內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量控制閉環(huán)式管理的構(gòu)建

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[摘要]基層內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量控制是一個(gè)有待系統(tǒng)建設(shè)的管理空間。本文在梳理內(nèi)部審計(jì)工作的不足中，嘗試性的將管理學(xué)中“閉環(huán)式管理”理論融入內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目開展的各個(gè)階段，探索建立各階段審計(jì)工作質(zhì)量控制的方式方法，以達(dá)到提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的效果。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)；質(zhì)量控制；閉環(huán)式管理；模式

審計(jì)質(zhì)量對(duì)基層內(nèi)部審計(jì)工作至關(guān)重要，而管理則是內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量控制的基礎(chǔ)，管理創(chuàng)新是內(nèi)部審計(jì)工作獲得跨越式發(fā)展的原動(dòng)力。在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)工作要適應(yīng)外部環(huán)境的發(fā)展變化，引入現(xiàn)代管理理念，緊跟時(shí)代步伐，以內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)，不斷優(yōu)化管理，完善制度、流程，以保證內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。

一、內(nèi)部審計(jì)工作的不足

部分基層企事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作，開展至今仍存在憑經(jīng)驗(yàn)辦事、無章法、無程序的現(xiàn)象。審計(jì)走過場(chǎng)，實(shí)質(zhì)性問題得不到及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正；審計(jì)程序馬虎、不規(guī)范，出現(xiàn)漏審、偏離目標(biāo)、證據(jù)不足、重復(fù)返工；項(xiàng)目結(jié)束后不進(jìn)行追蹤，審計(jì)建議得不到落實(shí)等問題，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量得不到保障，審計(jì)職能得不到發(fā)揮，審計(jì)工作得不到單位領(lǐng)導(dǎo)重視。

二、內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目閉環(huán)式質(zhì)量管理模式

審計(jì)項(xiàng)目閉環(huán)式質(zhì)量管理設(shè)計(jì)，是引入管理學(xué)中“閉環(huán)式管理”理論，以審計(jì)目標(biāo)為管理核心來控制審計(jì)工作質(zhì)量，將審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃立項(xiàng)階段、現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施階段、報(bào)告編制階段、結(jié)果追蹤階段連接構(gòu)成一個(gè)以審計(jì)目標(biāo)為中心的閉環(huán)式質(zhì)量管理模式。審計(jì)項(xiàng)目閉環(huán)式質(zhì)量管理既可以發(fā)揮短期管理效果，保證單一審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制，又利于基層內(nèi)部審計(jì)在工作中不斷規(guī)范建立起一套嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾碇贫群筒僮髁鞒?，以保證內(nèi)部審計(jì)工作的長遠(yuǎn)發(fā)展。

三、內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目各階段的質(zhì)量控制

（一）審計(jì)立項(xiàng)階段的質(zhì)量控制

審計(jì)立項(xiàng)是“文章的題目”，確定了審計(jì)項(xiàng)目要干什么。內(nèi)部審計(jì)人員在擬定新的工作項(xiàng)目時(shí)要考慮三個(gè)“實(shí)”，即“實(shí)際、落實(shí)、實(shí)力”。1.“實(shí)際”。是指內(nèi)部審計(jì)工作要服務(wù)于本單位建設(shè)發(fā)展實(shí)際。在制訂年度工作計(jì)劃時(shí)，要充分體現(xiàn)出審計(jì)的“服務(wù)與監(jiān)督”職能。審計(jì)人員首先要關(guān)注本單位重點(diǎn)工作，把上級(jí)文件要求加強(qiáng)監(jiān)管的事項(xiàng)以及本單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的重點(diǎn)崗位、重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)事項(xiàng)作為內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃和立項(xiàng)審查的側(cè)重點(diǎn)。對(duì)這些側(cè)重點(diǎn)的逐一實(shí)施到位，是審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)依據(jù)之一。2.“落實(shí)”。是指審計(jì)項(xiàng)目的最終目標(biāo)是發(fā)現(xiàn)問題，整改到位，促進(jìn)單位的長足發(fā)展。立新項(xiàng)發(fā)現(xiàn)病灶，續(xù)舊篇建立復(fù)診，觀進(jìn)展直至康復(fù)，是審計(jì)價(jià)值的充分體現(xiàn)。對(duì)問題整改落實(shí)情況進(jìn)行審計(jì)再立項(xiàng)，是每年審計(jì)工作的必修課，是審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)依據(jù)之二。3.“實(shí)力”。是指在擬定審計(jì)項(xiàng)目時(shí)要充分權(quán)衡人員、時(shí)間、事項(xiàng)因素，科學(xué)整合審計(jì)資源。也就是說，要做到科學(xué)規(guī)劃年度審計(jì)工作任務(wù)，充分利用好可利用的審計(jì)資源，處理好審計(jì)成果的運(yùn)用與轉(zhuǎn)化工作?；诨鶎觾?nèi)部審計(jì)人員的配置較少等特點(diǎn)，可采取多個(gè)審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)收集資料并行，開展交叉取證，從而提高工作效率。在審計(jì)方法、審查形式上要多發(fā)揮審計(jì)對(duì)象的主動(dòng)性、能動(dòng)性。讓內(nèi)部審計(jì)工作不是查問題擺問題，而是查問題解決問題，最終獲得審計(jì)立項(xiàng)預(yù)期的效果，是審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)依據(jù)之三。

（二）審計(jì)方案編制階段的質(zhì)量控制

審計(jì)方案的制訂對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的開展起著至關(guān)重要的作用。審計(jì)方案是審計(jì)項(xiàng)目的提綱，包含審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)程序。科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)方案是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的全過程起到全面指導(dǎo)和質(zhì)量控制的作用。編制審計(jì)方案時(shí)需要考慮三個(gè)方面：一是對(duì)審計(jì)對(duì)象情況的掌握。盡管內(nèi)部審計(jì)工作的開展占有“地利”之優(yōu)勢(shì)，亦不能保證對(duì)本單位各部門、各環(huán)節(jié)運(yùn)轉(zhuǎn)情況都能全面了解。這說明全面摸底做好前期的深入調(diào)查是審計(jì)方案編制的重要步驟之一。二是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)和方向的確定。審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)和方向在既定審計(jì)立項(xiàng)時(shí)就確定了，是審計(jì)方案編制的中心，現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施階段重點(diǎn)審查的內(nèi)容和范圍要圍繞審計(jì)目標(biāo)而定。三是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程可用審計(jì)資源的配備。在前期工作的基礎(chǔ)上，要考慮審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，這將影響審計(jì)項(xiàng)目的效果和效率?？傊诰幹茖徲?jì)方案時(shí)要做到“知己知彼，準(zhǔn)備全面，目標(biāo)明確，有的放矢”。

（三）審計(jì)實(shí)施階段的質(zhì)量控制

一方面，審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施階段要認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)方案，考證事實(shí)，以重要性為原則查找問題、分析問題，最終成就審計(jì)報(bào)告的精彩。審計(jì)實(shí)施階段猶如寫文章找素材，既要做到詳略得當(dāng)，圍繞中心，還要做到拋磚引玉，緊密扣題。一則要突出“重”。審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中應(yīng)以重要性為原則，按照審計(jì)方案擬定的重點(diǎn)審查內(nèi)容，給予重點(diǎn)關(guān)注，在時(shí)間、人員安排上加強(qiáng)力量。對(duì)重大事項(xiàng)、大額資金、復(fù)雜環(huán)節(jié)要詳審細(xì)審；對(duì)支撐重要問題的審計(jì)證據(jù)要取證全面。二則要圍繞“中”。顧名思義，“中”即中心，對(duì)審計(jì)而言則是審計(jì)的目標(biāo)。審計(jì)實(shí)施過程就是一個(gè)不斷求證的過程，當(dāng)發(fā)現(xiàn)擬定的審計(jì)重點(diǎn)范圍偏離了審計(jì)目標(biāo)，進(jìn)行考證的內(nèi)容對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)存在重要性、時(shí)效性的偏差時(shí)，就要及時(shí)調(diào)整到圍繞中心的軌道上，始終做到以目標(biāo)為導(dǎo)向。三則要緊記“本”。審計(jì)人員在核實(shí)問題時(shí)，要拋開表象看本質(zhì)，由表面問題分析出的與審計(jì)事項(xiàng)關(guān)聯(lián)的內(nèi)部控制以及流程上的不足，以期達(dá)到通過個(gè)案審計(jì)發(fā)現(xiàn)共性問題，深入剖析，提升層次。另一方面，采用多個(gè)審計(jì)項(xiàng)目并行開展工作時(shí)，審計(jì)人員要特別注意對(duì)每個(gè)項(xiàng)目都要做到：明確審計(jì)目標(biāo)、審點(diǎn)范圍；發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤疑點(diǎn)，及時(shí)取得證據(jù)；既要提高效率，又要保證質(zhì)量。

（四）審計(jì)報(bào)告階段的質(zhì)量控制

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)人員工作階段性的總結(jié)，是審計(jì)人員勞動(dòng)成果的文字載體。它的使用者是審計(jì)對(duì)象、單位領(lǐng)導(dǎo)或上級(jí)部門，因此在編寫中應(yīng)考慮以下幾點(diǎn)：一是滿足審計(jì)報(bào)告使用者的需要。在編寫審計(jì)報(bào)告時(shí)首先要使讀者一目了然，通篇文字要清楚地反映出“是什么，為什么，怎么樣，怎么辦”，這是審計(jì)報(bào)告所反映內(nèi)容能夠得到重視的關(guān)鍵。二是注意審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制的四要素。即注意事實(shí)清楚、數(shù)據(jù)真實(shí)；內(nèi)容完整，重點(diǎn)突出；層次清楚，結(jié)果合理；證據(jù)充分，定性合理。審計(jì)報(bào)告編寫要嚴(yán)格遵照審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范，做到目標(biāo)明確，客觀真實(shí)，符合法規(guī)，文字簡(jiǎn)明，全面反映審計(jì)工作成效。三是注意報(bào)告的及時(shí)性。內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目往往是單位領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的事件或上級(jí)要求落實(shí)的問題，所以審計(jì)工作的節(jié)奏要緊湊，了解情況、查找問題、收集證據(jù)、分析原因要“穩(wěn)、準(zhǔn)、狠”，要保證審計(jì)報(bào)告呈報(bào)的及時(shí)性。四是保證審計(jì)報(bào)告的客觀性。審計(jì)工作要有人情味，審計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)的是客觀性，不能成為審計(jì)對(duì)象的負(fù)面清單。審計(jì)報(bào)告既要對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題實(shí)事求是地闡述清楚，也要重視全面記錄審計(jì)對(duì)象做出的成績(jī)和優(yōu)秀的管理經(jīng)驗(yàn)。要通過審計(jì)報(bào)告全面反映審計(jì)對(duì)象的工作面貌，在反映問題風(fēng)險(xiǎn)隱患的同時(shí)，對(duì)優(yōu)秀工作經(jīng)驗(yàn)給予弘揚(yáng)傳遞。五是在審計(jì)報(bào)告處理上要掌握藝術(shù)性。審計(jì)報(bào)告對(duì)成績(jī)和問題闡述的結(jié)構(gòu)布局、文字表達(dá)方式直接影響報(bào)告閱讀者的第一印象。因此，在敘述上要主次分明，基本情況簡(jiǎn)明扼要，反映的問題要具體；語言表達(dá)要直白，不能有夸張性詞語運(yùn)用；在處理問題和成績(jī)的前后順序時(shí)，要掌握好問題和成績(jī)的抑揚(yáng)順序，盡量考慮審計(jì)對(duì)象的閱讀心情。如適度的肯定其大體上很好，這樣審計(jì)對(duì)象才能對(duì)美中不足之處更為重視，有利于審計(jì)結(jié)果的落實(shí)。隨著內(nèi)部審計(jì)工作報(bào)告逐漸成為單位管理者對(duì)各部門工作的重要考核信息來源，審計(jì)報(bào)告編寫的質(zhì)量控制顯得尤為重要。一份精彩的審計(jì)報(bào)告不但飽含了審計(jì)人員的工作成果，更應(yīng)使之成為單位各部門之間隱患防御的宣傳工具。

（五）后續(xù)審計(jì)階段的質(zhì)量控制

在基層內(nèi)部審計(jì)工作中，存在一種非常糟糕的現(xiàn)象：“年年審，問題年年犯”，其直接導(dǎo)致管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作能力的質(zhì)詢。故此就“內(nèi)部審計(jì)工作究竟在做什么”這一疑問，最有力的回答是：改變形象，后續(xù)審計(jì)是關(guān)鍵。一是審計(jì)程序不能簡(jiǎn)化。每一次后續(xù)審計(jì)都要按照新項(xiàng)目的要求來做立項(xiàng)、編制方案、實(shí)施審核、出具報(bào)告。二是審計(jì)目標(biāo)要明確。后續(xù)審計(jì)的最終目標(biāo)是整改到位。三是發(fā)揮后續(xù)審計(jì)的質(zhì)量控制考核作用。后續(xù)審計(jì)的質(zhì)量控制考核分兩個(gè)層面，第一個(gè)層面是對(duì)單位被查層面的質(zhì)量控制考核。對(duì)審計(jì)對(duì)象整改不落實(shí)、落實(shí)不到位的事實(shí)披露，追究原因，責(zé)任到人。加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的力度，推動(dòng)問題整改的進(jìn)度，保證問題整改的深度，擴(kuò)大問題整改的輻射面，杜絕同類問題屢查不改。第二個(gè)層面是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目本身質(zhì)量的考核。在后續(xù)審計(jì)中，審計(jì)人員要通過整改的成效，客觀分析已發(fā)表的審計(jì)建議的實(shí)用性、適度性。運(yùn)用pdca、魚骨圖等管理方法和工具對(duì)以往審計(jì)項(xiàng)目中存在的缺陷進(jìn)行分析，查找缺陷產(chǎn)生的客觀原因。有針對(duì)性地完善審計(jì)操作程序及項(xiàng)目管控流程；提高審計(jì)證據(jù)查找的準(zhǔn)確性、全面性及審計(jì)依據(jù)查找的充分性、相關(guān)性；提高審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力、協(xié)作溝通能力和責(zé)任心。在開展后續(xù)審計(jì)項(xiàng)目的現(xiàn)場(chǎng)審查中，對(duì)新發(fā)現(xiàn)的問題要重點(diǎn)分析，特別是對(duì)依照審計(jì)意見整改后所采取的新流程新舉措，由審計(jì)對(duì)象提出的有異議性的反饋意見，要給予重點(diǎn)關(guān)注。應(yīng)虛心接受來自審計(jì)對(duì)象的意見，重點(diǎn)測(cè)試問題點(diǎn)，若是由以往審計(jì)結(jié)論造成的，審計(jì)人員要及時(shí)糾正；若是其他原因造成的，審計(jì)人員要將其視為新的審計(jì)重點(diǎn)，實(shí)施必要的審計(jì)程序，展開問題調(diào)查?；鶎觾?nèi)部審計(jì)工作需要在單位的管理運(yùn)營中逐步由幕后轉(zhuǎn)到臺(tái)前。在未來的工作中，內(nèi)部審計(jì)工作要強(qiáng)大，要在單位管理中發(fā)揮作用，在單位管理者心里占有一席之位，就要從自我建設(shè)入手。內(nèi)部審計(jì)工作者要更多地接觸管理方面的理論，借鑒引入先進(jìn)的管理方法、專業(yè)技術(shù)，突破自我、與時(shí)俱進(jìn)，探索建立基層內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量控制管理辦法，降低內(nèi)部審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)，不斷提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

作者：任曉蕊 單位：天津市兒童醫(yī)院