淺談國有企業(yè)內部審計存在的問題
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內部審計作為國有企業(yè)的一種自我監(jiān)督機制，對完善國有企業(yè)財務監(jiān)督、加強組織管理、完善內部控制等方面發(fā)揮著重要的作用。現階段，許多國有企業(yè)都設置了內部審計機構，但受制于管理理念、人員配備、機構設置等條件限制，內部審計并沒有充分發(fā)揮出在企業(yè)經營管理中的監(jiān)督、評價、服務作用。
（一）內部審計獨立性不強
內部審計的獨立性是保證審計人員公平、客觀地開展內部審計工作的前提和基礎。部分國有企業(yè)內審部門的獨立性較差，其職能不能得到充分發(fā)揮，影響內部審計的效果；有些國有企業(yè)沒有獨立的內部審計機構，將此項職能歸于財務部門或其他部門，甚至審計人員由單位的財務人員兼職充當，這樣的設置導致了內部審計機構無法保持其獨立性。
（二）內部審計人員素質有待提高
目前國有企業(yè)的審計人員多數來自會計、審計、財務管理等相關專業(yè)，專業(yè)知識面過窄，知識結構單一，對企業(yè)的生產、經營管理流程不熟悉，忽視對企業(yè)管理、工程預算、計算機技術知識的了解，不能滿足現代企業(yè)內部審計的需要。同時內部審計人員缺乏系統的培訓，不能夠及時了解和掌握新的審計知識和技術，沒有將新的審計方法運用到工作中去。
（三）管理層對內部審計不夠重視
一些國有企業(yè)管理層沒有認識到內部審計對企業(yè)的重要性，認為內部審計沒有外部審計的權威性和獨立性強，對內部審計部門重視不夠，設置內部審計機構并不是因為認識到內部審計對企業(yè)長遠發(fā)展的作用，而是迫于國家有關部門或公司股東的壓力。這導致了內部審計不能有效發(fā)揮其應有的職能和作用，無法對企業(yè)的發(fā)展起到“保駕護航”的作用。
（四）內部審計職能與定位不清晰
現階段國有企業(yè)內部審計，主要集中于查證財務數據的真實性和合法性，對會計憑證、會計賬簿、財務報表等財務資料過分看重，將精力運用在內部控制上，不能將內部審計與企業(yè)發(fā)展相結合。強調對資產、財務收支的合法、合規(guī)性監(jiān)督，沒有向“風險導向性審計”發(fā)展，無法滿足現代企業(yè)發(fā)展的對風險管理的需要，內部審計模式不適應現代企業(yè)發(fā)展的需要，滿足不了企業(yè)的相關需求，對企業(yè)經營管理的改善沒有起到應有的作用。
（五）內部審計法律法規(guī)不完善
截至目前，我國尚未頒布有關內部審計的法律法規(guī)，只有審計法第29條規(guī)定“依法屬于審計機關審計監(jiān)督對象的單位，應當按照國家有關規(guī)定建立健全內部審計制度；其內部審計工作應當接受審計機關的業(yè)務指導和監(jiān)督。”然而，我國有八萬多內部審計機構，從業(yè)人員超過30萬人，這樣龐大的群體依靠法律中的一條規(guī)定來規(guī)范是不夠的。雖然審計署出臺了《關于內部審計工作的規(guī)定》，內審協會先后制定了一系列內部審計準則和實務指南，但由于缺乏剛性約束和處罰力度不夠，企業(yè)內部審計的作用得不到充分發(fā)揮。
二、完善國有企業(yè)內部審計的對策
（一）提升內部審計的獨立性
在中國內部審計協會2013年的《內部審計具體準則》指出“內部審計機構應當接受組織董事會或者最高管理層的領導和監(jiān)督”。并明確說明，有管理權國有企業(yè)內部審計存在的問題及對策□劉偉限的董事會或者類似的機構包括：董事會、董事會下屬的審計委員會和非盈利組織的理事會，最高管理層則是總經理或與總經理級別相當的人員。國外企業(yè)使用較多的是審計委員會機制，審計委員會一般由企業(yè)的董事會進行選舉成立，由董事會進行管理，這就保證了企業(yè)的內審機構不受企業(yè)其他任何一個職能部門的管理或制約，充分保證內部審計的獨立性。我國國有企業(yè)可以借鑒國外企業(yè)的內部審計模式。一是在董事會中設立內部審計委員會，并且將內部審計部門歸屬在審計委員會下，對內部審計委員會負責。二是設置獨立的內部審計部門，負責監(jiān)督與評價以及服務咨詢等工作。三是需要根據企業(yè)的實際情況設立內部審計的派出機構。以上三個部門之間相互協調配合，共同為企業(yè)的戰(zhàn)略目標服務。
（二）提高內審人員綜合素質
高素質的內部審計人員是提高國有企業(yè)內部審計工作的重要保證。一是從內部審計人員的錄用出發(fā)，在選拔時提高門檻，把好入口關，聘用那些符合企業(yè)經營需求的內部審計人才，注重其專業(yè)素質，將優(yōu)秀人才吸引到企業(yè)的內部審計部門中，壯大企業(yè)內部審計的力量和專業(yè)水平。二是加大對審計人員的專業(yè)知識和技術的培訓力度，采取脫崗培訓、在職培訓、短期培訓等方式，提升審計人員的專業(yè)水平。三是要定期對內部審計人員進行考核，建立相應的激勵獎罰制度，實行優(yōu)勝劣汰，鼓勵審計人員不斷學習提高。
（三）提高管理層對內部審計的認識
國有企業(yè)的管理層要改變傳統觀念，充分認識到內部審計是促進完善企業(yè)管理、提高經濟效益的重要手段，是加強內部管理的切實需要，善于運用內部審計這把“刀”，發(fā)揮內部審計在企業(yè)內部控制、風險管理中的重要作用。管理層要全力支持內部審計工作，在物力、人力、財力等方面給予最大的資源配置，提高內部審計工作的獨立性，避免審計部門受到其他部門的干涉，對審計部門提出的問題及建議予以重視，及時采取相應的措施進行解決。重視對審計人員的培養(yǎng)和鼓勵，建立合理的薪酬、獎懲機制，激勵為企業(yè)做更多的貢獻。
（四）充分發(fā)揮內部審計職能
一是要明確內部審計職能定位，走出傳統財務審計的老套路，充分調動內部審計的其他職能，有效利用資源，全方位、多角度的加強內部審計作用。內部審計不僅要在優(yōu)化企業(yè)管理流程方面發(fā)揮顯著作用，更要對企業(yè)的經營活動進行風險預警，提出可行化建議，最大限度降低企業(yè)經營風險，起到企業(yè)“保健醫(yī)生”的作用。二是擴大內部審計范圍，對內部審計進行充分的放權，將審計的范圍拓寬到管理審計、經濟責任審計等領域，將定期審計和不定期審計相結合，做好事前、事中、事后的審計工作，使企業(yè)的經濟活動在內部審計的監(jiān)督下進行，起到企業(yè)“經濟衛(wèi)士”的作用。
（五）出臺相關內部審計法律法規(guī)
現行的內部審計的規(guī)章只是在原則方面作了規(guī)定，缺乏剛性約束。相關部門應當根據我國內部審計的發(fā)展和國情，參照國際內部審計的成熟經驗，出臺適合內部審計的相關法律法規(guī)，從法律上明確內部審計地位，劃定內部審計權限，保證內部審計的獨立性和權威性，指導內部審計工作的開展，使其有法可依、有章可循。企業(yè)自身也要依照國家相關的法律法規(guī)及財經制度，建立健全適合自身的審計規(guī)章制度，制定出科學嚴謹的企業(yè)內部審計制度，充分發(fā)揮內部審計監(jiān)督與服務的職能，為領導決策當好參謀助手，為促進企業(yè)管理、規(guī)范財務行為、提高經濟效益發(fā)揮積極作用
作者:劉偉 單位:審計署辦公廳