外匯管理內(nèi)部審計區(qū)塊鏈技術應用思考
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摘要：區(qū)塊鏈具有分布式記賬、非中心化、時間戳、安全性、可編程等特征，在金融、醫(yī)療、交通、教育等領域的場景應用，引起了審計行業(yè)對區(qū)塊鏈的關注，區(qū)塊鏈對未來審計模式的變革將產(chǎn)生巨大和深遠的影響。本文通過對區(qū)塊鏈與外匯管理內(nèi)部審計的深入分析，提出了外匯管理區(qū)塊鏈審計的構建思路。
關鍵詞：區(qū)塊鏈；外匯管理；內(nèi)部審計
區(qū)塊鏈被稱為21世紀一項偉大的顛覆性技術，并成為數(shù)字經(jīng)濟的重要組成部分，正在改變著人類社會，影響著人們的生活方式和思維方式，金融、醫(yī)療、交通、教育等很多領域都在探索開展區(qū)塊鏈運用場景。在區(qū)塊鏈技術的迅速發(fā)展影響下，審計工作也在悄然發(fā)生變革，德勤、普華永道等會計師事務所正在研究或試行區(qū)塊鏈審計，這也為內(nèi)部審計工作提供了思路。在外匯管理領域，已經(jīng)在全國大部分省份開展跨境金融區(qū)塊鏈試點工作，并將全面展開區(qū)塊鏈跨境金融服務。外匯管理內(nèi)部審計如何跟進時代的步伐，將內(nèi)部審計與區(qū)塊鏈進行融合創(chuàng)新，利用區(qū)塊鏈技術提升審計工作效率和質(zhì)量，值得深思和研究。
區(qū)塊鏈的概念及特征
區(qū)塊鏈是比特幣的底層技術，最早出現(xiàn)在中本聰（SatoshiNakamoto）發(fā)表的《比特幣：一種點對點的電子現(xiàn)金系統(tǒng)》一文中。區(qū)塊鏈是一種將數(shù)據(jù)區(qū)塊按時間順序進行鏈接所組合成的鏈式數(shù)據(jù)結(jié)構，并以哈希算法與加密算法等密碼學方式保證不可篡改和不可偽造的分布式記賬技術，由數(shù)據(jù)層、網(wǎng)絡層、共識層、激勵層、合約層和應用層六個層面組成，具有分布式記賬、非中心化、透明性、時間戳和安全性等特征。
（一）分布式賬本分布式技術是區(qū)塊鏈技術發(fā)展的基礎，通俗地說分布式賬本是指由分布在不同地方的多個節(jié)點分別記錄、共享賬本數(shù)據(jù)。一個節(jié)點觸發(fā)數(shù)據(jù)錄入，就會傳遞到區(qū)塊鏈網(wǎng)絡上，其他節(jié)點將記錄和備份所有歷史交易記錄，每一個節(jié)點所記錄的賬本數(shù)據(jù)都是完整的，每個節(jié)點都可以使用這些完整的賬本數(shù)據(jù)，也可以相互驗證。
（二）去中心化區(qū)塊鏈中所有的交易者都是以網(wǎng)絡節(jié)點方式參與其中，全網(wǎng)通過點對點的方式連接起來，不存在單一的中心化服務器。每一個節(jié)點都能夠存儲全網(wǎng)發(fā)生的完整的交易記錄，單個節(jié)點的數(shù)據(jù)丟失、篡改和攻擊，不會影響全網(wǎng)數(shù)據(jù)的安全性和記錄的完整性、準確性。
（三）透明性交易記錄的上傳和更新都會被同步至區(qū)塊鏈，區(qū)塊鏈上的數(shù)據(jù)記錄、數(shù)據(jù)更新和運作模式對所有節(jié)點都是透明的、公開的，任何擁有對應的公鑰或私鑰的節(jié)點都可以追溯、還原和查詢整個區(qū)塊鏈上的交易信息，具有很高的透明度。
（四）時間戳和安全性區(qū)塊鏈中交易數(shù)據(jù)一旦通過共識算法被寫入?yún)^(qū)塊后，新生成的區(qū)塊將會被更新至全網(wǎng)中，并且每一區(qū)塊都包含一個時間戳，使區(qū)塊鏈形成一條按時間序列排列的鏈條。區(qū)塊鏈的這種設計，使區(qū)塊鏈網(wǎng)絡中每個節(jié)點只能添加數(shù)據(jù)，而修改和刪除數(shù)據(jù)非常困難，從而保證數(shù)據(jù)的安全可靠。
（五）可編程性區(qū)塊鏈合約層封裝著各類算法和智能合約等，使區(qū)塊鏈具有可編程的特性。智能合約機制的引入，使用者可以通過設置算法或規(guī)則，把權限設置、程序操作、規(guī)則執(zhí)行等編成自動化執(zhí)行程序，自動觸發(fā)所需要的業(yè)務活動的發(fā)生，由程序代替人力，實現(xiàn)業(yè)務處理的智能化。
區(qū)塊鏈對外匯管理內(nèi)部審計的影響
區(qū)塊鏈運用到審計領域，將為外匯管理內(nèi)部審計帶來極大的便利，不僅有利于提高審計的時效性、覆蓋面、獨立性、客觀性、公正性，而且能夠降低審計成本。
（一）提高外匯管理內(nèi)部審計的實效性傳統(tǒng)的外匯管理內(nèi)部審計主要是事后審計，對過去一年或者一定時期內(nèi)已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務和事項進行的審計，往往具有滯后性，達不到事前預警預防和事中風險控制的效果。然而，運用區(qū)塊鏈技術，系統(tǒng)中每筆交易數(shù)據(jù)和操作都會實時傳輸?shù)絽^(qū)塊鏈上，每一節(jié)點的交易數(shù)據(jù)和業(yè)務操作都是被共識機制判定的有效數(shù)據(jù)，每個區(qū)塊都帶有時間戳反映數(shù)據(jù)記錄的時間。因此，內(nèi)部審計人員通過對外匯管理區(qū)塊鏈節(jié)點的及時訪問，就可以實現(xiàn)對業(yè)務全流程的實時審計監(jiān)督，且可以進行持續(xù)化審計，能夠及時發(fā)現(xiàn)問題和風險隱患，及時進行風險提示和處理，將風險關口前移，達到審計“治已病、防未病”的效果。
（二）擴大外匯管理內(nèi)部審計的覆蓋面在中央審計委員會第一次會議上強調(diào)，要拓展審計監(jiān)督廣度和深度。拓展審計監(jiān)督廣度，也就是擴大審計監(jiān)督覆蓋面，努力實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋。傳統(tǒng)的外匯管理內(nèi)部審計一般利用審計抽樣、樣本分析和因果關系等開展審計分析，審計人員憑借著經(jīng)驗和判斷，以樣本發(fā)現(xiàn)問題推斷整體，樣本容量大小、樣本的典型性和代表性等都影響著審計結(jié)果的公平性、準確性和客觀性。運用區(qū)塊鏈技術，每一筆業(yè)務和每一個操作都記錄在系統(tǒng)中，可以實現(xiàn)對所有業(yè)務和所有數(shù)據(jù)的全面審計分析，實現(xiàn)外匯管理審計的全覆蓋，不僅能夠減少樣本誤差造成的審計風險，而且提高了審計的廣度、精度和科學性。
（三）增強外匯管理內(nèi)部審計的客觀性外匯管理內(nèi)部審計面對的一個難題就是審計發(fā)現(xiàn)問題的層次不夠深，重大敏感性問題揭示力度還不夠大。究其原因主要是內(nèi)部審計既涉及對下級部門的監(jiān)督，也涉及同級監(jiān)督，審計人員多礙于情面、不想得罪人，有些問題能夠現(xiàn)場整改的，就不再列入問題，有些過于敏感性的問題也不愿和不便揭露，從而造成部分審計項目質(zhì)量不高，客觀性不強。運用區(qū)塊鏈技術開展審計，就避免了這方面的問題。區(qū)塊鏈上的信息具有時間戳、透明性和不可篡改性，即使在業(yè)務辦理過程中出現(xiàn)差錯，被審計單位發(fā)現(xiàn)了這種差錯，也無法完成修改，有些風險性問題即使不愿意披露，也無法進行掩飾，從而實現(xiàn)審計監(jiān)督的更加獨立、客觀、公正。
（四）降低外匯管理內(nèi)部審計的成本外匯管理系統(tǒng)從事內(nèi)審內(nèi)控的專職人員較少，然而審計監(jiān)督的任務不輕，審計監(jiān)督的業(yè)務量比較大。傳統(tǒng)的審計方式，多是采取人工方式到現(xiàn)場翻閱文件資料、查看系統(tǒng)、導出數(shù)據(jù)、訪談詢問等方法，獲取審計線索、發(fā)現(xiàn)審計問題、取得審計證據(jù)。運用區(qū)塊鏈技術，通過設置審計算法和審計業(yè)務處理規(guī)則，實現(xiàn)審計的智能化。不僅可以減少現(xiàn)場審計人員，而且可以遠程審計，對原始的交易數(shù)據(jù)、交易信息、業(yè)務操作等進行全面檢查，保證了審計線索不中斷，提高了獲取、檢查審計證據(jù)的工作效率，節(jié)約了整個審計過程的人工成本、時間成本等。
運用區(qū)塊連技術開展外匯管理內(nèi)部審計的思路
當前，審計已經(jīng)由人工手動審計1.0、信息技術審計2.0，逐步發(fā)展進入到基于大數(shù)據(jù)技術審計3.0階段，未來必將進入?yún)^(qū)塊鏈審計4.0階段。加強科技強審，強化審計信息化建設，探索開展區(qū)塊鏈審計是外匯管理內(nèi)部審計未來的方向，必將有力促進外匯管理內(nèi)部審計工作的提升。
（一）樹立外匯管理區(qū)塊鏈審計思維意識區(qū)塊鏈技術作為新興科技，是一個新事物，具有較強的專業(yè)性，尚不為外匯管理系統(tǒng)大多數(shù)內(nèi)審人員熟知。外匯管理系統(tǒng)從事內(nèi)部審計的人員，要加強對區(qū)塊鏈技術的學習和研究，全面了解和掌握區(qū)塊鏈的發(fā)展現(xiàn)狀、基本原理以及在金融監(jiān)管、審計監(jiān)督等方面的應用范疇，把審計理念與區(qū)塊鏈理念、審計工作與區(qū)塊鏈技術相融合，為外匯管理區(qū)塊鏈審計開發(fā)應用打下堅實的基礎。同時，加強外匯管理區(qū)塊鏈審計的頂層構思和設計，結(jié)合“數(shù)字外管”建設目標，從總局層面制定全系統(tǒng)區(qū)塊鏈審計戰(zhàn)略規(guī)劃，從制度建設、人才培養(yǎng)、數(shù)據(jù)采集、區(qū)塊鏈審計技術開發(fā)、區(qū)塊鏈審計應用場景實施等方面在全系統(tǒng)逐步推進實施，為外匯管理區(qū)塊鏈審計推廣應用提供全方位支撐。
（二）搭建和開發(fā)外匯管理區(qū)塊鏈審計應用平臺外匯局依托“數(shù)字外管”平臺，推廣運行了跨境資金流動監(jiān)測和分析系統(tǒng)、國際收支涉外收付款統(tǒng)計系統(tǒng)、貨物貿(mào)易外匯監(jiān)測系統(tǒng)等多個外匯業(yè)務系統(tǒng)，同時已經(jīng)搭建了跨境貿(mào)易區(qū)塊鏈服務平臺，并實現(xiàn)了外匯業(yè)務數(shù)據(jù)的統(tǒng)一采集、信息共享和利用，外匯業(yè)務處理基本實現(xiàn)了電子化、信息化和網(wǎng)絡化，這為搭建外匯管理區(qū)塊鏈審計平臺奠定了良好基礎。區(qū)塊鏈審計平臺可以設計由數(shù)據(jù)資源層、審計訪問層、審計應用層等層面組成。數(shù)據(jù)資源層通過接口程序的改造，將外匯管理區(qū)塊鏈審計應用平臺與現(xiàn)有外匯業(yè)務系統(tǒng)進行對接，實現(xiàn)業(yè)務數(shù)據(jù)的實時抓取。審計訪問層是內(nèi)部審計人員的直接操作界面，通過公鑰私鑰授權進行，主要實現(xiàn)對被審計對象的實時監(jiān)督、審計取證以及檢索查詢等功能。審計應用層，通過設置算法和規(guī)則，實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)的分析利用和智能化結(jié)果處理，達到審計風險預警和審計監(jiān)督目標。
（三）關注區(qū)塊鏈審計中的風險問題區(qū)塊鏈作為技術創(chuàng)新工具，在發(fā)展初期，各方面使用和管理經(jīng)驗都不是很成熟，其應用中不可避免地伴生著不可預料風險問題的發(fā)生。區(qū)塊鏈的分布式特征雖然使節(jié)點數(shù)據(jù)遭到攻擊和篡改的可能性較小，但隨著互聯(lián)網(wǎng)及黑客技術的發(fā)展，仍然存在著風險安全隱患。要搭建外匯管理區(qū)塊鏈平臺，就要采集所有外匯業(yè)務系統(tǒng)數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)不僅涉及個人信息、企業(yè)信息、銀行信息等較為敏感信息，而且關系到國家經(jīng)濟金融的安全，數(shù)據(jù)風險問題不容忽視。因此，外匯管理內(nèi)部審計人員必須牢固樹立“安全外管”意識，高度重視和關注區(qū)塊鏈審計中的風險問題，建立健全風險預警、應急管理和安全保障機制，確保區(qū)塊鏈技術在外匯管理內(nèi)部審計中安全有效運行。
（四）培養(yǎng)適應區(qū)塊鏈審計的人才隊伍隨著區(qū)塊鏈技術應用領域的推廣，對復合型人才的需求越來越迫切。一個合格的審計人員不但要精通專業(yè)的審計方法，更要掌握信息化時代的技術手段。外匯管理內(nèi)部審計人員不再是只適合傳統(tǒng)手工模式的審計操作員，而是要成為適應新興科技發(fā)展需要的系統(tǒng)化、智能化復合型人才；不僅要具備經(jīng)濟金融、財務會計、審計理論和方法等方面專業(yè)知識，而且要具備計算機編程、數(shù)據(jù)分析與處理等方面的專門技術。因此，要加大外匯管理內(nèi)部審計人員的教育和培訓力度，不僅注重對審計理論和方法的講解，更要注重大數(shù)據(jù)、云計算、區(qū)塊鏈等方面應用技能的培訓，打造一支理論水平高、實踐能力強的外匯管理復合型審計人才隊伍，為區(qū)塊鏈審計提供堅實的人才保障。區(qū)塊鏈技術在審計中的應用還處于研究和探索階段，在這一過程中可能會遇到各種問題、困難和挑戰(zhàn)。作為內(nèi)部審計人員要做好心理準備，一定要堅持區(qū)塊鏈審計的發(fā)展大方向不動搖，充分利用區(qū)塊鏈的優(yōu)勢和特點，為外匯管理內(nèi)部審計工作服務，促進外匯管理內(nèi)部審計模式變革，提高審計的現(xiàn)代化、科學化、專業(yè)化、智能化水平。
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作者：徐如祥 單位：中國人民銀行西寧中心支行
