國有企業發展內部審計論文

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一、國有企業內部審計發展實踐經驗

1.國有企業內部審計管理的高效化和集中化趨勢

（1）內部審計工作地位和獨立性的提升針對資料分析發現，新時期的國有企業中大多數都進行了獨立內部審計部門的設立。同時，內部審計機構在國有企業中的地位也逐漸提高，多數內部審計機構直接向總經理、董事會或者審計委員會負責，所受到的制約和干擾較小，權利相對較大。隨著審計工作改革的逐步深化，國有企業中的內部審計部門地位日益加強，相應的領導層次也有所提升。而有的企業對內部審計部門實行了雙向領導體制或雙向報告制度。這種做法，有利于內部審計工作的獨立操作，也更有利于內部審計部門工作的有效，高效開展。以中國太平洋保險（集團）股份有限公司為例。該公司采用公司董事會委員會與集團公司管理層的雙向領導體制。在審計行為上，該公司的審計制度由董事會審計委員會進行制定，由此來對其財政預算、編制構成進行指導，最終制定出詳細的審計目標。而集團具體審計工作的詳細部署和實施，由公司管理層進行具體執行，并同時負責對審計中發現問題的總結和整改。另以北京汽車集團有限公司為例。該有限公司屬國營老廠，在改革開放后，對于審計體系進行了積極改革，提高了審計部門在單位中的地位。對審計領導體制進行了探索和實踐。該公司審計部劃歸北汽集團董事會審計會直接領導，審計過程中遇重大事項須直接上報集團董事長核準審批。而中國東方航空集團公司采用總經理直接負責制，總經理負責內部審計工作，直接向集團領導班子負責，審計工作效率較高。

（2）集中管理內部審計工作，政出一門在實踐中可以發現，較多的國有企業采取的依然是以預算三級管理為基本模式的管理方法。按照法人單位的行政分級進行管理。這樣，每個級別都有自己的審計人員。看似分配完善，但是在企業活動逐漸增多的今天逐漸顯示出了它的弊端。其弊病主要有三：首先，這種內部審計管理模式使得審計人員不能夠從全局出發，只是從自己獨立的視角看待內部審計工作，同時受到上級領導和機構轄制較多，不能獨立有效地進行內部審計工作；其次，人員分散，無法應對在市場經濟中對日益增多的經濟活動的大量繁復的審計工作，甚至很難完成審計三級復核這樣對內部審計質量的要求，容易增加內部審計的風險；第三，審計人員數量不足。對內部審計工作的覆蓋面較低，容易造成監管力度不夠。同時，機構臃腫，信息的上傳下達受到較大阻礙。甚至造成了一些二級單位對下屬三級以下單位的審計監督的缺失。而將內部審計部門實行集中化管理是一種提高效率，精兵簡政的有效方法。中國南方電網公司首先提出了“大審計”的概念，具體實踐為成立“南方電網審計工作協會”，并將其作為在該公司審計部下屬直接管理掛靠的一個職能部門，有效地將原有分散的審計人員和資源進行整合，提高內部審計部門在公司中的地位，使得內部審計工作在開展中暢通無阻。另以中國建筑第七工程局有限公司為例，該有限公司撤銷局下屬各單位的審計部門，由局審計部進行統一協調管理，履行審計職能。人員編制統一規劃，人力資源統一配置。提高內部審計效率。

（3）派審管理結合集中管理的模式審計人員集中于“大審計”部門后，在下屬單位需要進行內部審計時，通常采用由集團層面向下屬企業派出審計人員進行派審的方法進行。這樣可以使國有企業的審計人員充分了解各下屬單位的內部審計情況，最終對國有企業的整體的內部審計情況做到了如指掌。對審計工作效率的提高也有著積極的作用。依然以中國太平洋保險（集團）股份有限公司為例，該企業將各下屬部門的內部審計部門和人員集中到集團管理層。具體子公司審計工作由下屬單位審計負責人的審計副總監兼任。從級別上對國有企業的內部審計工作進行提升和重視。以此加強對下屬單位內部審計工作的監督。

2.深化與其他內外部機構的合作與聯動

隨著市場經濟條件下國有企業經營范圍與規模的擴展，內部審計工作不僅僅是簡單的對賬面收支的審計。內部審計的范圍也已經拓展到風險管理、經濟責任審計等方面。審計方式也向信息化和網絡化方向發展。以中國海洋石油總公司審計監察部為例，在內部審計過程中，通常形成一個由各個部門相關人員組成的大審計組。使內部控制檢查能夠兼顧專業性和力度。同時，結合紀檢部門和監察部門，對企業活動中的行為進行有效的監察，對于違法亂紀的行為能夠有效地甄別。

3.審計方式的多樣化與靈活化

在內部審計過程中，為了適應現代化內部審計工作的要求，完成新時期內部審計工作的任務，審計工作者應該在內部審計過程中采用一些創新性的審計方法。以中國移動通信公司為例。在內部審計過程中，采用包括風險問卷評估法來規避內部審計人員的主觀判斷對審計工作產生的不良影響。包括在內部審計過程中對部門主管人員進行訪談、審查關鍵內部控制手段的有效性等。中國人壽保險股份有限公司在經濟責任審計的過程中，在內部審計人力資源較為短缺，分公司較為分散，數量較多，任務較重的情況下，結合現實情況，酌情進行現場審計、非現場審計和離任交接等三種內部審計模式。采用多種方式，靈活審計。既保證了內部審計過程中對于實務情況的了解，有兼顧的內部審計工作的效率。在賬目審查之外，同時關注與內部審計有關的賬外事項，在經濟責任審計的過程中有較好的效果。

二、小結

國有企業在我國的經濟生活中掌握著國家經濟命脈的地位。而在市場經濟的大環境下，對于國有企業的內部審計工作也變得逐漸重要。做好國有企業的內部審計工作，有益于國有企業在市場經濟中的競爭力和生命力的提升。更有著保障國家財產不流失、不損失的重要作用。在這種新情況下，不能繼續囿于傳統的單一內部審計方法來解決問題。在筆者對以上景點案例的分析中，可以得出以下結論。其一，國有企業內部審計的地位逐步提高，逐步受到領導層的高度重視。基于我國審計署和中國內部審計協會的大力宣傳，國有企業的內部審計工作在國有企業領導層的工作中被提上了一個重要的位置。由企業主要負責人直接監督和負責。內部審計隊伍也相應加強，組織體制建設也日趨完善。其二，內部審計工作向由監督性向服務性轉型。審計工作人員轉變審計理念，將單一的規避風險功能轉變為數據的糾錯、記錄與提供。幫助企業規避風險，創造效益。其三，審計方式也得到了多樣化的發展。隨著企業規模的逐步擴大，審計方式也由過去的單一手工查賬轉變為大數據的分析和調查。由于硬件和軟件的更新，實施網絡化審計和在線審計已經成為必然。最后，是審計領域的擴大。在審計中，不但需要對賬目進行審計，在經濟活動中的其他行為也應該得到內部審計的規范與監督。包括投資審計、效益審計、內部控制審計等領域。更有助于規范國有企業工作人員在經濟活動中的行為，保證國家財產能夠有效利用。

作者：張亮 單位：山東省棗莊市薛城區審計局