內(nèi)部審計(jì)部門企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)研究

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摘要：對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)部門的主要職責(zé)，也是提高企業(yè)管理和發(fā)展效率的重點(diǎn)途徑。目前企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)過程中存在很多問題，為企業(yè)運(yùn)營增加了不穩(wěn)定因素。本文主要分析企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)狀以及內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的關(guān)聯(lián)點(diǎn)和不同點(diǎn)，并闡述了科學(xué)的審計(jì)程序和方法，希望可以為相關(guān)人士提供有力的參考，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的完整性和有效性，從而充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的職能，促進(jìn)企業(yè)的良性運(yùn)營。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)部門；企業(yè)內(nèi)部控制

引言

隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)部門也更加重視對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)工作。但是從目前的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系來看，很多審計(jì)人員都沒有熟練掌握審計(jì)流程和方法，對(duì)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制之間的關(guān)系不明確，大部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)存在抵觸情緒，種種問題都導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門的工作無法順利開展。因此，建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系是勢(shì)在必行的。下面我們就針對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門如何對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)展開策略探討。

一、內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)時(shí)面臨的問題

（一）企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)不夠重視，人員配合度不高縱觀我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)狀，實(shí)施效果并不理想。追根溯源，主要原因是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)不夠重視，人員對(duì)審計(jì)工作的配合度也不高。在企業(yè)的經(jīng)營和管理中談及財(cái)務(wù)、策劃、生產(chǎn)等內(nèi)容，幾乎是無人不知的，但是如果提及內(nèi)部控制審計(jì)，大部分人員對(duì)其內(nèi)容和目的都不甚了解，甚至有人會(huì)將內(nèi)部控制審計(jì)與調(diào)查監(jiān)督畫等號(hào)，產(chǎn)生嚴(yán)重的畏懼和抵觸情緒。導(dǎo)致他們?cè)趯?shí)際的內(nèi)部控制審計(jì)中不能積極配合審計(jì)人員，進(jìn)而影響了內(nèi)部控制審計(jì)工作的開展實(shí)效。這些都是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)沒有提起重視的結(jié)果，重視程度的不足，不僅壓低了內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)中的地位，也難以調(diào)動(dòng)全體人員配合內(nèi)部控制審計(jì)的積極性，既造成了內(nèi)部審計(jì)部門的職能無法充分發(fā)揮的不良局面，也加大了企業(yè)經(jīng)營發(fā)展效率提升的阻力[1]。

（二）審計(jì)人員沒有摸清內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)之間的關(guān)系和區(qū)別內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)之間存在千絲萬縷的聯(lián)系，但是二者又有著明顯的區(qū)別。首先，內(nèi)部控制是以規(guī)避企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)為前提的，是需要企業(yè)管理層和各部門人員共同參與的管理活動(dòng)，這項(xiàng)活動(dòng)的內(nèi)容復(fù)雜且繁多，要求企業(yè)管理層和各部門人員具有較高的參與度和配合度，才能達(dá)成理想的管理和發(fā)展目標(biāo)。其次，內(nèi)部審計(jì)從本質(zhì)上來講是內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)企業(yè)運(yùn)營管理情況展開的調(diào)查評(píng)價(jià)活動(dòng)，幫助企業(yè)明確運(yùn)營體系中存在的缺陷，并提出改進(jìn)意見，使企業(yè)能夠優(yōu)化運(yùn)營管理體系，進(jìn)而創(chuàng)造更高的經(jīng)濟(jì)效益。因此，內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)之間的關(guān)系是相輔相成，但是從目前的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)來看，很多審計(jì)人員都沒有摸清內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)之間的關(guān)系和區(qū)別，常?；煜龑徲?jì)對(duì)象，不僅無法實(shí)現(xiàn)高效率、高質(zhì)量的內(nèi)部控制審計(jì)，也嚴(yán)重降低了企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

（三）審計(jì)人員在企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)過程中自身定位不清晰內(nèi)部審計(jì)人員是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)、為企業(yè)規(guī)避運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)的主體角色，這就要求審計(jì)人員明確自身的角色定位和工作職責(zé)。首先，審計(jì)人員是企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作的執(zhí)行者，而不是企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立者，內(nèi)部控制制度應(yīng)該由企業(yè)的管理層研討制定，審計(jì)人員在落實(shí)內(nèi)部控制審計(jì)工作過程中，既要保證執(zhí)行到位，還要做到不越位。其次，審計(jì)人員在調(diào)查評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制情況之后，會(huì)對(duì)運(yùn)營管理中的問題提出針對(duì)性的解決意見，但是這些意見是否被采納，決策權(quán)掌握在企業(yè)的管理層手中，管理層會(huì)根據(jù)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)與需求，斟酌采用審計(jì)建議，審計(jì)人員不可越權(quán)決策。然而從當(dāng)前的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)來看，相當(dāng)多的審計(jì)人員對(duì)自身定位不清晰，經(jīng)常超出審計(jì)范圍或者出現(xiàn)越權(quán)、越位等行為，引發(fā)企業(yè)管理層和其他部門人員的不滿，不僅會(huì)增大企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的工作阻力，也會(huì)降低審計(jì)結(jié)果的客觀性和權(quán)威性。

（四）審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)有待完善企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作涉及的知識(shí)領(lǐng)域非常廣泛，不僅要求審計(jì)人員具備扎實(shí)的理論基礎(chǔ)，也需要審計(jì)人員具備積極的工作態(tài)度和較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力。但是以目前的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)來看，大多數(shù)審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)都達(dá)不到理想的標(biāo)準(zhǔn)。首先，內(nèi)部審計(jì)部門不重視高素質(zhì)審計(jì)人才的引進(jìn)和培養(yǎng)，由于專業(yè)知識(shí)技能的匱乏，導(dǎo)致審計(jì)人員無法勝任企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作，自然會(huì)影響企業(yè)的發(fā)展效率。其次，由于人手不足，很多內(nèi)部審計(jì)部門的人員都是從財(cái)務(wù)崗位調(diào)過來的，財(cái)務(wù)人員雖然擅長財(cái)務(wù)管理工作，但是對(duì)審計(jì)工作卻知之甚少，也不具備與內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)的知識(shí)技能，不僅會(huì)讓審計(jì)結(jié)果有失偏頗，也極大程度的削弱了審計(jì)作用和企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。最后，大部分內(nèi)部審計(jì)部門都沒有定期組織審計(jì)人員參與專業(yè)培訓(xùn)，致使審計(jì)人員無法獲得更多進(jìn)行自我提升的機(jī)會(huì)，不僅降低了內(nèi)部審計(jì)部門整體人員的素質(zhì)，也造成企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作難以收獲突破性成果的窘境。

二、內(nèi)部審計(jì)部門加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的科學(xué)流程和有效措施

（一）深化思想認(rèn)知，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境展開細(xì)致調(diào)查想要實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量、高效率的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，企業(yè)的管理層和內(nèi)部審計(jì)人員必須深化思想認(rèn)知，在意識(shí)層面明確企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的重要性和必要性，進(jìn)而提高內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)內(nèi)的地位，為內(nèi)部控制審計(jì)工作的順利開展創(chuàng)造有利的先決條件。接下來，內(nèi)部審計(jì)人員就可以實(shí)施審計(jì)流程的第一個(gè)步驟，即對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境展開細(xì)致的調(diào)查。企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境主要由五部分組成：企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)的部門設(shè)置、各部門的責(zé)權(quán)分配、人力資源政策以及企業(yè)文化。在調(diào)查企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境過程中，審計(jì)人員可以運(yùn)用資料分析法、政策制度查閱法、人員詢問法和運(yùn)營活動(dòng)觀察等方法，初步了解上述內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)企業(yè)管理運(yùn)營活動(dòng)所產(chǎn)生的影響，如果在常規(guī)調(diào)查中察覺哪個(gè)部分存在問題，審計(jì)人員應(yīng)該針對(duì)該部分實(shí)施進(jìn)一步的抽查或詳查，既能為下一步的測(cè)試評(píng)價(jià)做好鋪墊，也能保障審計(jì)結(jié)果的全面性和權(quán)威性[2]。

（二）建立測(cè)評(píng)機(jī)制，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制情況進(jìn)行測(cè)試評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)部門想要做好企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作，健全的測(cè)評(píng)機(jī)制不可或缺，如果審計(jì)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境只調(diào)查，而沒有跟進(jìn)有效的測(cè)評(píng)措施，不僅會(huì)增加企業(yè)的運(yùn)營管理風(fēng)險(xiǎn)，也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作流于表面。基于此，內(nèi)部審計(jì)部門必須建立完善的測(cè)評(píng)機(jī)制，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制情況進(jìn)行測(cè)試評(píng)價(jià)。首先，審計(jì)人員應(yīng)該根據(jù)國家制定的關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度標(biāo)準(zhǔn)，審查企業(yè)運(yùn)營管理體系中是否存在風(fēng)險(xiǎn)源、企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)是否對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)源加以控制以及采取的控制手段是否科學(xué)有效，并對(duì)上述審查結(jié)果進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。其次，如果企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中已經(jīng)出現(xiàn)了漏洞，那么審計(jì)人員還應(yīng)該審查企業(yè)是否采取了補(bǔ)償性措施，測(cè)試并評(píng)價(jià)補(bǔ)償性措施的落實(shí)情況以及補(bǔ)償性措施對(duì)經(jīng)濟(jì)損失的挽回效果。在這一步，審計(jì)人員可以運(yùn)用證據(jù)檢查法、觀察法以及人員詢問法，測(cè)試企業(yè)內(nèi)部控制人員對(duì)補(bǔ)償性措施的執(zhí)行情況以及措施的有效性，進(jìn)而全面了解企業(yè)內(nèi)部控制的真實(shí)操作過程，不僅可以讓最終的評(píng)價(jià)結(jié)果更加客觀公正，也能充分發(fā)揮測(cè)評(píng)機(jī)制在企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)中的卓越效用。

（三）出具審計(jì)報(bào)告，闡明企業(yè)內(nèi)部控制問題與改進(jìn)建議內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行調(diào)查，以及對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)，都是為最終的審計(jì)報(bào)告服務(wù)的。因此，在結(jié)束上述調(diào)查和測(cè)評(píng)之后，審計(jì)人員就可以將審計(jì)結(jié)果整理成書面形式的審計(jì)報(bào)告，在報(bào)告中闡明此次審計(jì)的對(duì)象、范圍、目的、企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中存在的問題以及改進(jìn)建議，把審計(jì)報(bào)告呈交給企業(yè)的管理層，使管理層透徹了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，由管理層進(jìn)行最終的決策。如果管理層采納了審計(jì)報(bào)告中的改進(jìn)建議，審計(jì)人員可以實(shí)施后續(xù)的審計(jì)跟進(jìn)工作，比如企業(yè)部門人員在落實(shí)改進(jìn)建議時(shí)產(chǎn)生了一些疑問，審計(jì)人員可以為他們答疑解惑、指導(dǎo)他們掌握策略實(shí)施方法，保障改進(jìn)措施得到順利執(zhí)行，進(jìn)而彌補(bǔ)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的漏洞，增強(qiáng)企業(yè)運(yùn)營管理體系的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。如果企業(yè)管理層沒有采納審計(jì)報(bào)告中的改進(jìn)建議，則表示企業(yè)的管理者還有其他內(nèi)部控制規(guī)劃，抑或表示他們了解該項(xiàng)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，并愿意承擔(dān)該風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致的不良后果，所以無論企業(yè)的管理層是否采納審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)提出的改進(jìn)意見，審計(jì)人員都達(dá)到了內(nèi)部控制審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的目的[3]。

（四）整理資料歸檔，實(shí)現(xiàn)完整規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)在過往的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)中，大部分審計(jì)人員通常向企業(yè)管理層呈交審計(jì)報(bào)告后就結(jié)束了審計(jì)工作，殊不知他們遺落了最關(guān)鍵的一步，即整理資料歸檔。整理資料歸檔不僅是企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的重要組成部分，也是一個(gè)最容易被審計(jì)人員忽略的審計(jì)流程。因此，審計(jì)人員在出具審計(jì)報(bào)告后，就應(yīng)該著手資料整理和歸檔工作，一方面可以讓審計(jì)工作有始有終畫上一個(gè)圓滿的句號(hào)，另一方面也能實(shí)現(xiàn)完整規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)。首先，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該建設(shè)信息化檔案管理系統(tǒng)，用于收錄各類審計(jì)資料，既能避免資料遺失，也方便日后的查閱和調(diào)取。其次，審計(jì)人員還應(yīng)該注重審計(jì)資料收錄的完整性，將企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)過程中的全部材料，包括審計(jì)計(jì)劃書、審計(jì)流程書、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)意見書、整改情況說明等所有資料歸檔，這樣日后在進(jìn)行工作總結(jié)時(shí)就可以確保資料完整、有據(jù)可查。

結(jié)語

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，不僅可以為企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，也是企業(yè)未來必然的運(yùn)營趨勢(shì)。因此，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該明確制約企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的主要因素以及自身在審計(jì)過程中的角色定位，掌握內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系和區(qū)別，采取科學(xué)的審計(jì)流程和正確的審計(jì)方法，多角度調(diào)查企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，全方位測(cè)評(píng)企業(yè)的內(nèi)部控制情況，在審計(jì)報(bào)告中對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷提出合理的改進(jìn)建議，從而增強(qiáng)企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，助力企業(yè)良性運(yùn)營。

參考文獻(xiàn)

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作者：孔倩倩 單位：句容市審計(jì)局