新常態下的醫院貨幣資金內部審計

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摘要：貨幣資金是醫院資產的重要組成部分，當前醫院貨幣資金管理面臨著數據量龐大、核算更加復雜、監管日趨嚴格的新常態。本文結合醫院貨幣資金管理工作實際，以審計目的為出發點，就新常態下如何對醫院貨幣資金開展內部審計進行了闡述。

關鍵詞：醫院；貨幣資金；新常態；內部審計

引言

安全有效的貨幣資金管理是醫院正常運營的基礎，隨著信息技術的廣泛應用，當前醫院貨幣資金管理已進入相關數據龐大、核算更加復雜的大數據時代；此外，隨著醫療行業監管法規的不斷出臺，醫院貨幣資金在收支過程中面臨的違規風險也日趨增加，醫院貨幣資金的管理環境已經進入到區別于以往的新常態。如何在新常態下開展貨幣資金內部審計，實現對貨幣資金的有效監管，是醫院內部審計部門面臨的新的挑戰。

一、審計的目的

（一）保證貨幣資金的安全性審計相關內部控制制度及其執行情況，查找資金運動過程中的風險因素，以督促相關部門及時糾正、消除潛在風險，保證醫院資金安全。

（二）保證貨幣資金收支的合法合規性審計貨幣資金收支業務是否符合法律法規及醫院相關制度的規定，以規范資金收支行為，確保資金收支合法合規。

（三）保證貨幣資金使用的效益性結合醫院年度預算，審計貨幣資金收支計劃，確保醫院資金鏈的安全穩定。同時審查相關部門對閑置資金的規劃是否合理，以實現閑置資金收益最大化，降低資金使用成本。

二、審計的重點內容

（一）貨幣資金安全性審計醫院貨幣資金安全性審計主要涉及門診收費處、住院結算處、財務處等持有貨幣資金的部門，同時還包括負責HIS系統運行維護的信息系統管理部門。1.門診收費處及住院結算處審計（1）審查與貨幣資金運動相關的內部控制制度。重點關注收款繳款制度、退款制度、票據管理制度、內部稽核制度的完整性和合理性。（2）盤點工作人員庫存資金，確定庫存資金是否完整，保管是否安全。（3）審查收款員、自助設備、第三方交易系統等收款終端的結算金額與醫院HIS系統、銀行入賬金額是否一致。（4）審查退款情況。審查時除審核流程的合規性外，還應從退款項目、退款人員、退款時間等維度對退款數據進行綜合分析，并根據分析結果對異常數據進行重點審查。（5）審查各類型收款終端繳款是否及時，有無繳款滯后的情況。（6）審查保險柜及收款系統密碼保管及使用情況，是否定期更換密碼，密碼是否過于簡單。（7）審查自助機錢箱開啟過程是否有銀行及醫院工作人員同時在場，對于開啟過程中的異常情況有無登記及反饋記錄。（8）審查業務稽核和票據管理制度的運行情況，是否做到記錄完整、處置及時、不相容崗位相互分離。2.財務處審計（1）審查相關內控制度的完整性和執行情況，包括是否制定并有效執行了支付審批、人員輪崗、票據印章管理等相關制度，不相容崗位是否進行了有效分離等。（2）審查出納是否及時登記了現金日記賬和銀行存款日記賬。（3）對庫存現金和銀行存款進行盤點，確認資金是否完整，保管是否安全。（4）審查月末對賬情況，包括是否存在長期未達的賬項、對賬單的取回及對賬工作是否由出納以外的會計人員完成等，同時應注意鑒別銀行對賬單真偽。（5）審查銀行預留印鑒、網銀支付密鑰是否按規定分人保管。（6）審查門診收費處、住院結算處等部門的預交金等資金流入項目是否足額入賬。3.信息系統管理部門審計（1）審查是否已建立并執行了完善的系統維護、數據備份等管理制度。（2）審查是否有詳細的系統維護及操作記錄，能否對操作行為進行有效追溯。（3）審查擁有HIS系統操作權限的人員中是否有收費人員的近親屬。

（二）貨幣資金收支合法合規性審計在進行合法合規性審計時，應結合法律法規和醫院內部規定進行，以降低醫院收支活動的違法違規風險。1.貨幣資金流入合法合規性審計（1）審查實行政府定價的醫療收費項目的收費標準是否與價格政策相符。應結合HIS系統和物價管理系統數據，重點關注開展次數較少的收費項目，審查其有無靠收等違規收費現象。（2）審查實行自主定價的醫療收費項目是否有合理的定價依據，是否履行了登記備案等相關手續。（3）審查停車收費等其他收入是否獲得物價等主管部門審批，定價是否合規，是否提供合法收費票據等。（4）審查各類型收入賬務處理是否正確，對于科研收入和財政收入是否按規定分項目核算。（5）審查有無其他違反醫療行業“九不準”的行為發生。2.貨幣資金流出合法合規性審計（1）審查各類支出項目審批手續是否齊備，支付金額是否正確，是否有超限額使用現金的現象。（2）審查各類支出項目是否納入醫院年度預算，若為預算調整項目，審查其調整手續是否完整。（3）審查科研支出與科研預算是否相符，預算調整手續是否完整。（4）審要項目投資和大額資金調度的決策流程是否符合醫院“三重一大”事項決策流程的規定。（5）審查設備購置、大額采購、工程建設等支出項目是否依法依規進行了招標。（6）審查工程建設項目支出是否經過工程造價審計。（7）審查業務招待費支出是否符合相關規定。

（三）貨幣資金使用效率審計貨幣資金是醫院運營的血液，資金不足造成的“貧血”和資金閑置造成的“栓塞”都會對醫院發展造成不良影響。因此在進行貨幣資金使用效率審計時，應以醫院年度預算為基礎，結合預算實際執行情況，從資金鏈保障和閑置資金安排兩方面對資金的統籌規劃情況進行審查。1.資金鏈保障情況審計（1）審查醫院年度預算執行情況。通過預算系統數據計算分析各主要收支項目的預算執行率，結合實際情況對剩余會計期間貨幣資金的流入流出金額和時點進行測算和判斷，以確認醫院資金鏈總體運行是否安全穩定且具有足夠彈性。（2）審查專項資金預算執行情況。專項資金主管部門特別是財政部門對資金使用進度都有著較為嚴格的規定，預算執行進度過慢可能造成剩余資金被主管部門收回而影響項目實施。因此在審計過程中還應注意分析專項資金預算執行率，對執行率過低的項目進行風險提示，降低資金被收回的風險，保障專題項目資金鏈的穩定。2.閑置資金安排情況（1）審查閑置資金是否在活期存款、定期存款、大額存單等金融產品之間進行了合理選擇，是否在醫院集團內部進行了合理調度，降低因資金大量沉淀在活期賬戶里而造成收益低下的風險。（2）審查閑置資金安排是否合法合規，資金是否投資于法律法規或醫院章程禁止的投資領域。

三、審計過程中應注意的問題

（1）樹立以風險為導向的審計思維。內部審計的最終目的是保護和增加組織價值，因此在醫院貨幣資金內部審計過程中不能僅局限于查找違法違紀線索，而應以風險為導向，對包括資金使用效率等影響醫院價值的風險點進行梳理，提出針對性的合理化建議，從而更好地發揮內部審計功能，降低醫院在貨幣資金管理領域的風險。（2）建立高效的數據采集機制。醫院貨幣資金管理已步入大數據時代，大數據在為審計人員提供足夠樣本量的同時，也增加了數據采集與分析的難度，如果缺少有效方法，在海量的數據面前將很難發現審計線索。因此在審計過程中應首先對審計內容進行風險評估，而后根據評估結果對關鍵時段、關鍵業務、關鍵人員進行針對性抽樣，形成基于風險評估的大數據環境下的數據采集機制，做到有的放矢，提高審計效率。（3）重視對基礎工作的審查。千里之堤，毀于蟻穴，貨幣資金管理的風險往往隱藏于基礎工作之中。因此在審計時應注意對收款員和出納等基礎崗位以及印章管理、支付審批等基本制度的審查，以消除潛在風險，奠定堅實的管理基礎。（4）審計證據的取得應以資料原件為基礎。審計證據是形成審計結論的依據，審計證據是否準確可靠與審計結論的正確性直接相關。因此在審計過程中必須審查資料原件，而不能以復印件代替。例如在對銀行定期存款進行盤點時，如果被審計人員將定期存單提前復印，然后在到期日前將存款取出挪作他用，那么僅通過審查定期存單復印件將難以發現這一行為。（5）加強對醫院集團內部附屬院區及單位的審查。附屬院區及單位是大型醫院集團的重要組成部分，但往往也是監管的洼地，容易出現貨幣資金管理不規范的現象，此外管理層需要了解附屬院區及單位的真實運營情況。通過開展貨幣資金審計，可以摸清被審計單位的資金流動主線及資金鏈運行狀態，有效避免會計報告中的干擾因素，從而能夠對其貨幣資金管理情況及單位運營情況做出準確評價，為集團管理層提供更為真實有效的決策依據。

結語

貨幣資金是醫院賴以生存和發展的基礎，內部審計部門應充分履行自身職能，以風險為導向，對新常態下貨幣資金管理的關鍵點和控制環節進行嚴格審查，確保管理框架完整緊固，內控制度合理有效，為醫院的健康發展保駕護航。

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作者：于海濤 李松 單位：煙臺毓璜頂醫院