高?？蒲薪涃M效益內部審計思路
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摘要：目前我國高校內部審計對科研項目的重點在有關科研經費財務收支的問題上，科研項目的科學價值和社會效益并沒有成為關注的內容。文章從當前高校內部審計在科研經費管理中的作用和內容入手，分析當前科研經費內部審計存在的問題，根據高校管理及科研項目特點，探討高校開展科研經費效益內部審計的思路。
關鍵詞：科研經費效益審計內部審計高校
一、高校開展科研項目效益內部審計的內外部環境
（一）高校開展科研項目效益內部審計的外部環境
2018年7月18日，國務院出臺《國務院關于優化科研管理提升科研績效若干措施的通知》（國發〔2018〕25號），通知要求簡化科研項目申報和過程管理，完善有利于創新的評價激勵制度，同時強調了對科研績效的評價。2016年10月27日，財政部、教育部出臺《中央高校基本科研業務費管理辦法》，辦法規定科研資金使用的6個“不得”，提升中央高校的服務能力、創新能力和資金使用效率。2016年6月3日，審計署了《審計署關于審計工作更好地服務于創新型國家和世界科技強國建設的意見》（審政研發〔2016〕61號），表明審計在科學研究中是著力推動科技經費加大投入和有效使用的。國家政府出臺各項規定要求對科研經費使用效益和效率進行審計監督及評價，這些都為高校開展科研經費效益審計提供了良好的外部環境。
（二）高校開展科研項目效益審計的內部基礎
提高資金資源使用效率，提高科研效益性、效率性逐漸成為高校發展的思路，也逐漸成為高校治理層關注關心的事項。進行研究經費資金使用效率審計對提高學校管理水平、提高科研經費使用效率有積極的意義，因此在學校內部開展科研經費效益審計易于得到學校管理團隊的支持。經過幾年的發展，高校普遍從紀監審部門把審計部門獨立出來，提供獨立的經費保障內部審計機構運行，同時補充和引入專職專業的人員。近年來，高校審計部門普遍開展的經濟責任審計、內部控制審計，為內部審計人員在評價真實性、有效性的審計項目提供了必要條件，為對科研經費的效益性做出客觀審計評價、提出公正的審計意見提供了實踐基礎。
二、高校開展科研項目效益內部審計的現實需要
通過學校內部開展科研經費效益審計，獨立客觀地去審查科研經費使用的管理和效益情況，對其經濟性、真實性、有效性做出評價，對參與科研經費管理和使用的各個部門各個崗位實現有效的監督，對健全完善制度、糾正不良行為、減少經費損失提供有效的建議，促進學校科研項目管理、科研經費使用的進一步提升。由此可見，為適應新形勢下高校自身發展的需要，積極開展科研經費效益審計工作是充分發揮內部審計作用的必然選擇。
（一）加強高?？蒲薪涃M管理內部控制的健全性
實施內部審計監督可以有效提高高校經費管理的內部控制水平，對科研經費的支出等進行有效的監督，促進高校整體健康高效發展。內部審計發現的問題、內控制制度不嚴謹的情況，能為學校管理層完善科研管理制度及體系提供重要參考，避免類似問題給學?？蒲薪涃M管理帶來損失。
（二）確?？蒲许椖扛黜椊涃M支出的真實性、合法性
高校科研經費在實際使用和管理中會出現各種問題，造成這些問題的原因多種多樣，最后導致經費支出信息不真實、不完整，不但有可能引起財務風險，更有可能出現貪污腐敗等不良影響。內部審計在提高經費支出的合法性和合規性上有一定的作用：明確科研項目的支出范圍，對于不屬于科研項目范圍內的支出，即使金額不大如辦公費、差旅費等，也可能造成財務核算不真實，導致科研經費最終支出信息不準確；勞務費在科研經費支出中占一定比例，部分項目人員通過虛構勞務人員數量巧立名目虛發勞務費，可以通過內部審計認真審查項目組人員構成，按是否有工資性收入等科研項目管理標準，對勞務費支出的真實性進行確認，確?？蒲薪涃M用到實處且合法合規；設備采購中容易出現固定資產不上報固定資產管理部門、項目人員占為己有的現象，通過內部審計可避免此類問題的發生，對科研經費支出及使用合法性進行管理和監督。
（三）提高高?？蒲薪涃M使用的效益性
目前，高?？蒲薪涃M存在使用效率、實際效益較低的問題，通過實施內部審計，能引起科技管理部門、項目負責人對科研經費使用效率、實際效益的重視，對不能帶來預期效益或本身存在不足的科研項目不申報、少申報，對長期未完成的效益低的課題項目，加強項目結題管理。
三、高?？蒲薪涃M效益內部審計的思路探索
高?？蒲薪涃M效益內部審計，就是以國家法律法規、學校管理制度等為基礎，取得有關科研經費使用情況的財務數據、文件資料，運用適當的審計方法，對課題成果的產出效益做出評價，提出有效的審計建議的過程。因此，根據高?？蒲薪涃M的特點，高校開展科研經費效益內部審計可以從以下幾個方面入手：
（一）健全制度，明確責任
高?？蒲薪涃M管理的相關內部控制制度，是開展科研經費效益審計的基礎。高?？蒲薪涃M的管理是一個整體機制，課題的管理涉及學校內部多個科研及行政部門，如項目負責人所在科研機構、科技處等職能部門，還可能涉及學校外的政府部門。各級各類的課題對應各種各樣的管理要求，科研經費的管理和監督大多散見于各部門相關文件的表述中，容易出現多頭管理或者無人管理的現象，導致部門之間權力交叉、責任模糊，一旦出現問題，容易出現互相推卸責任、整改無法落實的情況。因此，應明確各部門職責，梳理細化各部門權力，形成學校內部監督、治理和評價體系，防止部門間扯皮推諉，完善科研經費效益審計長效機制。
（二）審計前移，完善預算
將科研預算管理變為成果導向，能使內審部門提高審計效率，更有針對性地實施科研經費效益審計。對于預算內容的合規性的審計，要求內審部門對科研經費的審計關口前移，變結題審計監督為立項管理監督。例如論證科研項目預算中購置高端儀器設備的合理性，內審人員可以通過向相關部門進行了解，對購置的儀器設備是否真正能為課題研究服務、學校同類儀器設備能否共用共享的情況進行評估，對設備采購進行合理性論證，避免了因盲目購買導致固定資產閑置進而造成科研經費浪費的情況，來提高經費使用效益，取得較好的審計效果。
（三）確定內容，科學審計
根據國家有關規定，同時結合學校自身的科研項目管理制度、科研經費管理制度等確定審計內容，通過經費支出項目、經費使用情況等來審查課題經費使用的合法合規性以及效益性。1.科研課題預算中的經費支出是根據科研活動需要所列，但在具體進行課題研究的過程中，項目負責人、項目組成員能否按照勤儉節約的原則控制使用科研經費、能否對科研經費做到?？顚Ｓ?、能否嚴格遵守經費開支標準，是否擠占挪用科研經費、科研經費是否用于發放預算范圍以外的、法規制度不允許的人員支出等，這些使得科研經費使用效率降低、致使科研經費使用結構不合理的情況需要內審人員關注。例如，通過審查項目組人員人數，審查人均人員經費、辦公費、差旅費等是否按制度執行，是否按合同約定執行，避免導致效益偏低的情況出現。2.對按時結題的課題，分析其財務數據、計算其經濟指標，審查其經費使用情況的效率性，存在結余資金的，對結余資金的性質及用途做出評價；對未按項目書約定時間結題的科研項目，分析資金余額和項目資金余額使用情況，同時，對此類科研項目要關注是否存在不及時結題的情況，避免出現科研經費閑置沉淀，造成科研經費效益不經濟的情況；對長期掛賬不報銷費用的課題進行梳理，解決科研資金得不到有效利用的問題。
（四）客觀評價，指標明確
內部審計人員除了通過財務數據對經費支出項目來審查課題經費使用的合法合規性以及效益性外，還可以通過項目任務書中預期研究成果、科研成果的實現情況對課題的效益性進行評價，在構建科研經費評價指標體系的過程中，可以利用定量分析和定性分析的方法對科研項目的效益性進行評估：1.科研經費投入評價指標。審計的重點可放在經費來源及總額、項目組負責人的學術地位、項目組工作人員的素質等指標上，這些人力物力水平反映了科研項目的級別和科研項目的前景，科研課題未來能帶來經濟效益大小及科研項目成果應用對社會所作貢獻的程度等。2.科研項目產出評價指標?？蒲姓n題的產出是科研成果，是反映科研工作的公眾認同度，是科研人員學術能力、科研項目經濟社會效益的重要表現形式。內審人員對科研項目產出應以項目立項書為依據，關注課題項目提交的論文、著作、學術報告、獲獎情況及專利申請數量等情況，對于科研的數量和平臺進行統計，尤其是科學引文索引（SCI）、工程索引(EI)、國際會議錄索引（ISTP）、社會科學引文索引（SSCI）、藝術與人文科學索引(A&HCI)、社會科學和人文會議錄索引（ISSHP）收錄的論文和國內核心期刊發表的論文數量；了解科研成果是否能真正實現轉化，實現經濟效益、社會效益、推廣和應用的情況。3.科研項目管理評價指標。內審人員可通過統計科研成果轉化、推廣和應用等取得的收入與科研項目經費耗費比例關系，說明資金的有效使用程度，確定其效益。通過研究科研項目經費實際支出數與科研經費預算總投入的比例，評價科研經費使用節約程度的指標等。內審人員可以通過對以上用數據、指標的衡量和計算來分析科研項目的效益性并做出評價，為糾正不良學術行為、降低課題經費損失提供有效的建議。總之，高校應繼續推進科研經費效益內部審計工作，不斷提升現行高校內審體系在科研經費監督中的作用。
作者：徐蔚 付文科 單位：廣西大學
