高等院?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)探討

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摘要：隨著科研經(jīng)費(fèi)投入力度增加、科研項(xiàng)目多元化，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)使用出現(xiàn)了一系列問題。本文通過對高?？蒲薪?jīng)費(fèi)及內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀的研究分析，借鑒了審計(jì)免疫系統(tǒng)論和增值型內(nèi)部審計(jì)等管理理念，并結(jié)合實(shí)際對高校內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)進(jìn)行了多角度探討。

關(guān)鍵詞：高校；科研經(jīng)費(fèi)；內(nèi)部審計(jì)

高等院校作為我國培養(yǎng)新興人才、培育科研成果的首要基地，其重要程度不容小覷。高校科研經(jīng)費(fèi)的大幅增長與科研腐敗頻頻發(fā)生，使經(jīng)費(fèi)支出的合理性與合法性受到社會(huì)大眾的普遍質(zhì)疑。如何加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理、建立有效的內(nèi)部審計(jì)體系與外部披露機(jī)制，保證經(jīng)費(fèi)合理、合法使用，推動(dòng)高校助力科教興國戰(zhàn)略，是本文主要的研究方向。

一、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)及內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

1、經(jīng)費(fèi)使用現(xiàn)狀

（1）科研經(jīng)費(fèi)來源多元化。按照來源渠道不同，科研經(jīng)費(fèi)可分為縱向、橫向和配套三種?？v向科研經(jīng)費(fèi)主要指教育部門及其他行業(yè)主管部門下?lián)芙?jīng)費(fèi)。橫向科研經(jīng)費(fèi)是指學(xué)校與企業(yè)等科研項(xiàng)目合作基金。經(jīng)費(fèi)來源渠道不同，其管理制度大相徑庭。縱向經(jīng)費(fèi)通常遵循主管部門的管理辦法，而橫向和配套經(jīng)費(fèi)則沒有固定的使用要求。高校經(jīng)費(fèi)采取大鍋飯的核算方式，同一賬戶多支多取，缺少必要的分項(xiàng)管理措施，進(jìn)一步加劇了經(jīng)費(fèi)核算的復(fù)雜性與內(nèi)部審計(jì)的特殊性。（2）經(jīng)費(fèi)冗余度高，預(yù)決算制度不完善。我國高?？蒲惺冀K存在重立項(xiàng)、輕預(yù)算的弊端，經(jīng)費(fèi)按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)分級發(fā)放。相關(guān)部門僅審核項(xiàng)目的數(shù)量與規(guī)模，而忽視了項(xiàng)目預(yù)算本身的真實(shí)性?？蒲腥藛T法律意識與會(huì)計(jì)知識淡薄，為獲得額外收益，常常人為調(diào)整預(yù)算編制與結(jié)算成本，導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)使用數(shù)據(jù)嚴(yán)重失真，經(jīng)費(fèi)冗余度大幅提升。（3）經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)部控制失效。高校經(jīng)費(fèi)管理的內(nèi)控失效催生了經(jīng)費(fèi)浪費(fèi)、腐敗等問題。盡管眾多高校早已出臺了相關(guān)經(jīng)費(fèi)管理措施，改進(jìn)原有集約式的經(jīng)費(fèi)管理模式，但仍無法從實(shí)質(zhì)上完成對各渠道經(jīng)費(fèi)的集中化管理?？蒲胁块T、財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門各自為政，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)無法對項(xiàng)目立項(xiàng)、申報(bào)、結(jié)項(xiàng)進(jìn)行整體控制，審計(jì)的監(jiān)控與預(yù)警作用幾乎為零。會(huì)計(jì)核算管理也存在諸多不合理設(shè)置，經(jīng)費(fèi)使用與支配權(quán)權(quán)完全歸屬于申請人，從而失去審計(jì)對于經(jīng)費(fèi)的合理化效益化管控，最終導(dǎo)致管理系統(tǒng)內(nèi)部控制失效。

2、內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

（1）審計(jì)信息的非直接性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從屬于高校財(cái)務(wù)部門和行政部門，無法獲取所審項(xiàng)目的直接資料，必須假借他人之手。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或財(cái)務(wù)人員是信息的提供者與使用者，極易因個(gè)人利益改變審計(jì)證據(jù)。如此以來，信息故意或無意錯(cuò)報(bào)的可能性大幅提升。審計(jì)人員對審計(jì)信息的控制能力將直接影響審計(jì)結(jié)果與審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，是當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)管理的主要難題之一。（2）審計(jì)信息過量。高校科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)工作主要包括經(jīng)費(fèi)申報(bào)與項(xiàng)目核算兩大類。經(jīng)費(fèi)申領(lǐng)標(biāo)準(zhǔn)不同、發(fā)票報(bào)銷數(shù)量龐大是審計(jì)信息過量的主要原因。過量的審計(jì)信息使信息不當(dāng)?shù)目赡苄源蠓噬?，這種不當(dāng)信息很可能被大量其他信息掩蓋。獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。審計(jì)師必須從大量審計(jì)證據(jù)中篩選出相關(guān)的審計(jì)信息。內(nèi)部審計(jì)工作將面臨確定證據(jù)數(shù)量類型、評價(jià)信息公允方面等諸多難題。（3）審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員獨(dú)立性不足。近年來，諸多公司的破產(chǎn)以及涉及諸如安然和世通公司的審計(jì)丑聞?dòng)|發(fā)了美國國會(huì)制嬤SOX法案，GAAS亦將精神上的獨(dú)立性作為其一般素質(zhì)與行為要求列示?！堵殬I(yè)行為準(zhǔn)則》和《審計(jì)準(zhǔn)則說明書》也強(qiáng)調(diào)了審計(jì)工作的獨(dú)立性要求。在我國，高校行政領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作存在認(rèn)知偏差，內(nèi)部審計(jì)作為學(xué)校的職能部門，其工作職權(quán)和范圍由校領(lǐng)導(dǎo)直接決定，審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員僅保持一種形式上的獨(dú)立性，內(nèi)審工作的主動(dòng)性與權(quán)威性難以保證。（4）審計(jì)工作缺乏結(jié)構(gòu)化管理。目前我國針對科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的相關(guān)規(guī)定只有《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南》一部。業(yè)務(wù)指導(dǎo)與理論依據(jù)的缺失是高校審計(jì)工作缺乏結(jié)構(gòu)化管理、廣度不足、難以深入開展的根本原因?？蒲许?xiàng)目的專業(yè)性與保密性極強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)人員作為財(cái)務(wù)人員難以憑借固有知識全面了解項(xiàng)目內(nèi)涵，并對項(xiàng)目預(yù)算支出的合理性與否做出準(zhǔn)確判斷。因此審計(jì)部門通常僅就項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支做出一般性審核，而極少進(jìn)行經(jīng)費(fèi)相關(guān)性和冗余度判斷。

二、完善高校內(nèi)部審計(jì)管理的理論基礎(chǔ)

1、審計(jì)免疫系統(tǒng)論

（1）審計(jì)免疫防御功能。審計(jì)免疫防御功能的實(shí)質(zhì)是事前控制，目的是防范風(fēng)險(xiǎn)。免疫防御是免疫系統(tǒng)的首要功能，指機(jī)體面對外來病毒侵犯時(shí)的抑制與阻斷作用。審計(jì)人員利用審計(jì)的優(yōu)勢，發(fā)揮事前審計(jì)的經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士功能，抵御外部不利因素的各項(xiàng)潛在威脅，完善工作現(xiàn)狀，彌補(bǔ)工作缺陷。（2）審計(jì)免疫穩(wěn)定功能。審計(jì)免疫穩(wěn)定功能的實(shí)質(zhì)是事中審計(jì)，目的是識別風(fēng)險(xiǎn)、采取措施。免疫穩(wěn)定又稱免疫清除，是免疫系統(tǒng)及時(shí)識別并清除衰老細(xì)胞，維護(hù)內(nèi)環(huán)境穩(wěn)定的工作過程。穩(wěn)定功能是內(nèi)部審計(jì)的重要職能，甄別系統(tǒng)薄弱環(huán)節(jié)并提出針對性整改意見，發(fā)揮自我修復(fù)能力，實(shí)現(xiàn)審計(jì)關(guān)口前移，從源頭上加強(qiáng)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防范。（3）審計(jì)免疫監(jiān)視功能。審計(jì)免疫監(jiān)視功能的實(shí)質(zhì)是事后審計(jì)，目的是發(fā)現(xiàn)并解決問題。免疫監(jiān)督不同于防御和穩(wěn)定，是一種積極主動(dòng)的控制行為。通過審計(jì)人員的定期檢驗(yàn)，全面了解審計(jì)事項(xiàng)，發(fā)現(xiàn)并解決系統(tǒng)固有缺陷造成的錯(cuò)誤行為，清除內(nèi)部違法違紀(jì)舞弊現(xiàn)象，建立動(dòng)態(tài)發(fā)展的兩項(xiàng)運(yùn)營程序。

2、增值型內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)不斷隨著時(shí)代的發(fā)展而變化，增值型內(nèi)部審計(jì)從顯性增值和隱性增值兩方面入手，采取定量衡量與定性分析相結(jié)合的手法，是一種由財(cái)務(wù)導(dǎo)向、業(yè)務(wù)導(dǎo)向轉(zhuǎn)為管理導(dǎo)向的新型審計(jì)理念。增值型內(nèi)部審計(jì)改變過去以資源消耗者為中心、居高臨下的審計(jì)方式，轉(zhuǎn)向參與型的審計(jì)策略，主動(dòng)推銷審計(jì)產(chǎn)品，形成利潤中心，克服短視行為，并贏得管理層的支持與重視。此外，增值型內(nèi)部審計(jì)還解決了過去審計(jì)對象單一造成的逆向選擇、道德困境等問題。增值型內(nèi)部審計(jì)將內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的對象拓展為整個(gè)利益相關(guān)群體，根據(jù)組織層級的不同，扮演著監(jiān)督者、建議者、咨詢者等諸多角色。在程序與技術(shù)方面，增值型內(nèi)部審計(jì)也取得了顯著的進(jìn)步與發(fā)展。審計(jì)重點(diǎn)拓展至環(huán)境評價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)評估，過去單一書面報(bào)告的審計(jì)形式也被信息化基礎(chǔ)上的結(jié)果反饋與后續(xù)審計(jì)所取代。

三、高校科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)途徑

1、樹立現(xiàn)代高校審計(jì)理念，強(qiáng)化事前、事中、事后審計(jì)

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)主要指事后審計(jì)，審計(jì)部門與科研、財(cái)務(wù)部門相分離，是一種間接性的被動(dòng)控制。這不僅割裂了審計(jì)過程與部門合作，更為科研人員經(jīng)費(fèi)腐敗、浪費(fèi)提供了的溫床。科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)與項(xiàng)目立項(xiàng)申報(bào)同時(shí)開展。高校相關(guān)部門科研、財(cái)務(wù)、審計(jì)部門，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)溝通、相互協(xié)作?？萍疾块T應(yīng)認(rèn)真閱讀立項(xiàng)書，并嚴(yán)格審查列示活動(dòng)的必要性與合理性，避免課題研究人員虛報(bào)科研計(jì)劃、套取科研經(jīng)費(fèi)等欺騙行為。科研機(jī)構(gòu)審核無誤后將計(jì)劃書移交給財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)人員應(yīng)引導(dǎo)課題研究人員編制項(xiàng)目預(yù)算與支出記錄表，減少經(jīng)費(fèi)浪費(fèi)，并為事中跟蹤審計(jì)奠定基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須保存原始計(jì)劃書與修訂版計(jì)劃書，實(shí)時(shí)掌握財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)變化，層層監(jiān)控項(xiàng)目支出，嚴(yán)格控制無關(guān)支出，從源頭上減少違規(guī)舞弊行為。

2、加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)經(jīng)濟(jì)性審計(jì)，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度

加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)支出結(jié)構(gòu)的節(jié)約性和合理性審核是經(jīng)濟(jì)性審計(jì)的主要內(nèi)容。其一是建立經(jīng)費(fèi)成本核算體系。成本核算體系的建立能夠有效降低經(jīng)費(fèi)使用過程中失控現(xiàn)象的發(fā)生，是支出結(jié)構(gòu)節(jié)約性審核的首要保證。其二是加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算結(jié)構(gòu)管理，強(qiáng)化預(yù)算真實(shí)性和變更合理性審核，重視與科研活動(dòng)無關(guān)的其他支出審計(jì)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能，保證經(jīng)費(fèi)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)按照預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行。其三是完善收入進(jìn)賬管理，將橫向、縱向、配套科研經(jīng)費(fèi)納入統(tǒng)一的收入核算體系。獨(dú)立核算，?？顚Ｓ茫苑乐惯^量審計(jì)信息造成的短視行為及財(cái)務(wù)人員與課題申報(bào)者的合伙串謀。高校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)專業(yè)知識，結(jié)合國家有關(guān)規(guī)定和學(xué)校實(shí)際，協(xié)同制定科研經(jīng)費(fèi)管理辦法與財(cái)務(wù)管理制度。

3、強(qiáng)化審計(jì)獨(dú)立性，提升內(nèi)審機(jī)構(gòu)地位

規(guī)則101對審計(jì)服務(wù)的獨(dú)立性做出了詳細(xì)解釋，客觀獨(dú)立的工作環(huán)境是增值型內(nèi)部審計(jì)的必要條件。在我國，高校內(nèi)部審計(jì)隸屬關(guān)系較為復(fù)雜，內(nèi)審機(jī)構(gòu)常常作為財(cái)務(wù)部門的從屬機(jī)構(gòu)，由財(cái)務(wù)人員兼任審計(jì)工作，卻接受行政領(lǐng)導(dǎo)層的任命與指派。換言之，內(nèi)審機(jī)構(gòu)實(shí)際上同時(shí)接受兩個(gè)部門的直接領(lǐng)導(dǎo)。在這方面，我國可以借鑒國外高校的審計(jì)委員會(huì)模式，內(nèi)審機(jī)構(gòu)由委員會(huì)直接管理，內(nèi)審人員職業(yè)化。機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性要求內(nèi)審機(jī)構(gòu)自主確定審計(jì)對象、審計(jì)范圍，實(shí)施審計(jì)程序，報(bào)告審計(jì)結(jié)果。內(nèi)審機(jī)構(gòu)地位的提高也有助于增值型內(nèi)部審計(jì)制度的建立。同時(shí)高校必須重視審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用，及時(shí)將審計(jì)中的問題通報(bào)相關(guān)部門和個(gè)人，責(zé)令負(fù)責(zé)人限期整改并深刻檢討，嚴(yán)厲打擊違規(guī)行為，發(fā)揮內(nèi)審部門的威懾與預(yù)警作用。

4、提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)，建設(shè)良好的審計(jì)環(huán)境

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對從業(yè)者提出了更高的要求。內(nèi)審人員應(yīng)同時(shí)具備高水平的業(yè)務(wù)素質(zhì)與超一流的經(jīng)營理念。因此大力培養(yǎng)審計(jì)人才、建設(shè)良好審計(jì)環(huán)境已成為高校內(nèi)部審計(jì)建設(shè)的重要內(nèi)容。一方面要加強(qiáng)對現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員的知識更新教育培訓(xùn)，制定并完善職業(yè)再教育體系，積極吸納各領(lǐng)域?qū)I(yè)人才，豐富并完善審計(jì)人員的業(yè)務(wù)知識范圍與結(jié)構(gòu)，提升其職業(yè)判斷、錯(cuò)報(bào)分析與綜合服務(wù)指導(dǎo)能力。另一方面經(jīng)辦手續(xù)煩瑣、資源浪費(fèi)進(jìn)一步弱化了內(nèi)審機(jī)構(gòu)的管理能力，加劇了審計(jì)與被審計(jì)部門之間的摩擦與內(nèi)耗。因此建設(shè)良好、嚴(yán)謹(jǐn)、積極的工作環(huán)境，是吸引并留住人才，保證內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)組織內(nèi)在激勵(lì)的良好手段。

四、結(jié)束語

科研經(jīng)費(fèi)是科研項(xiàng)目正常運(yùn)行的物質(zhì)保障。現(xiàn)階段我國高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的審計(jì)工作仍存在一些問題和不足。審計(jì)免疫系統(tǒng)論與增值型內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新，對審計(jì)功能給予了全新的定位。高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理必須強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)管理，建立有力的內(nèi)部監(jiān)督體系。

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作者：馮雪 單位：四川城市職業(yè)學(xué)院