完善風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)論文

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一、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，管理層應(yīng)當(dāng)確保本企業(yè)存在良好的風(fēng)險(xiǎn)管理流程并使其發(fā)揮作用；董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督、判斷是否存在適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程以及這些過(guò)程是否充分、有效；內(nèi)部審計(jì)則對(duì)管理層和審計(jì)委員會(huì)提供幫助，就管理層的風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評(píng)估、報(bào)告并提出改進(jìn)意見(jiàn)，從而確保風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程是有效的，風(fēng)險(xiǎn)被降低到可接受水平。內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的評(píng)價(jià)和監(jiān)控是通過(guò)提供保證和咨詢(xún)服務(wù)來(lái)實(shí)現(xiàn)的。

1.保證服務(wù)

內(nèi)部審計(jì)主要提供以下幾方面的保證：

1.1保證風(fēng)險(xiǎn)管理框架的設(shè)計(jì)合理

合理恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理框架是風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)有效運(yùn)行的基礎(chǔ)。合理的風(fēng)險(xiǎn)管理框架應(yīng)至少包含以下內(nèi)容：清晰的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略、政策以及標(biāo)準(zhǔn)；風(fēng)險(xiǎn)討論和交流的討論會(huì)；風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任以及管理風(fēng)險(xiǎn)的權(quán)威被清晰的確定以及分配給關(guān)鍵的員工；組織內(nèi)有效的雙向交流，從而保證政策在有效的被執(zhí)行；適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程和程序；監(jiān)控和審查風(fēng)險(xiǎn)的管理等。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)審查有關(guān)資料，確認(rèn)企業(yè)是否存在風(fēng)險(xiǎn)管理框架，如果還沒(méi)建立風(fēng)險(xiǎn)管理框架，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)協(xié)助管理層建立合理的風(fēng)險(xiǎn)管理框架；如果存在，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)繼續(xù)審查現(xiàn)存的風(fēng)險(xiǎn)管理框架是否全面、合理的，如果不合理，內(nèi)部審計(jì)提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。

1.2保證風(fēng)險(xiǎn)被正確識(shí)別

風(fēng)險(xiǎn)被正確識(shí)別是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的前提，即要確定企業(yè)正在或?qū)⒁媾R哪些風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)要對(duì)管理層識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的充分性進(jìn)行評(píng)價(jià)，即審查企業(yè)所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)是否均已被識(shí)別出來(lái)，并找出未被識(shí)別的主要風(fēng)險(xiǎn)。采用的方法包括決策分析、可行性分析、統(tǒng)計(jì)預(yù)測(cè)分析、投入產(chǎn)出分析、流程圖分析、資產(chǎn)負(fù)債分析、因果分析、損失清單分析、保險(xiǎn)調(diào)查法和專(zhuān)家調(diào)查法等。

1.3保證風(fēng)險(xiǎn)管理被恰當(dāng)衡量

風(fēng)險(xiǎn)衡量是指應(yīng)用各種管理科學(xué)技術(shù)，采用定性與定量相結(jié)合的方式，估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的損失程度和發(fā)生的可能性，并找出主要的風(fēng)險(xiǎn)源，以便以此為依據(jù)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)對(duì)策。內(nèi)部審計(jì)對(duì)管理層進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)衡量結(jié)果進(jìn)行再檢驗(yàn)，以確定其是否恰當(dāng)，對(duì)不恰當(dāng)?shù)墓烙?jì)予以更正。

1.4保證關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)被有效管理

在管理層選定某一風(fēng)險(xiǎn)管理策略后，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在剩余風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)所采取的防范措施進(jìn)行檢查，即從企業(yè)總體的角度或者組合風(fēng)險(xiǎn)的角度重新計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)，審查剩余風(fēng)險(xiǎn)是否在符合企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好以及是否在企業(yè)的可容忍水平，從而評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理策略是否充分得當(dāng)。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)缺乏充分的控制措施的情況，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)提出改進(jìn)措施和建議，以強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，降低風(fēng)險(xiǎn)損失。

1.5保證風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告被恰當(dāng)進(jìn)行

風(fēng)險(xiǎn)管理要有效運(yùn)行，必須保證風(fēng)險(xiǎn)被恰當(dāng)、及時(shí)地報(bào)告，從而有關(guān)管理人員可以針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)采取恰當(dāng)?shù)拇胧?，保證風(fēng)險(xiǎn)被有效管理。內(nèi)部審計(jì)一是審查風(fēng)險(xiǎn)管理的報(bào)告線(xiàn)路設(shè)計(jì)的合理性，即是否能在企業(yè)內(nèi)向上、向下和橫向暢通地報(bào)告有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)信息；二是審查風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告的實(shí)施情況，即是否按照預(yù)期的方式進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告和反饋。

2.咨詢(xún)角色

為了增加企業(yè)價(jià)值，內(nèi)部審計(jì)正從傳統(tǒng)的保證角色向咨詢(xún)角色轉(zhuǎn)變，常常需要給予管理層關(guān)于運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的積極建議。這些咨詢(xún)業(yè)務(wù)將改進(jìn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理以及控制過(guò)程，特別是，當(dāng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)尚未建立或不完善時(shí)，內(nèi)部審計(jì)可以提供更多咨詢(xún)服務(wù):

2.1協(xié)助管理層建立風(fēng)險(xiǎn)管理框架，發(fā)展企業(yè)共同的風(fēng)險(xiǎn)語(yǔ)言，并使之在全企業(yè)得到貫徹理解。

2.2與管理層分享內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理和控制中的專(zhuān)業(yè)技能和知識(shí)。把內(nèi)部審計(jì)的技能和管理層的第一手資料結(jié)合起來(lái)，使內(nèi)部審計(jì)使用的分析風(fēng)險(xiǎn)和控制的工具為管理層所用。

2.3對(duì)企業(yè)員工進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)的培訓(xùn)，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)和估計(jì)研討會(huì)，為管理層確定和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)提供建議。

2.4協(xié)助管理層確定管理風(fēng)險(xiǎn)的最好方法，促進(jìn)管理者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做出恰當(dāng)?shù)墓芾?。這主要通過(guò)企業(yè)和領(lǐng)導(dǎo)研討會(huì)類(lèi)型的討論，而不是內(nèi)部審計(jì)直接參與風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)。

2.5協(xié)調(diào)整個(gè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，特別關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理中的關(guān)鍵控制。內(nèi)部審計(jì)可以積極協(xié)助企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的初步建立工作，但更為積極的作用是通過(guò)改善企業(yè)基本程序的咨詢(xún)工作對(duì)傳統(tǒng)保證業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充。但這些協(xié)助工作不能超出正常的保證和咨詢(xún)范圍，以免損害獨(dú)立性。也就是說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)師可以促進(jìn)、協(xié)助風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的建立，但不負(fù)風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任。因此，提供咨詢(xún)服務(wù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)為保持獨(dú)立性和客觀(guān)性，不應(yīng)提供以下服務(wù)：（1）風(fēng)險(xiǎn)管理決策。內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任是提供建議以及支持管理層決策的制定，而不是自行進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理決策。風(fēng)險(xiǎn)管理決策是管理層責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)不能越俎代庖。（2）設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)容忍度。風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)容忍度的制定是董事會(huì)和管理層的責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任是根據(jù)企業(yè)設(shè)定的風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)容忍度審查風(fēng)險(xiǎn)的管理是否恰當(dāng)，風(fēng)險(xiǎn)是否被降低到可容忍水平之下。（3）基于管理者的利益監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)。管理者的利益可能與企業(yè)整體利益沖突，因此內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)基于管理者利益管理風(fēng)險(xiǎn)，而應(yīng)根據(jù)整個(gè)企業(yè)的利益監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)程序

風(fēng)險(xiǎn)管理的主要目標(biāo)包括：確認(rèn)企業(yè)戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行優(yōu)先排序；董事會(huì)和管理層確定企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好和可以接受的風(fēng)險(xiǎn)水平，包括為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略而接受的風(fēng)險(xiǎn)；設(shè)計(jì)、實(shí)施降低風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)，把風(fēng)險(xiǎn)降低、管理到管理層和董事會(huì)可以接受的水平上；開(kāi)展持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)，定期對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和控制的有效性進(jìn)行再評(píng)估，以管理風(fēng)險(xiǎn)；董事會(huì)和管理層定期收到風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的結(jié)果報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)獲取足夠的證據(jù)，確認(rèn)上述風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程目標(biāo)是否得到實(shí)現(xiàn)，以及形成關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程充分性的意見(jiàn)。收集此類(lèi)證據(jù)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮以下審計(jì)程序。（一）研究、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理方法的參考資料和背景信息，在此基礎(chǔ)上評(píng)估企業(yè)所應(yīng)用的過(guò)程是否適當(dāng)、全面。（二）檢查公司政策、董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)的會(huì)議記錄，確定企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)管理理念和方法、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的偏好以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的接受水平。（三）檢查管理層、內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)以及其他有關(guān)方面以前發(fā)表的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告。（四）與管理層交談，確定業(yè)務(wù)部門(mén)的目標(biāo)、相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)以及管理層開(kāi)展的降低風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)和控制監(jiān)督活動(dòng)。（五）收集信息，獨(dú)立評(píng)估降低風(fēng)險(xiǎn)、監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告和相關(guān)控制活動(dòng)的有效性。（六）評(píng)估針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督活動(dòng)建立報(bào)告專(zhuān)線(xiàn)的恰當(dāng)性。（七）評(píng)估管理層的風(fēng)險(xiǎn)分析是否全面、評(píng)估為糾正風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題而采取的措施的完整性，提出改進(jìn)建議。（八）確定管理層的自我評(píng)估過(guò)程的有效性，這可以通過(guò)以下方式來(lái)進(jìn)行：實(shí)地觀(guān)察、直接監(jiān)測(cè)監(jiān)控程序、測(cè)試監(jiān)督活動(dòng)所用信息的準(zhǔn)確性以及其他恰當(dāng)?shù)募夹g(shù)。（九）評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)、可能說(shuō)明風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)中存在薄弱環(huán)節(jié)的問(wèn)題，在適當(dāng)情況下，與管理層、審計(jì)委員會(huì)和董事會(huì)就此進(jìn)行討論。

作者：冷琳 單位：青島機(jī)場(chǎng)邊防檢查站