高校內(nèi)部審計意見情況

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［提要］隨著信息化和大數(shù)據(jù)的發(fā)展，高等院校也處于改革發(fā)展的重要時期，內(nèi)部審計作為學(xué)校治理體系的重要組成部分，審計結(jié)果運用是落實審計工作成果的重要保障，在風(fēng)險控制、提升價值方面發(fā)揮越來越重要的作用。本文以高校內(nèi)部審計意見落實的必要性為出發(fā)點，對工作中存在的問題進行分析，并提出建議。

關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部審計意見；問題及原因分析；整改落實建議

一、高校內(nèi)部審計意見落實的必要性

（一）國家制度層面。從審計署新的內(nèi)審工作規(guī)定，到講話，再到教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定等制度，可以看出內(nèi)部審計的地位不斷提升：由單位主要負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)；目標(biāo)由查錯糾弊功能和審計監(jiān)督功能向完善單位治理結(jié)構(gòu)、提升價值演變；功能也在不斷擴展：由指導(dǎo)監(jiān)督提升為咨詢服務(wù)價值，更加突出了內(nèi)部審計多維度和綜合性特征，對審計意見落實強調(diào)了被審計單位負責(zé)人作為整改責(zé)任主體，積極采納審計建議，多部門協(xié)作配合形成合力推動審計整改工作落實到位。

（二）學(xué)校層面。內(nèi)部審計作為高校運行機制的一個重要組成部分，作為第三道防線，在維護學(xué)校運行和廉潔建設(shè)方面起到“免疫系統(tǒng)的作用”。特別是隨著科研項目“放管服”政策的出臺和國家對教育事業(yè)投入的不斷增加，項目負責(zé)人的權(quán)利不斷擴大，如何在確保內(nèi)部控制制度繼續(xù)有效執(zhí)行的同時實現(xiàn)權(quán)利的平穩(wěn)下放，把政策落實到位，審計的指導(dǎo)監(jiān)督功能發(fā)揮越來越重要的作用。

（三）內(nèi)部審機構(gòu)層面。內(nèi)部審計的主要作用是通過在審計過程中發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、提出解決問題的措施，完善內(nèi)部控制，提升單位價值。在高校審計過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)屢審屢犯、屢禁不止的現(xiàn)象，比如未履行采購招標(biāo)程序、固定資產(chǎn)管理不到位、發(fā)票報銷不符合程序等問題，內(nèi)部審計可以從制度層面和實際操作層面提出合理的建議，并完善內(nèi)部審計制度，加強后續(xù)審計整改落實的監(jiān)督，加強審計的獨立性和權(quán)威性，促進審計意見落實。

二、整改落實工作存在的問題及原因分析

（一）內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理，審計意見落實重視程度不高。高等院校內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置參差不齊，部分高校能夠設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，并配備足夠的審計人員獨立開展審計業(yè)務(wù)，并獨立出具審計意見；部分高校雖然設(shè)置了獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，但是審計人員不足，且專業(yè)背景和知識結(jié)構(gòu)單一，需聘請外部審計機構(gòu)開展審計業(yè)務(wù)，審計意見依靠外部機構(gòu)；有一小部分高校未設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，與紀(jì)委監(jiān)察等部門合署辦公，只配備個別審計人員，主要依靠外部審計機構(gòu)開展業(yè)務(wù)，并不能出具獨立的審計意見。有部分高校的內(nèi)部審計機構(gòu)并非由主要負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計機構(gòu)只是根據(jù)學(xué)校的安排開展審計業(yè)務(wù)，高層對內(nèi)部審計工作的重視程度不夠，導(dǎo)致審計的獨立性和權(quán)威性不足，審計意見送達至被審計單位即結(jié)束，并未開展跟蹤檢查，整改工作推進不到位。

（二）內(nèi)審人員業(yè)務(wù)水平受限，審計意見缺乏認定標(biāo)準(zhǔn)，后續(xù)檢查保障制度不完善。目前，大部分高校內(nèi)部審計人員都是會計專業(yè)知識為主，缺乏經(jīng)濟、法律、管理等相關(guān)知識，且參加行業(yè)內(nèi)部繼續(xù)教育的水平普遍偏低，導(dǎo)致現(xiàn)有的業(yè)務(wù)能力不能夠適應(yīng)新業(yè)務(wù)的審計。審計意見在一定程度上受到審計人員業(yè)務(wù)能力和主觀性的影響，在內(nèi)部審計獨立性受到質(zhì)疑的情況下，缺乏定量的認定標(biāo)準(zhǔn)，空話虛話較多，針對性不強，未被被審計單位接受，或者缺乏科學(xué)依據(jù)，操作性不強，導(dǎo)致無法開展后續(xù)檢查評價。

（三）內(nèi)部審計機構(gòu)指導(dǎo)監(jiān)督力度不夠，責(zé)任追究不到位。內(nèi)部審計作為第三道防線，存在“重查找、輕整改”的現(xiàn)象，問題屢審屢犯，難以杜絕，主要原因是內(nèi)審機構(gòu)只是把審計整改通知書和詳細問題清單送達至被審計單位，限期整改，未參與整改落實過程，也未在整改落實過程中建立整改臺賬，逐條研究整改措施，落實整改責(zé)任，并未對未整改和整改慢的問題制定針對性的措施，缺乏跟蹤檢查，導(dǎo)致難以解決的問題不了了之。由于是單位內(nèi)部機構(gòu)，會出現(xiàn)一些“打招呼”，或者迫于壓力的現(xiàn)象，導(dǎo)致審計人員發(fā)現(xiàn)的問題并不一定會全部反映在審計報告中，無法追究相關(guān)人員的責(zé)任，導(dǎo)致審而未報、未改。

三、整改落實工作建議

（一）建立內(nèi)部審計制度，提高審計建議的質(zhì)量和可操作性。一是建立審計聯(lián)席會議制度。由學(xué)校主要負責(zé)人擔(dān)任組長，提高內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性，并完善審計意見報告和整改制度，審計人員發(fā)現(xiàn)的問題直接向會議小組報告，對于發(fā)現(xiàn)的重大問題，內(nèi)部審計機構(gòu)可以直接采取一定的措施；二是建立內(nèi)部審計制度。高校部門之間的工作職責(zé)不同，可能對審計制度了解不夠，審計人員應(yīng)加強宣傳，特別是在送達審計報告和召開進點會的時候，向被審計單位傳達審計意見落實的重要性和決心，爭取做到“整改全覆蓋、問題零容忍”，建立部門之間整改協(xié)調(diào)機制，形成整改合力；三是提高審計意見質(zhì)量。審計人員要加強對發(fā)現(xiàn)問題的定性和定量分析，在提出審計意見時，要體現(xiàn)專業(yè)水準(zhǔn)，分析判斷要做到由表及里，切中要害，避免分析不透，建議不實。針對共性和出錯概率較高的問題，結(jié)合內(nèi)部控制制度，提出建設(shè)性意見加強制度建設(shè)，必要時可以聘請相關(guān)方面的專家給予建議和意見，協(xié)調(diào)相關(guān)部門落實整改意見；對于個性問題，查找原因，分析問題本質(zhì)，制定針對性措施，參與整改過程，堵塞漏洞，防患于未然。

（二）強化內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性，整改落實工作“關(guān)口前移”。一是設(shè)置獨立內(nèi)審機構(gòu)。高校應(yīng)獨立設(shè)置內(nèi)部審計部門，由主要負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)其工作，內(nèi)部審計機構(gòu)直接向其負責(zé)并報告工作，明確相關(guān)部門的職責(zé)，給予內(nèi)審機構(gòu)一定的權(quán)限，提高審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性；二是加強審計人員隊伍建設(shè)。隨著信息化的日益發(fā)展和改革向縱深推進，不同行業(yè)和領(lǐng)域之間的聯(lián)系更加緊密，高校內(nèi)審人員要不斷擴展專業(yè)視野和知識領(lǐng)域，全方位的充實自己，做到“一專多能”，同時要加大對審計人員的培訓(xùn)和繼續(xù)教育，提升能力結(jié)構(gòu)的廣度和專業(yè)素養(yǎng)；三是前移審計關(guān)口。內(nèi)審機構(gòu)要把事后審計向事前和事中審計前移，目前的審計以事后審計為主，主要是查找問題，提出建議和意見，屬于“亡羊補牢”式的。要想把問題扼殺在萌芽狀態(tài)，就要把審計關(guān)口前移，事前做好宣傳工作，主動參與到項目可行性研究、制度制定過程中；事中在審計過程中邊審邊改，對于整改到位的問題不在審計報告中反映；事后做好總結(jié)工作，提高審計意見質(zhì)量，做好事前、事中和事后的銜接，全方位了解問題的來龍去脈，深入問題本質(zhì)，提出建設(shè)性的意見，結(jié)合內(nèi)部審計制度落實審計意見。

（三）完善整改評價制度，建立審計整改長效機制。一是完善整改評價制度。質(zhì)量是審計的生命線，內(nèi)審機構(gòu)要采取切實有效的措施和手段加強內(nèi)部審計的質(zhì)量，逐步推動審計規(guī)范化、制度化，不斷完善整改評價機制，抓好審計意見整改落實體系建設(shè)。被審計人員要強化責(zé)任擔(dān)當(dāng)，明確負責(zé)人作為整改工作的第一責(zé)任人，落實責(zé)任主體。審計人員要建立整改臺賬，逐條研究整改措施，區(qū)別對待。對于涉及違法違紀(jì)的問題，重點標(biāo)識，移交相關(guān)部門處理；對于屢查屢犯的問題，在制度上與相關(guān)部門協(xié)調(diào)，加強制度建設(shè)，對于特殊的問題提出針對性措施，加強后續(xù)審計的質(zhì)量管理；二是建立部門聯(lián)動機制。審計機構(gòu)要與人事處、紀(jì)委等相關(guān)部門形成整改合理，建立信息共享、結(jié)果共用、重要事項共同實施、問題整改問責(zé)共同落實等工作機制，把審計意見落實情況納入被審計人員任免、考核和獎懲的依據(jù)，也作為對相關(guān)部門財政資金撥付的參考依據(jù)。對整改不力的單位，嚴(yán)格實行追責(zé)問責(zé)，審計機構(gòu)加強跟蹤檢查，確保審計整改落實到位，形成長效機制。

（四）加強內(nèi)部審計信息化建設(shè)，落實“走出去、請進來”方針，加強高校之間交流，不斷改革創(chuàng)新。一是加大信息化建設(shè)。高校內(nèi)部審計機構(gòu)要提高“科技強審”意識，加大信息化建設(shè)，開發(fā)內(nèi)部審計監(jiān)督管理系統(tǒng)，充分利用計算機等輔助工具收集、傳輸和加工數(shù)據(jù)，還原數(shù)據(jù)的全貌，在分析問題時充分利用大數(shù)據(jù)、風(fēng)險數(shù)據(jù)模型，剖析問題發(fā)生的頻率、部門、重要性和概率等特點，定性與定量相結(jié)合，找到問題的本質(zhì)，提出有價值、有意義的審計意見。通過信息化系統(tǒng)了解意見整改落實的進度和真實性，融合不同部門信息，進行階段性總結(jié)，加快意見落實；二是促進高校之間的交流。由于工作的同質(zhì)性，高校審計人員要加強交流，取長補短。同地區(qū)或者跨區(qū)域的高校可以定期或者不定期舉辦理論研討會或者工作交流會，或者借助與內(nèi)部協(xié)會及網(wǎng)絡(luò)平臺開展交流，可以設(shè)定特定的主題，比如如何對聘請的會計師事務(wù)所進行監(jiān)督管理等問題開展探討，也可以不設(shè)主題，大家暢所欲言，共同解決審計過程中的難點，改善審計質(zhì)量；三是創(chuàng)新審計方式方法。高校內(nèi)部審計要堅持以發(fā)現(xiàn)問題和防范風(fēng)險為導(dǎo)向，以創(chuàng)新技術(shù)方法手段為依托，不斷擴寬審計監(jiān)督范圍和內(nèi)容，加快推進傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計的轉(zhuǎn)型升級，積極推廣運用大數(shù)據(jù)下的審計方式和方法的創(chuàng)新。

主要參考文獻：

［1］張孟.提升行政事業(yè)單位內(nèi)部審計服務(wù)能力的幾點思考［J］.中國內(nèi)部審計，2015.2.

［2］史源.對落實內(nèi)部審計整改提高審計工作質(zhì)量的一點思考［J］.經(jīng)濟師，2016.3.

［3］張琴.新常態(tài)下行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的作用與對策［J］.中國總會計師，2017.10.

作者：韓娟娟 單位：南京醫(yī)科大學(xué)