科研事業(yè)單位內(nèi)部審計策略研究

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摘要：目前，我國科研事業(yè)單位內(nèi)部審計工作并不規(guī)范，難以基于內(nèi)部審計工作有效促進(jìn)科研事業(yè)單位可持續(xù)、健康發(fā)展。論文以科研事業(yè)單位內(nèi)部審計的基本功能為分析切入點，對我國科研事業(yè)單位內(nèi)部審計工作缺陷與不足進(jìn)行了分析，隨之將應(yīng)對策略提出，意在促進(jìn)我國內(nèi)部審計更早進(jìn)入標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化發(fā)展軌道，充實這一領(lǐng)域的理論依據(jù)體系。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；監(jiān)督與控制；科研事業(yè)單位

一、新形勢對科研事業(yè)單位內(nèi)部審計的要求

我國審計領(lǐng)域素有“三駕馬車”之說，除了社會審計、國家審計外，內(nèi)部審計便為其中之一。而分析科研事業(yè)單位內(nèi)部審計概況、部分科研經(jīng)費違法違規(guī)案件實況表明，我國內(nèi)部審計工作的基本功能并未得到有效體現(xiàn)。黨的后組建了中央審計委員會，加強黨對審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，充分體現(xiàn)了黨和國家對審計工作的重視。審計署相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)也多次明確要求強化科研事業(yè)單位內(nèi)部審計工作，意在促進(jìn)科研事業(yè)單位有效落實內(nèi)部審計工作，以此加強績效管理，將此類單位的風(fēng)險最小化，確?？蒲惺聵I(yè)單位能夠?qū)崿F(xiàn)健康、可持續(xù)發(fā)展。

二、科研事業(yè)單位內(nèi)部審計的重要作用

(一)風(fēng)險評估

科技領(lǐng)域的改革創(chuàng)新持續(xù)推進(jìn)，科技對經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的重要意義越來越重要，同時也對研事業(yè)單位內(nèi)部審計提出了更高的要求。效益審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等尤其需要更權(quán)威的獨立內(nèi)部審計機構(gòu)，來對其展開真實、公正、客觀的評價。內(nèi)部審計風(fēng)險評估功能一旦得以全面體現(xiàn)，既能有效增強科研事業(yè)單位的資金利用率、回報率，且可基于風(fēng)險評估結(jié)果及準(zhǔn)確的控制策略，降低單位風(fēng)險，節(jié)約成本。

(二)監(jiān)督制約

內(nèi)部審計的實質(zhì)是監(jiān)督，也就是對單位各項經(jīng)濟(jì)活動的有效性、合法性和真實性依法進(jìn)行全面核查，以此推動所有經(jīng)濟(jì)行為健康發(fā)展、良性運轉(zhuǎn)。具有監(jiān)督功能的內(nèi)部審計能全面預(yù)防國有資產(chǎn)流失，為國有資產(chǎn)的完整性與安全性提供保障，對國有資產(chǎn)管理及合理利用發(fā)揮著關(guān)鍵性的作用。

(三)參謀助手

科研事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人管理、經(jīng)營決策的準(zhǔn)確性事關(guān)單位發(fā)整前景及整體利益，勢必也會對職工的切身利益產(chǎn)生直接影響。而其決策準(zhǔn)確性必需建立在可靠的審計信息基礎(chǔ)上，此類信息必需由內(nèi)部審計工作提供，唯有如此，單位管理者才能及時監(jiān)督、跟蹤單位整體發(fā)展?fàn)顟B(tài)，及時糾正決策中存在的失誤。

三、科研事業(yè)單位內(nèi)部審計存在的問題

(一)相關(guān)法規(guī)滯后

盡管國家層面的審計法規(guī)已相對完善，但系統(tǒng)性的內(nèi)審制度、審計方案等大部分都沒有建立，實際審計準(zhǔn)則、實施細(xì)則同樣未能系統(tǒng)制定，內(nèi)部審計流程、內(nèi)容明顯不規(guī)范，以致內(nèi)部審計人員開展內(nèi)部審計時缺少依據(jù)，甚至無章可循，其所提供的審計報告、建議或意見當(dāng)然談不上法律強制性、約束性，可操作性差的問題在所難免。

(二)審計范圍存在局限性

提高運行效率，推動科研事業(yè)單位實現(xiàn)科研目標(biāo)，這是內(nèi)部審計的主旨。從本質(zhì)來看，此類單位的各項財務(wù)、運行活動均屬審計范圍范疇。但是，分析科研事業(yè)單位內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀表明，我國此類單位的內(nèi)部審計依然僅限于部分傳統(tǒng)、常規(guī)審計。其基本表現(xiàn)如下：忽略事前、事中審計，關(guān)注事后審計；忽略審計過程，關(guān)注審計結(jié)果；忽略經(jīng)濟(jì)管理，重視財務(wù)會計。審計工作流于形式，審計范圍太小，僅對部分財務(wù)活動具有監(jiān)督功能，內(nèi)部審計功能無法有效體現(xiàn)；內(nèi)部審計未實單位事項全覆蓋，諸多潛在風(fēng)險被忽略。

(三)權(quán)威性不足

對資金控制效果、成本管理效率等關(guān)注不足，沒有充分重視內(nèi)部審計，只重視科研成果產(chǎn)出、經(jīng)費來源，這是國內(nèi)科研事業(yè)單位的普遍做法。因此，很多科研事業(yè)單位并無專職內(nèi)部審計機構(gòu)配置，通常由單位內(nèi)部其他內(nèi)設(shè)機構(gòu)兼管內(nèi)部審計。而在具體內(nèi)審計工作中，被審計對象大部不會配合內(nèi)部審計人員的審計工作，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計工作的權(quán)威性、獨立性不足，使內(nèi)部審計效果(率)受到直接影響，而內(nèi)部審計的權(quán)威性不足則導(dǎo)致內(nèi)部審計客觀性受到削弱，最終讓內(nèi)部審計工作成為擺設(shè)。

(四)審計人員綜合素質(zhì)差

內(nèi)部審計工作具有極強的技術(shù)性、專業(yè)性，屬于綜合性、高層次經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作，對審計人員具有極高的職業(yè)道德及綜合素質(zhì)要求，內(nèi)部審計人員同時必需具備準(zhǔn)確的分析與判斷能力、豐富的工作經(jīng)驗、扎實的專業(yè)理論基礎(chǔ)、較高的法規(guī)與政策水平、高度的責(zé)任心及嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)等。而我國科研事業(yè)單位大部分均未能有效設(shè)立專職的內(nèi)部審計機構(gòu)，現(xiàn)實內(nèi)部審計工作通常由業(yè)務(wù)能力較差、綜合素質(zhì)不高的臨時抽調(diào)人員完成，面對復(fù)雜的審計工作，難以勝任內(nèi)審工作。

四、強化科研事業(yè)單位內(nèi)部審計的基本策略

(一)不斷完善內(nèi)部審計制度

內(nèi)部審計工作有法可依、有章可循的基礎(chǔ)在于內(nèi)部審計制度完善，即用制度說話、按制度辦事。只有如此，內(nèi)部審計結(jié)果的客觀性、公正性才有保障，才能有效促進(jìn)審計工作發(fā)展更加規(guī)范，將審計職能主動體現(xiàn)出來。在內(nèi)部審計制度構(gòu)建過程中，內(nèi)部審計機構(gòu)宜基于本單位實際及國家審計署的有關(guān)辦法、規(guī)定，完成和本單位自身特點與發(fā)展目標(biāo)相吻合的內(nèi)部審計制度體系構(gòu)建，及時進(jìn)行內(nèi)部審計部門、專職內(nèi)部審計人員配置，將內(nèi)部審計職能依法賦予專職內(nèi)部審計機構(gòu)、人員，以便內(nèi)部審計工作能夠保障科研事業(yè)單位管理決策準(zhǔn)確性，為此類單位發(fā)展與建設(shè)提供實質(zhì)性服務(wù)。

(二)持續(xù)拓展內(nèi)部審計范圍

首先必需迅速轉(zhuǎn)變忽略管理、重視財務(wù)的思想，與此同時，同樣應(yīng)審計內(nèi)部各種非財務(wù)性管理行為。其次必須轉(zhuǎn)變忽略過程、重視結(jié)果的思想，同樣應(yīng)審計內(nèi)部運營活動的過程，過程監(jiān)控的有效性對內(nèi)部審計功能發(fā)揮具有決定性影響。最后在將現(xiàn)有審計工作做好基礎(chǔ)上，不斷拓展審計范圍，讓內(nèi)部審計工作在科研事業(yè)單位內(nèi)部實現(xiàn)全覆蓋，以此提升單位工作效率。應(yīng)基于對可行性的全面衡量、采用循序漸進(jìn)策略來拓展審計范圍，具體操作方法可以是在抓核心環(huán)節(jié)、關(guān)鍵活動基礎(chǔ)上，不斷拓展至其它環(huán)節(jié)、活動，實現(xiàn)內(nèi)部審計范圍擴(kuò)展，將內(nèi)部審計全覆蓋目標(biāo)最終實現(xiàn)。

(三)大力提升內(nèi)部審計權(quán)威性

從內(nèi)部審計理念來看，內(nèi)部審計工作應(yīng)成為科研事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的一項重點工作，非但如此，必需讓內(nèi)審工作的重要性深入單位每一名工作人員的內(nèi)心，可以建立健全內(nèi)部審計工作獎轉(zhuǎn)讓機制，通過單位內(nèi)部定期會議來歸納、總結(jié)內(nèi)部審計工作成效等來促進(jìn)內(nèi)部審計工作在單位內(nèi)部普及。從機構(gòu)設(shè)置上來看，應(yīng)在相對較高層級上設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，并實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、管理、分級設(shè)置，且與單位內(nèi)其它機構(gòu)保持相對獨立，確保內(nèi)部審計工作可能及時、有效展開。更重要的是，必需依法依規(guī)向內(nèi)部審計機構(gòu)及其工作人員權(quán)力授予相應(yīng)的審計權(quán)限，以便審計工作開展過程中減少來自被審計對象的阻力，為審計工作的獨立性、客觀性提供保障，將內(nèi)部審計具有的監(jiān)控功能充分體現(xiàn)出來。

(四)努力提高內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)

內(nèi)部審計人員必需要在業(yè)務(wù)能力及職業(yè)道德水準(zhǔn)較高基礎(chǔ)上，全面認(rèn)識被審計對象及與其相關(guān)的各方面知識。內(nèi)部審計人員本身應(yīng)該是復(fù)合性人才，且審計隊伍應(yīng)堅持復(fù)合化原則，即審計人員個體必需同時精通審計、稅務(wù)、財務(wù)等主要技術(shù)及關(guān)聯(lián)知識，審計隊伍中同時需要配置通曉科研單位業(yè)務(wù)內(nèi)容的審計人員，與此同時，有必聘請業(yè)務(wù)能力、工作經(jīng)驗充足的外部人員進(jìn)入單位內(nèi)部審計機構(gòu)，以此滿足單位內(nèi)部審計工作復(fù)雜、任務(wù)量大等現(xiàn)實需求，將內(nèi)部審計工作切實完成。強化內(nèi)部審計人員教育、培訓(xùn)，增強內(nèi)部審計人員對新形勢、新任務(wù)導(dǎo)致的各種新審計方法、審計程序的適應(yīng)能力。

五、結(jié)束語

我國基礎(chǔ)性、公益性、前沿性科研工作通常由科研部門承擔(dān)，科研事業(yè)單位工作質(zhì)量、效率必需受到各級政府部門的高度關(guān)注，而強化內(nèi)部審計工作則是實現(xiàn)上述目標(biāo)的不二之選，也只有如此，內(nèi)部審計工作效果與質(zhì)量提升及完善的預(yù)防監(jiān)督體系構(gòu)建才能成為現(xiàn)實，內(nèi)部審計工作的預(yù)防與免疫作用才能真正發(fā)揮出來，科研單位的經(jīng)費運用與管理才能實現(xiàn)，科研成果才能更多、質(zhì)量更高，科研事業(yè)單位可持續(xù)、有序、健康發(fā)展也才能實現(xiàn)。

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作者：盧博宇 單位：中國地質(zhì)科學(xué)院地質(zhì)力學(xué)研究所