商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理

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一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的概念

（一）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的含義

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的概念涵蓋三個(gè)部分：其一，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的主體。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的行為主體，而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大體上有三種組織形式①，商業(yè)銀行顯然適合于垂直型的內(nèi)部審計(jì)部門。銀行的內(nèi)部審計(jì)部門便構(gòu)成了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的行為主體。其二，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的客體。也就是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的范圍及其全部?jī)?nèi)容。內(nèi)部審計(jì)部門的業(yè)務(wù)范圍構(gòu)成了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的范圍。其三，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理過(guò)程。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理是一個(gè)完整的過(guò)程，該過(guò)程是如內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量目標(biāo)設(shè)定、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量工作準(zhǔn)備、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量工作實(shí)施、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量工作評(píng)價(jià)、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量工作整改等諸多步驟組成。

（二）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的原則

全面性原則。全面的、全員的質(zhì)量管理過(guò)程要求內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理必須是全體內(nèi)部審計(jì)人員參加。在內(nèi)部審計(jì)工作過(guò)程中進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理，必須將每一個(gè)內(nèi)部審計(jì)的工作崗位和內(nèi)部審計(jì)人員的具體工作作為一個(gè)完整的整體來(lái)進(jìn)行，以真正達(dá)到提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量效益的目的。重點(diǎn)性原則。該原則要求在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理過(guò)程中，有所側(cè)重地進(jìn)行質(zhì)量關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)管理，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作中應(yīng)抓住審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)或風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，抓住主要業(yè)務(wù)條線，抓住各類業(yè)務(wù)所組成的機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)面，依據(jù)“點(diǎn)、線、面”體現(xiàn)重點(diǎn)項(xiàng)目、重點(diǎn)業(yè)務(wù)、重點(diǎn)經(jīng)營(yíng)面等的重點(diǎn)質(zhì)量管理。經(jīng)濟(jì)性原則。在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理，合理權(quán)衡因采取各種管理措施所發(fā)生的消耗和因質(zhì)量管理所產(chǎn)生的效益。應(yīng)在工作中適時(shí)調(diào)整，保證效益應(yīng)大于開支與耗費(fèi)。否則，這種管理就是失效的。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的重要環(huán)節(jié)

（一）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的過(guò)程控制

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的過(guò)程控制是包括準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、后續(xù)等各環(huán)節(jié)的控制，制訂具體開展審計(jì)項(xiàng)目所應(yīng)遵循的基本操作流程和質(zhì)量控制要求，實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)化管理。一是為開展具體內(nèi)部審計(jì)所做的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。首先，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目專業(yè)劃分，考慮現(xiàn)有審計(jì)團(tuán)隊(duì)相關(guān)成員的專業(yè)勝任能力和素質(zhì)，合理調(diào)配審計(jì)資源配置，組建相關(guān)項(xiàng)目實(shí)施組；其次，項(xiàng)目工作組在進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)之前，需開展非現(xiàn)場(chǎng)或現(xiàn)場(chǎng)方式的調(diào)研，了解被審計(jì)項(xiàng)目的相關(guān)環(huán)境、業(yè)務(wù)運(yùn)行態(tài)勢(shì)、風(fēng)險(xiǎn)管控等情況，以確定審計(jì)范圍和重點(diǎn)，為編制審計(jì)方案提供依據(jù)；再次，項(xiàng)目工作組和項(xiàng)目實(shí)施組運(yùn)用非現(xiàn)場(chǎng)分析技術(shù)手段，采集與分析被審計(jì)單位相關(guān)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)疑似問(wèn)題排查線索，為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施提供導(dǎo)向；然后，項(xiàng)目工作組組織編制審計(jì)方案和操作手冊(cè)，通過(guò)開展審計(jì)試點(diǎn)工作，對(duì)審計(jì)方案、操作手冊(cè)的內(nèi)容進(jìn)行完善；最后，項(xiàng)目工作組將審計(jì)方案提交評(píng)審委員會(huì)評(píng)審其可行性和適當(dāng)性，再根據(jù)評(píng)審意見(jiàn)完成方案修改工作，評(píng)審?fù)ㄟ^(guò)后的審計(jì)方案作為項(xiàng)目審計(jì)的主要依據(jù)。二是抓好過(guò)程實(shí)施的規(guī)范業(yè)務(wù)操作重點(diǎn)。其一要抓好取證方法的質(zhì)量控制。在各項(xiàng)審計(jì)方法中，訪談、調(diào)查問(wèn)卷、檢查和觀察廣泛應(yīng)用于證據(jù)和數(shù)據(jù)的收集，作為分析與收集證據(jù)的有效手段，要積極運(yùn)用分析性復(fù)核技術(shù)，審計(jì)抽樣是高效并符合成本效益原則的審計(jì)方法，測(cè)試則為內(nèi)部審計(jì)提供充分的證據(jù)，而應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)工具則可以提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率與效果；其二要抓好審計(jì)工作底稿的質(zhì)量控制。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)將審計(jì)過(guò)程中形成的全部工作記錄整理編制成工作底稿。審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整、記錄準(zhǔn)確、結(jié)論明確。要與形成審計(jì)結(jié)論或建議的所有重要事項(xiàng)形成相互印證，同時(shí)審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)實(shí)行復(fù)核制，由主審人或指定復(fù)核人對(duì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核，主審人負(fù)最終復(fù)核責(zé)任。三是加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制。項(xiàng)目實(shí)施組在項(xiàng)目結(jié)束后按照審計(jì)結(jié)果評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)結(jié)論劃分等級(jí)。在實(shí)施審計(jì)后，以獲取的各類審計(jì)證據(jù)和經(jīng)過(guò)復(fù)核的審計(jì)工作底稿、得到反饋意見(jiàn)的確認(rèn)書為依據(jù)，編制出真實(shí)、合理、恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)分報(bào)告和意見(jiàn)書。在經(jīng)過(guò)評(píng)審委員會(huì)的評(píng)價(jià)審查后，匯總形成報(bào)董事會(huì)、高管層審閱的審計(jì)報(bào)告定稿。四是做好審計(jì)后續(xù)與跟蹤工作。對(duì)重要的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，或董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層對(duì)審計(jì)報(bào)告的指示意見(jiàn)，項(xiàng)目工作組人員要持續(xù)追蹤和關(guān)注。關(guān)注整改落實(shí)措施，特別是對(duì)于重復(fù)出現(xiàn)相同或類似審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況，要重點(diǎn)關(guān)注人員、系統(tǒng)、流程、機(jī)制等方面的整改情況，檢查整改措施是否真正修正了導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的機(jī)制性和根源性問(wèn)題，是否能夠切實(shí)提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平。必要時(shí)可實(shí)施后續(xù)審計(jì)，以確定報(bào)告中的缺陷沒(méi)有再次出現(xiàn)。

（二）提升內(nèi)部審計(jì)的人文素質(zhì)機(jī)制

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門要強(qiáng)化依法誠(chéng)信和責(zé)任意識(shí)，倡導(dǎo)以服務(wù)、增值、和諧、雙贏為核心價(jià)值的內(nèi)部審計(jì)文化，秉持公正、客觀、保密、勝任的職業(yè)操守，并將其作為一切工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，根植滲透于各項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)之中，努力營(yíng)造互信互敬、理解支持、良好合作的審計(jì)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)與組織發(fā)展目標(biāo)的高度一致性。需要做到以下三點(diǎn)：一是確保職責(zé)分明。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)建立明確的、權(quán)責(zé)匹配的工作機(jī)制，讓各層級(jí)的內(nèi)部審計(jì)人員明確自身的職責(zé)，并建立適當(dāng)?shù)募?lì)約束機(jī)制，鼓勵(lì)盡職與創(chuàng)新。二是加強(qiáng)學(xué)習(xí)。保持和提高內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力，使其熟練掌握審計(jì)的基本知識(shí)等相關(guān)知識(shí)，并根據(jù)職業(yè)發(fā)展需要而進(jìn)行相關(guān)新知識(shí)、新技能和新法規(guī)的學(xué)習(xí)與研究。同時(shí)，提高計(jì)算機(jī)知識(shí)水平，充分利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析和使用計(jì)算機(jī)輔助功能，適應(yīng)不斷發(fā)展的新形勢(shì)需要。三是設(shè)置目標(biāo)并評(píng)估結(jié)果。商業(yè)銀行內(nèi)審部門應(yīng)對(duì)審計(jì)人員建立工作及職業(yè)發(fā)展的預(yù)期和目標(biāo)，同時(shí)經(jīng)常提醒審計(jì)人員，使其能夠形成意識(shí)并保持熱情，及時(shí)有效地進(jìn)行有意義的評(píng)估。

三、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理在商業(yè)銀行中的運(yùn)用

審計(jì)質(zhì)量管理應(yīng)遵循按照“統(tǒng)籌兼顧、全面落實(shí)、循序漸進(jìn)”的原則，有重點(diǎn)、分步驟地全面推進(jìn)審計(jì)質(zhì)量管理工作，并積極促進(jìn)審計(jì)新成果有效利用。

（一）強(qiáng)化技術(shù)方法的運(yùn)用

以某商業(yè)銀行為例，內(nèi)部審計(jì)依托信息技術(shù)已成為當(dāng)下審計(jì)發(fā)展的主流，某銀行加快推動(dòng)審計(jì)方法技術(shù)的優(yōu)化與運(yùn)用，改進(jìn)發(fā)展了持續(xù)性非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)，為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理提供技術(shù)和數(shù)據(jù)支持，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)包括持續(xù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)、專項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)分析以及審計(jì)項(xiàng)目中的非現(xiàn)場(chǎng)分析等形式。本文僅展開描述持續(xù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)②：一是監(jiān)測(cè)內(nèi)容?；A(chǔ)是運(yùn)用監(jiān)測(cè)指標(biāo)和模型，對(duì)監(jiān)測(cè)對(duì)象經(jīng)營(yíng)與風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行全面了解和掌握;重點(diǎn)是根據(jù)階段性風(fēng)險(xiǎn)特征，制定各階段的持續(xù)性審計(jì)產(chǎn)品體系框架和建設(shè)計(jì)劃，及時(shí)總結(jié)有價(jià)值的風(fēng)險(xiǎn)分析模型，豐富指標(biāo)集和模型庫(kù)并動(dòng)態(tài)調(diào)整，對(duì)核心業(yè)務(wù)和關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行深入挖掘，發(fā)現(xiàn)有價(jià)值的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題或?qū)徲?jì)線索。二是數(shù)據(jù)來(lái)源。境內(nèi)分行、境外機(jī)構(gòu)、直屬機(jī)構(gòu)、信息科技審計(jì)系統(tǒng)。而系統(tǒng)中的監(jiān)測(cè)指標(biāo)，通過(guò)機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)領(lǐng)域、風(fēng)險(xiǎn)和產(chǎn)品四個(gè)維度展現(xiàn)。監(jiān)測(cè)模型則涵蓋了財(cái)務(wù)、信貸、信用卡、信息科技等行內(nèi)核心業(yè)務(wù)，按月定期自動(dòng)運(yùn)行。三是監(jiān)測(cè)方法。持續(xù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)主要以監(jiān)測(cè)指標(biāo)為起點(diǎn)，注重?cái)?shù)據(jù)挖掘和整合性分析，從業(yè)務(wù)思路引導(dǎo)和數(shù)據(jù)規(guī)律探尋兩個(gè)角度推動(dòng)創(chuàng)新技術(shù)在持續(xù)性風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)工作中的應(yīng)用，通過(guò)對(duì)監(jiān)測(cè)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的高風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行由表到因的分析，掌握風(fēng)險(xiǎn)分布和影響，再結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)模型分析揭示風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的潛在原因。

（二）增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量

審計(jì)報(bào)告反映審計(jì)活動(dòng)、報(bào)告審計(jì)發(fā)現(xiàn)、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的過(guò)程，它充分揭示經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的問(wèn)題和面臨風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)評(píng)審審計(jì)報(bào)告是否實(shí)現(xiàn)了審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)報(bào)告是否完整展現(xiàn)了審計(jì)成果、審計(jì)發(fā)現(xiàn)是否重要是否準(zhǔn)確、審計(jì)建議是否有價(jià)值是否具有可行性、報(bào)告格式體例是否規(guī)范等方面，有力地增強(qiáng)了審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。

（三）有的放矢的整合審計(jì)項(xiàng)目、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、持續(xù)監(jiān)測(cè)、專項(xiàng)分析等主要審計(jì)活動(dòng)

充分發(fā)揮審計(jì)意見(jiàn)書的渠道作用，全面反映審計(jì)結(jié)果，使之成為審計(jì)信息流轉(zhuǎn)順暢、工作成果相互支持的動(dòng)態(tài)平臺(tái)。加強(qiáng)在各內(nèi)審部門、各專業(yè)條線以及不同審計(jì)活動(dòng)間共享技術(shù)方法和工作經(jīng)驗(yàn)的力度，適時(shí)反映出審計(jì)結(jié)果中存在的各類問(wèn)題焦點(diǎn)，達(dá)到整改的效果，形成審計(jì)監(jiān)督合力。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理是全方位、全過(guò)程和全員性的持續(xù)管理活動(dòng)，作為審計(jì)管理活動(dòng)主體的內(nèi)部審計(jì)全體人員，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理可以使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理工作得到創(chuàng)新和發(fā)展。綜上所述，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)唯有不斷開展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理工作，改進(jìn)創(chuàng)新質(zhì)量管理技術(shù)方法，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的整體提升，從而有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)增值作用。注釋：①內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的三種組織形式分別為：?jiǎn)螌有偷膬?nèi)部審計(jì)部門，適合于規(guī)模適當(dāng)、分支機(jī)構(gòu)較少、機(jī)構(gòu)分布較為集中的公司;多層型的內(nèi)部審計(jì)部門，適合于內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性相對(duì)較弱的公司;垂直型的內(nèi)部審計(jì)部門，適合于規(guī)模較大、分支機(jī)構(gòu)較多和機(jī)構(gòu)設(shè)置分布較廣的公司.②持續(xù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)按季開展，形成持續(xù)監(jiān)測(cè)報(bào)告;在年度持續(xù)監(jiān)測(cè)中，通過(guò)回顧全年的各類審計(jì)活動(dòng)的工作成果，綜合運(yùn)用指標(biāo)、模型、風(fēng)險(xiǎn)熱圖等技術(shù)形成對(duì)專業(yè)和機(jī)構(gòu)的年度綜合評(píng)價(jià)。

作者：秦晶 單位：中國(guó)工商銀行內(nèi)部審計(jì)局武漢分局