分級培養(yǎng)，通過挑戰(zhàn)性工作設(shè)計、執(zhí)業(yè)資格認(rèn)證、公開演講與論文撰寫以及持續(xù)的交流和培訓(xùn)，打造審計人員的發(fā)展平臺。2.因需設(shè)崗，因崗招人。內(nèi)部審計部門應(yīng)明確自己的定位，明確部門的使命和角色，確定內(nèi)部審計的長期工作規(guī)劃和短期工作目標(biāo)。除了包括審計業(yè)務(wù)拓展、團(tuán)隊培養(yǎng)及發(fā)展、業(yè)務(wù)質(zhì)量控制外，還需涵蓋未來審計資源、審計溝通問題。此外，內(nèi)部審計人員招募前需設(shè)立崗位的職責(zé)要求、工作標(biāo)準(zhǔn)及發(fā)展規(guī)劃，保證人才質(zhì)量。3.關(guān)注成長和貢獻(xiàn)，體現(xiàn)收獲與生活。內(nèi)部審計團(tuán)隊既要具備大局意識，考慮團(tuán)隊整體對企業(yè)的貢獻(xiàn)和價值，又要從個體角度考慮自身的成長和收獲。內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人有責(zé)任通過設(shè)計審計業(yè)務(wù)規(guī)劃、審計團(tuán)隊發(fā)展規(guī)劃，并不斷踐行規(guī)劃來保證內(nèi)部審計部門及成員最有效率的成長、最有價值的貢獻(xiàn)和最健康的生活。4．持續(xù)學(xué)習(xí)。所有的成功均源于不斷的學(xué)習(xí)，通過主動獲取行業(yè)、企業(yè)、職業(yè)最新信息，了解同行、同事的最新活動，參加各種會議及培訓(xùn)，有規(guī)劃的閱讀、交流、反饋，提升管理和專業(yè)視野。通過對審計發(fā)現(xiàn)的深化和分析、對審計實(shí)踐的反思和總結(jié)、對跨專業(yè)問題的溝通和討論，不斷提升審計人員專業(yè)素養(yǎng)。

（三）履行使命，關(guān)心核心領(lǐng)域和新興領(lǐng)域

1.持續(xù)評估風(fēng)險，關(guān)注變化。內(nèi)部審計應(yīng)針對企業(yè)的核心領(lǐng)域，如投資、資金、產(chǎn)品和服務(wù)等，進(jìn)行持續(xù)關(guān)注和評價。應(yīng)推動風(fēng)險防范的系統(tǒng)化建設(shè)，持續(xù)評估，修正預(yù)警指標(biāo)，對重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域進(jìn)行持續(xù)審計、事中審計、聯(lián)合審計。在此基礎(chǔ)上，充分利用網(wǎng)絡(luò)資源和內(nèi)部信息資源，關(guān)注企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化并評估其對企業(yè)的影響，及時、有效提出應(yīng)對建議。2.審計資源配置側(cè)重高風(fēng)險領(lǐng)域，持續(xù)監(jiān)控。由于內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部各領(lǐng)域風(fēng)險不斷演變。為更好地履行職責(zé)，內(nèi)部審計應(yīng)致力于把審計資源投入到高風(fēng)險領(lǐng)域，這也是風(fēng)險導(dǎo)向性內(nèi)部審計的核心訴求，通過評價、跟蹤，改善管理，降低風(fēng)險。3.關(guān)注新興領(lǐng)域，及早涉入。新興領(lǐng)域往往是企業(yè)發(fā)展的新方向，也是內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計應(yīng)保持應(yīng)有的審慎，通過采取專項審計等方式進(jìn)行關(guān)注。此外，內(nèi)部審計還可以通過培訓(xùn)和宣講等促進(jìn)其企業(yè)各項制度、標(biāo)準(zhǔn)的完善。4.促進(jìn)舞弊預(yù)防機(jī)制建立，堅守底線。通過和企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)察、合規(guī)機(jī)構(gòu)合作，評價內(nèi)部控制、舞弊預(yù)防機(jī)制的有效性。通過內(nèi)部控制審計，發(fā)現(xiàn)重要控制的執(zhí)行缺陷，促進(jìn)強(qiáng)化改善。定期采取匿名調(diào)查問卷、個別訪談形式評估舞弊預(yù)防機(jī)制的有效性，披露并跟蹤改進(jìn)，督促企業(yè)建立舞弊投訴受理平臺，對投訴事件及時處理、公開處罰。

（四）改進(jìn)溝通渠道和方法，改善審計環(huán)境

1.咨詢寓于審計，管理與審計并重。內(nèi)部審計具有內(nèi)部咨詢功能，審計過程也是確認(rèn)和咨詢內(nèi)部管理活動的過程。咨詢要根據(jù)實(shí)際管理狀況，按重要性和緊迫性原則分步實(shí)施、逐漸強(qiáng)化。2.開展聯(lián)合審計，因地制宜解決管理問題。內(nèi)部審計可以整合內(nèi)部資源，對重要領(lǐng)域開展常態(tài)聯(lián)合審計，對疑難問題開展專項聯(lián)合審計，實(shí)事實(shí)是地解決問題。3.提高與治理層溝通頻率，了解管理層期望。內(nèi)部審計應(yīng)建立或不斷改善溝通渠道，提高與治理層溝通頻率，了解企業(yè)管理中的突出問題，聽取有關(guān)內(nèi)部審計的期望、訴求和看法，及時調(diào)整或完善審計計劃，實(shí)現(xiàn)最有效率的價值創(chuàng)造。

二、內(nèi)部審計價值的評價標(biāo)準(zhǔn)

任何組織的管理活動貢獻(xiàn)都可以從四方面評價：直接價值創(chuàng)造（包括獲取優(yōu)質(zhì)資源、創(chuàng)造利潤、節(jié)約成本、爭取等）、改善企業(yè)運(yùn)行機(jī)制或提高標(biāo)準(zhǔn)（包括提升、改進(jìn)企業(yè)整體運(yùn)行機(jī)制或產(chǎn)品服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、某一方面的工作標(biāo)準(zhǔn)以及執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)能力等）、培養(yǎng)優(yōu)秀的人才（包括專業(yè)人員、管理人員）、營造或改善組織價值體系（包括高標(biāo)準(zhǔn)的踐行、改善組織價值內(nèi)容等）。具體到內(nèi)部審計活動，同樣可以用這四方面來評價其價值。

1.直接價值創(chuàng)造

相對創(chuàng)造銷售收入、獲取資源來說，內(nèi)部審計更多的優(yōu)勢在于降低成本。主要體現(xiàn)在通過獨(dú)立審計或舞弊調(diào)查來挽回過高成本支出；通過改變方法或改進(jìn)技術(shù)來節(jié)約成本支出；通過管理建議進(jìn)行管理創(chuàng)新來降低成本開支。參與重大的投資、融資業(yè)務(wù)以及新領(lǐng)域業(yè)務(wù)活動，進(jìn)行風(fēng)險評估、盡職調(diào)查或交易模式設(shè)計建議等，促進(jìn)獲取資源，也可以避免交易損失或降低交易成本。直接價值創(chuàng)造貢獻(xiàn)最好用量化數(shù)字來體現(xiàn)，計算或換算成具體數(shù)值。

2.改善企業(yè)運(yùn)行機(jī)制

為了促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部審計需不斷評估企業(yè)的風(fēng)險管理、公司治理、內(nèi)部控制管理狀況并提出建議，改善企業(yè)運(yùn)行機(jī)制，這是內(nèi)部審計大顯身手的領(lǐng)域，也是主要價值貢獻(xiàn)領(lǐng)域。改善企業(yè)運(yùn)行機(jī)制最終體現(xiàn)在提高產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量，提高效率和效益。

3.培養(yǎng)優(yōu)秀人才

大量優(yōu)秀的國內(nèi)外審計實(shí)踐表明，內(nèi)部審計可以成為企業(yè)人才的蓄水池和培養(yǎng)基地，這對內(nèi)部審計人員職業(yè)發(fā)展和內(nèi)部審計團(tuán)隊價值創(chuàng)造都是非常有利的。

4.改善組織文化價值體系

現(xiàn)實(shí)中，最高負(fù)責(zé)人或董事會成員應(yīng)是企業(yè)價值觀最忠實(shí)的踐行者，內(nèi)部審計要更好地服務(wù)大局、服務(wù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策，就需要在踐行企業(yè)價值觀方面保持高度的責(zé)任感與使命感。

作者:馬紅亮 單位:建業(yè)地產(chǎn)股份有限公司