高校內部審計質量衡量標準探析

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摘要：審計質量是內部審計的生命線,高校內部審計質量的高低，不僅直接影響到內部審計在高校治理中的“免疫系統”功能的發揮，而且影響到高校審計事業的生存和發展，并最終影響到高校教育事業目標的順利實現。然而審計質量并非顯而易見，因此如何衡量高校內部審計質量儼然是目前需要解決的重要問題。

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現階段，我國的高等教育已進入高速發展時期，高校的資金活動及經濟關系日趨復雜，高校的財務風險也越來越高。高校內部審計在高校經濟監督中的作用也來越重要，高校內部審計質量問題越來越受到社會各方的高度關注。審計質量的高低，不僅直接影響到內部審計在高校治理中的“免疫系統”功能的發揮，而且影響到高校審計事業的生存和發展，并最終影響到高校教育事業目標的順利實現。然而審計質量并非顯而易見，如何衡量高校內部審計質量儼然是目前需要解決的重要問題。筆者從分析審計質量的含義、特征入手，提出了審計期望滿足性標準、經濟及時性標準、審計職業標準、審計理念先進性標準等是衡量高校內部審計質量的重要標準。

一、審計質量的含義

有關審計質量的涵義，國內外學者對其有著許多不一樣的觀點。其中國外研究者中的代表性觀點有：美國瓦茨和齊默爾曼(1986)認為審計質量應該是審計師報告管理當局違規行為的可能性，這種事件發生的前提條件是被審計人發生了違約行為，這種概率有兩個主要的決定因素：第一個決定因素是審計師發現某一指定違約行為的可能性，這一種可能性取決于審計師在審計方面付出的人力和物力以及其自身的職業能力；第二個決定因素是審計師將已被察覺的違規行為進行報告或者公布的可能性，這一種可能性決定于審計師相對于被審計單位的獨立性。國內研究者中代表性的觀點有：馮均科(2002)將審計質量定義為審計過程與最終審計報告的優劣程度，而這里的審計工作與報告都是根據社會性與專業性的標準來判斷的。葉少琴(2004)則指出審計質量是審計報告可以滿足報告使用者的合法、合理要求的特性。從上述國內外研究者對審計質量含義的闡述中不難發現，他們對于審計質量含義的定義只是表述方式不一樣，并沒有根本上的分歧。

二、審計質量的特征

普遍認為，內部審計質量具有客觀、可靠、全面、充分及時等方面的特征，并將這些作為衡量審計質量優劣的標準。但筆者認為除了上述基本特征外，審計質量還有隱蔽性、經濟性和統一性等特征。

1.隱蔽性。

審計質量的優劣隱藏在審計報告甚至整個審計過程當中，而審計報告使用者想要根據報告的表面內容迅速的推斷出審計質量的水平難度很大。因此隱蔽性便成了審計質量的重要特征之一。形成審計質量隱蔽性最根本的原因就在于信息的不對稱,這種信息不對稱既存在于審計人員和審計報告使用者之間，也存在于審計人員和被審單位財務信息的提供者之間。這就導致了審計人員本身也無法準確判斷出審計質量的真實水平，可能要等到被審計單位發生重大事件之后才能發現審計質量的缺陷。這種隱蔽性導致審計人員重速度輕質量，尤其是在高校目前存在審計資源不足,審計任務繁重的情況下,就更容易使審計機構或審計人員為了追逐高速度,而提供低質量的審計報告。

2.經濟性。

經濟性是指審計質量受到成本與效益準則的約束。審計本身是一個投入與產出的過程，審計成本會隨著審計要求的提高和審計規模的擴大而不斷上升，為了最大程度的保證審計結果的可靠性，審計成本也許會因此無限度增加，但審計的收益卻終究是有限的?；诔杀九c效益的準則，成本預算經常會在某些方面制約到審計質量，由于受到審計成本的制約，有時某些能夠提升審計質量水平的程序只能停止運行。所以，高水平的審計質量只能在特定成本水平下效益最大化時取得。

3.統一性。

統一性是指內部審計人員執行工作并衡量其審計質量水平的統一標準。目前，高校內部審計人員在審計時都必須嚴格遵守的標準是《中國內部審計準則》，它不僅是審計人員執業時的依據，也是衡量審計質量水平高低的準則。

三、審計質量的衡量標準

由于審計工作質量并非顯而易見，因此就算是被審單位有著重大的舞弊行為，內部審計人員也為其出具了無保留意見的審計報告，那么如果被審單位在短期內并未表現出各種各樣的管理不善的問題，那么這些審計過程中存在的問題也不會暴露出來。這就要求高校內部審計人員應當對財務舞弊行為有著非常謹慎的職業態度，全面、深入地思考問題，搜集充分、可靠的審計證據，嚴謹慎重地發表審計意見。因此審計意見中是否對被審計單位中存在重大的財務舞弊行為進行發現并披露是判斷審計質量好壞的最重要標準。除此之外，根據內部審計質量的定義和對審計質量的特征分析，高校內部審計質量還應從以下幾個方面來加以衡量。

1.審計期望滿足性標準。

審計期望是指審計服務對象對審計功能所產生的審計效果的意愿、要求及評價。作為以高校管理層、被審單位及廣大師生員工為服務對象的高校內部審計活動，就必須以滿足他們的期望要求為唯一的和最高目標。審計人員應以積極的職業姿態最大限度地、及時地滿足他們這些期望要求。審計的期望值和滿意值越接近，審計質量就越高，反之審計質量就越低。審計期望滿足性標準是審計質量最高層次的衡量標準。

2.經濟及時性標準。

審計工作必須貫徹“成本效益”原則，提高工作效率，節約審計成本，以最小的投入獲得最大的產出，并且要在合理的時間內完成審計任務。高校內部審計如果不考慮人力、物力及時間因素的限制，致使審計效益與成本不成比例，審計報告提供的信息早已過時,那么，即使審計工作完成的再好，也只能是低質量的,甚至是無效的。另外，審計報告提出的審計建議也要考慮“成本效益”原則，如果提出的審計建議，被審單位采取改進措施所付出的成本超過所帶來的收益，這樣的審計報告也不能算作高質量的審計報告。因此經濟及時性標準也應作為審計質量的衡量標準。

3.審計職業標準。

職業標準是由職業界制定的用以規范審計行為的標準，是審計人員在審計過程中應當遵循的技術規范。審計界制定各種審計職業標準，就是為了使審計人員提高審計質量而進行自律的具體體現。所以審計的職業標準成為判斷審計質量最直接的、最具可操作性的具體依據。當前，2013年新頒布的《中國內部審計準則》是審計人員在執行具體審計業務時的行動指南和行為準繩,它不僅是審計人員執業時的依據，也是衡量審計質量水平的準則。

4.審計理念的先進性標準。

審計理念是審計工作的根本指導。有什么樣的審計理念就會有什么樣的審計行為，并最終出現相對應的審計結果。審計質量的本質在于保證審計功能的順利實現，具體表現為能在多大的程度上滿足審計服務需求者的需求。從高校內部審計功能定位發展來看，高校內部審計功能從最初的查錯糾弊，到國有資產的“守護神”、“經濟衛士”、“免疫系統”等。因此高質量的審計報告必須能體現出與時俱進的審計理念，才能保證審計功能的順利實現。在新形勢下，高校內部審計應將推動優化高校內部治理結構、促進高校完善和發展內部審計事業，并最終促進高校教育事業目標的順利實現，作為衡量審計質量好壞的最高標準。

參考文獻：

[1]Watts&Zimmerman.Agencyproblems,auditingandthetheoryofthefirm:Someevidences[M].JournalofLawandEconomics,1986.23-28.

[2]馮均科.注冊會計師審計質量控制理論研究[M].中國財政經濟出版社.2002.

[3]葉少琴.中國上市公司注冊會計師審計質量研究[M].中國財政經濟出版社.2004.

作者：周江平 單位：安徽工業大學