企業(yè)內(nèi)部審計獨立性研究

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一、引言

對于內(nèi)部審計來說，其獨立性的主要表現(xiàn)為：一是內(nèi)部機(jī)構(gòu)具有獨立性，二是審查過程具有獨立性，三是審計結(jié)論具有獨立性。在企業(yè)中，內(nèi)部審計是獨立的職能部門，主要就是對組織內(nèi)的相關(guān)業(yè)務(wù)以及控制加以審查與評價，從而確保其遵循相關(guān)方針與程序，保證其符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，對資源進(jìn)行有效與經(jīng)濟(jì)利用，保證其朝著組織目標(biāo)而努力，從而對成員提供一定的分析以及評價還有建議與咨詢，保證其履行好自己的職責(zé)。對于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)來說，獨立性主要包含形式獨立以及實質(zhì)獨立。前者是指在組織形式方面，機(jī)構(gòu)被資本所有者所委托，企業(yè)內(nèi)部的組織機(jī)構(gòu)不能對其構(gòu)成束縛，實質(zhì)獨立就是指機(jī)構(gòu)與人員在開展業(yè)務(wù)的時候只會受到資本所有者相關(guān)委托事項和法律規(guī)章的相關(guān)干擾，其他事項則對其不構(gòu)成干擾。在企業(yè)中，對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行設(shè)置以及對人員進(jìn)行配置的時候，一定要保證組織與業(yè)務(wù)具有獨立性。

二、存在問題分析

1.認(rèn)識存在問題。

由于傳統(tǒng)思想造成的影響，很多企業(yè)中的領(lǐng)導(dǎo)沒有對內(nèi)部審計進(jìn)行正確認(rèn)識。這些領(lǐng)導(dǎo)以為內(nèi)部審計實質(zhì)上就是對經(jīng)濟(jì)問題進(jìn)行檢查，會對于企業(yè)內(nèi)部團(tuán)結(jié)以及穩(wěn)定造成影響，還有的領(lǐng)導(dǎo)以為這樣就會對自己的權(quán)力造成制約。所以，在內(nèi)部審計工作進(jìn)行的過程中，一些領(lǐng)導(dǎo)就會加以干涉，使得審計人員無法在工作中堅持客觀和公正的原則。正是因為思想上存在問題，一些管理人員將內(nèi)部審計和外部審計等同起來，在心理上產(chǎn)生了抵觸心理，不能配合內(nèi)部審計的相關(guān)工作，在經(jīng)費上也無法得到保證，使得內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不能行使自己的職權(quán)，對審計工作的開展造成影響，有的領(lǐng)導(dǎo)還會對審計人員進(jìn)行報復(fù)。因為，缺少獨立性，使得內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)無法發(fā)揮自身作用，內(nèi)部審計人員工作積極性也得不到調(diào)動。

2.相關(guān)機(jī)構(gòu)缺少獨立性。

在企業(yè)中，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的層次越高，其獨立性才會越強(qiáng)。可是，從當(dāng)前情況看，在我國很多企業(yè)中，內(nèi)部審計的相關(guān)機(jī)構(gòu)不具備獨立性，這樣在履行自身職能的時候就會被統(tǒng)計部門所抵觸，這就在一定程度上使得機(jī)構(gòu)工作效率下降。另外，內(nèi)部審計的相關(guān)人員是企業(yè)員工，其經(jīng)濟(jì)以及行政方面一般都要受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，這樣審計人員在履行職能的時候就會存在顧慮，也有很多限制，使得企業(yè)中存在的很多問題無法得到有效監(jiān)督與評價，也就無法結(jié)合企業(yè)的具體經(jīng)營情況提出合理建議。3.審計人員沒有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力。這一點會對內(nèi)審獨立性造成影響。一般情況下，主要的表現(xiàn)有：首先，業(yè)務(wù)能力比較差，這是因為企業(yè)中的領(lǐng)導(dǎo)人員沒有對其進(jìn)行正確認(rèn)識，沒有做好審計人員選拔的相關(guān)工作，很多審計人員以前都是企業(yè)中的財務(wù)人員，不能準(zhǔn)確對審計知識進(jìn)行掌握與運(yùn)用。其次，職業(yè)道德比較低，這就會對內(nèi)審獨立性造成影響，有的審計人員缺少良好的職業(yè)道德，在遇到誘惑的時候沒有堅持自己的原則，對于違規(guī)事項不能進(jìn)行披露，使得審計結(jié)果失真。

三、提升內(nèi)審獨立性的措施

1.管理人員自身要對內(nèi)審進(jìn)行正確認(rèn)識。

對于企業(yè)來說，提升管理人員對于內(nèi)部審計工作的重視程度是做好內(nèi)審工作的一個重要措施。對于企業(yè)中的領(lǐng)導(dǎo)人員，要對其開展民主監(jiān)督，對相關(guān)規(guī)章制度進(jìn)行制定和完善，對內(nèi)審機(jī)構(gòu)進(jìn)行設(shè)置，利用科學(xué)管理模式，提升其在企業(yè)中的地位，確保其具有獨立性，將檢驗以及監(jiān)察和鑒證的作用發(fā)揮出來。

2.對內(nèi)審的相關(guān)制度進(jìn)行完善。

企業(yè)內(nèi)部控制的有效性對內(nèi)審作用發(fā)揮有重要作用。一定要對內(nèi)審制度進(jìn)行建立和健全，確保內(nèi)審工作實現(xiàn)制度化以及規(guī)范化與程序化，從制度方面確保內(nèi)審工作具有獨立性。首先，在企業(yè)章程之中，一定要對內(nèi)審部門具體的宗旨以及權(quán)力與職責(zé)進(jìn)行明確。企業(yè)章程可以在制度上給內(nèi)部審計部門提供依據(jù)，保證其權(quán)力的行使，并要求企業(yè)中別的部門進(jìn)行配合。其次，對內(nèi)審機(jī)構(gòu)的具體職責(zé)進(jìn)行明確，內(nèi)審機(jī)構(gòu)和各個職能機(jī)構(gòu)進(jìn)行分工，確保工作的順利開展。再次，對內(nèi)審相關(guān)工作制度以及工作標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行建立和健全，對內(nèi)審的具體內(nèi)容以及工作流程進(jìn)行明確，對操作程序進(jìn)行規(guī)范，使其工作效率得到提升。另外，還要對工作要求進(jìn)行明確，將問責(zé)制度建立起來，依法進(jìn)行審計，對于企業(yè)中比較重要的事項，要定期進(jìn)行審計，提升工作質(zhì)量。與此同時，還要將內(nèi)控制度建立起來，內(nèi)控制度的有效性會對內(nèi)審獨立性造成影響。

3.對內(nèi)部審計相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行建立并加以完善。

一定要依據(jù)企業(yè)相關(guān)制度要求，將內(nèi)審機(jī)構(gòu)和相關(guān)監(jiān)督體系建立起來。對于企業(yè)來說，一定要有內(nèi)審機(jī)構(gòu)，并保證其獨立性，主要由外部審計人員針對企業(yè)中的財務(wù)報表做好審計工作，確保其獨立性，另外，還要對內(nèi)審工作加以監(jiān)督，對相關(guān)組織章程以及預(yù)算還有人事和結(jié)果等進(jìn)行復(fù)核，確保其工作范圍不會受到管理當(dāng)局等限制，提升其獨立性。對于大型企業(yè)來說，一定要依據(jù)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的具體要求，將內(nèi)審機(jī)構(gòu)建立起來，確保其獨立性。如果企業(yè)中設(shè)置了董事會，那么在董事會之下還要設(shè)置審計委員會，從而對內(nèi)審工作進(jìn)行指導(dǎo)與監(jiān)督，如果企業(yè)中沒有設(shè)置董事會，那么審計機(jī)構(gòu)一定要對企業(yè)中的負(fù)責(zé)人加以負(fù)責(zé)，可是其財務(wù)報告一定要由注冊會計師加以鑒證，并由稅務(wù)部門進(jìn)行認(rèn)可，保證其獨立性以及權(quán)威性。

4.對內(nèi)審相關(guān)人員隊伍進(jìn)行建設(shè)，利用有效的制度對內(nèi)審人員進(jìn)行培訓(xùn)和考核。

對內(nèi)部審計人員做好后續(xù)教育，依據(jù)現(xiàn)代企業(yè)的相關(guān)制度，配備好具備財務(wù)以及經(jīng)營管理等知識的人才。從我國內(nèi)部審計的具體狀況看，內(nèi)審發(fā)展的歷程比較短，而且人員素質(zhì)比較差，因此，必須要做好后續(xù)教育工作。當(dāng)前，對于內(nèi)部審計工作來說，后續(xù)教育方面還存在一定的問題，組織支撐以及培訓(xùn)考核的先關(guān)體系還不明確。因為企業(yè)在職業(yè)道德以及技能培訓(xùn)方面還存在問題，這就對內(nèi)審事業(yè)造成了一定的影響。在對內(nèi)審相關(guān)人員進(jìn)行后續(xù)教育的時候，要借鑒注冊會計師在進(jìn)行隊伍建設(shè)過程中的相關(guān)經(jīng)驗，實行內(nèi)部審計師的相關(guān)制度。企業(yè)中的內(nèi)審人員一定要參加國家相關(guān)考試，同時還要有一定時間對其進(jìn)行后續(xù)教育，在合格之后才可以通過年檢。從實際情況看，內(nèi)審人員專業(yè)能力以及技能水平是對內(nèi)審工作造成影響的一個關(guān)鍵，只有確保人員專業(yè)水平和技能水平，才能確保這項工作的順利進(jìn)行。

5.對于內(nèi)部審計工作來說，要確保其外部化。

在企業(yè)中，內(nèi)部審計工作不僅要確保內(nèi)審機(jī)構(gòu)以及人員獨立性，還要實現(xiàn)外部化，這是確保內(nèi)部審計工作具有獨立性的重要方法。內(nèi)部審計主要分為外包和合作兩種。外包就是企業(yè)把所有審計工作或者是大多數(shù)工作外包給外部組織。合作具體指的是企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計的時候，依據(jù)工作中的具體需要，和外部審計力量之間一起合作，共同確保審計工作的順利完成。在形式上確保內(nèi)審工作獨立性能夠提升其實質(zhì)獨立性，內(nèi)部審計在實現(xiàn)外部化之后，由外部審計人員開展所有內(nèi)審工作或者是一部分工作，這樣就能夠堅持客觀和公正原則針對企業(yè)中的具體財務(wù)狀況以及經(jīng)營管理情況和內(nèi)控情況等加以監(jiān)督與評價。所以，在條件合適的情況看，確保內(nèi)部審計實現(xiàn)外部化能夠提升其獨立性。企業(yè)一定要把內(nèi)審和外審進(jìn)行結(jié)合，提升內(nèi)審獨立性，促進(jìn)其不斷發(fā)展。

四、結(jié)語

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計在企業(yè)中也發(fā)揮著越來越重要的作用。為了將其重要職能發(fā)揮出來，一定要確保其獨立性。只有確保了其獨立性，才能確保其公正性，保證其良好質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)不斷成長。所以，要對內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨立性加以重視，使內(nèi)審工作能夠?qū)z驗以及監(jiān)察還有鑒證等作用發(fā)揮出來。

作者：張應(yīng)良 單位：中地海外路橋建設(shè)有限公司