新常態(tài)下高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法
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摘要：高校必須適應(yīng)將面臨的“新常態(tài)”，然后走向轉(zhuǎn)型的發(fā)展。在走向轉(zhuǎn)型的發(fā)展過(guò)程中，一定會(huì)發(fā)現(xiàn)許多的新問題，內(nèi)部審計(jì)在此時(shí)發(fā)揮著“醫(yī)生”的作用，可以在預(yù)算、內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)管理等方面對(duì)高校產(chǎn)生關(guān)鍵性的作用。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在高校內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐工作開展過(guò)程中時(shí)刻存在，經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下研究高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控問題，對(duì)提升審計(jì)效益有非常重要的意義。
關(guān)鍵詞：新常態(tài)；高校內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法
黨的十八屆三中全會(huì)所強(qiáng)調(diào)的全面深化改革，現(xiàn)在已經(jīng)逐漸落實(shí)到現(xiàn)實(shí)生活的各方面。經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)出不同于以往的“新常態(tài)”，標(biāo)志著已經(jīng)進(jìn)入到轉(zhuǎn)型升級(jí)的攻堅(jiān)階段。內(nèi)部審計(jì)工作作為審計(jì)工作中相當(dāng)重要的一環(huán)，要想在復(fù)雜變化快速發(fā)展的環(huán)境中更快地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，徹底的發(fā)揮它相應(yīng)的作用，唯有緊緊把握住經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“新常態(tài)”、及時(shí)的調(diào)整與改進(jìn)這一辦法。
一、高校內(nèi)部審議風(fēng)險(xiǎn)的含義
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素包括三方面：固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，以及檢查風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)針對(duì)系統(tǒng)本身，控制風(fēng)險(xiǎn)針對(duì)內(nèi)控，檢查風(fēng)險(xiǎn)針對(duì)審計(jì)人員。固有風(fēng)險(xiǎn)是系統(tǒng)本身的固有屬性，本身并不會(huì)隨著是否有內(nèi)控而改變，只能評(píng)測(cè)它的高低。控制風(fēng)險(xiǎn)是指在內(nèi)控存在的情況下，系統(tǒng)存在發(fā)生重大錯(cuò)誤而產(chǎn)生漏報(bào)或者誤報(bào)但內(nèi)控沒有起到相應(yīng)的防預(yù)措施，發(fā)現(xiàn)及糾正作用的可能性。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)都受被審計(jì)單位的內(nèi)部因素與客觀環(huán)境所影響。而檢查風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員通過(guò)預(yù)定的審計(jì)程序，并沒有發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表上存在某些錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是可以控制的，內(nèi)部審計(jì)人員可以通過(guò)采取一定的措施來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。比如進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，采取相應(yīng)的手法，努力提高審計(jì)結(jié)論的公允性，使檢查風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到可以接受的程度。
二、新常態(tài)下高校內(nèi)部審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)
（一）廉政風(fēng)險(xiǎn)
高校內(nèi)部審計(jì)廉政風(fēng)險(xiǎn)指的是內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)人員在辦理審計(jì)工作的過(guò)程中，利用職務(wù)之便，做出某些腐敗的行為。高校沒有完善完整的內(nèi)部控制體系，各個(gè)層級(jí)的監(jiān)督并不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并舉報(bào)，這些缺陷在一定程度上使得某些人利用職務(wù)的便利犯罪的可能性增大，致使高校中采購(gòu)、招生等職位屢屢發(fā)生收回扣收紅包等經(jīng)濟(jì)腐敗問題。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)務(wù)必要發(fā)揮監(jiān)管的作用，要能夠在第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)問題并解決問題。
（二）制度風(fēng)險(xiǎn)
在我國(guó)的政策方針下，高校的首要任務(wù)是完成國(guó)家的招生分配任務(wù)，所以大部分的高校僅建立了一套相對(duì)簡(jiǎn)單的規(guī)章制度，而沒有設(shè)立完善的內(nèi)部控制監(jiān)管體系，這會(huì)造成內(nèi)部管理出現(xiàn)各種漏洞，如徇私舞弊等問題,從而造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)一個(gè)單位內(nèi)缺少一套完整而獨(dú)立的內(nèi)部管理系統(tǒng)，將會(huì)產(chǎn)生某些審計(jì)人員為了完成審計(jì)任務(wù)而采用偷懶，跳過(guò)必要審計(jì)程序直接出結(jié)果的問題。這會(huì)使審計(jì)工作大打折扣，影響審計(jì)結(jié)果。
（三）行為風(fēng)險(xiǎn)
行為風(fēng)險(xiǎn)是指在高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照既定的工作計(jì)劃，設(shè)定的工作目標(biāo)開展工作過(guò)程中，審計(jì)人員缺乏足夠的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不能保持謹(jǐn)慎的工作態(tài)度和高度責(zé)任心，將國(guó)家法律、法規(guī)以及相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則等一系列行為規(guī)范拋擲腦后，擅自縮小審計(jì)范圍、簡(jiǎn)化審計(jì)程序設(shè)置一定的目標(biāo)，從而造成高校內(nèi)部審計(jì)工作的失誤。
（四）技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)
高校內(nèi)部審計(jì)與政府審計(jì)等不同，高校審計(jì)系統(tǒng)易在審計(jì)過(guò)程中受到多方因素的影響。傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)方法在遇到某些對(duì)外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)便會(huì)出現(xiàn)狀況，現(xiàn)有技術(shù)方法有時(shí)會(huì)降低調(diào)查取證時(shí)的準(zhǔn)確性及相關(guān)性。同時(shí)，許多審計(jì)人員，不注重自身的業(yè)務(wù)技術(shù)水平，使用傳統(tǒng)老舊的審計(jì)技術(shù)方法，不能適應(yīng)新常態(tài)發(fā)展的高校內(nèi)部審計(jì)工作，無(wú)法按時(shí)深入的審查全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，未能達(dá)到所需要求。
三、新常態(tài)下高校內(nèi)部審計(jì)的防范措施
（一）深入完善高校內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范制度
為了開展獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)工作，最主要的是需要建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)管理制度，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)工作能在一個(gè)相對(duì)無(wú)外力干擾及誘惑的環(huán)境下進(jìn)行，它才會(huì)將它的職能發(fā)揮到相應(yīng)的高度。目前我國(guó)大部分高校開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)依據(jù)的是國(guó)家的審計(jì)法律法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的標(biāo)準(zhǔn)和條例。在制定高校內(nèi)部審計(jì)工作的具體條文體系時(shí)，不能是生搬硬套法規(guī)法則，要根據(jù)具體的情況具體分析，針對(duì)每個(gè)特定的點(diǎn)制定不同的完善的內(nèi)部審計(jì)工作制度。這樣才會(huì)提高高校內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的成效。
（二）嚴(yán)格落實(shí)內(nèi)部審計(jì)的條文條例
在實(shí)際工作中最難的就是把內(nèi)部審計(jì)結(jié)果快速高效的處理并依據(jù)管理規(guī)定落實(shí)到具體領(lǐng)域。在目前這種經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的大環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果是否能夠發(fā)揮其應(yīng)有的作用，最重要的就是能否嚴(yán)格落實(shí)內(nèi)部審計(jì)的條文條例，是否有法可依，是否有法必依，都嚴(yán)重影響到高校內(nèi)部審計(jì)工作的成效。唯有嚴(yán)格將所查出的問題與結(jié)果反饋給審計(jì)組織部門，才能夠采取下一步解決措施，以發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)及避免在不斷變化的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)中栽跟頭。因此，嚴(yán)格遵循內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范制度、落實(shí)相關(guān)責(zé)任追究，是能夠使高校內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)并高效充分發(fā)揮作用的一把金鑰匙。內(nèi)部審計(jì)人員要嚴(yán)格監(jiān)督對(duì)被審計(jì)部門和機(jī)構(gòu)的整改情況，定期的審查，提出相應(yīng)的有效建議，力保內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用。
（三）要擁有對(duì)各領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)的控制能力
1.擴(kuò)大風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別領(lǐng)域。在優(yōu)化新經(jīng)濟(jì)體成長(zhǎng)發(fā)展產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的同時(shí)會(huì)帶來(lái)一些未知領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)。高校在新常態(tài)快速發(fā)展的同時(shí)，愈多以穩(wěn)定而被忽略的領(lǐng)域會(huì)出現(xiàn)某些未知的問題，如何及時(shí)有效的對(duì)抗原本未曾出現(xiàn)的問題成為在高校越來(lái)越多的參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同時(shí)所不可避免的。在內(nèi)部審計(jì)發(fā)展擴(kuò)大規(guī)模由原先單一的財(cái)務(wù)收支擴(kuò)大成為以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的綜合管理審計(jì)的情況下，高校內(nèi)部審計(jì)中更要重視協(xié)助高校管理者分析和應(yīng)對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)。為確保內(nèi)部審計(jì)工作更加準(zhǔn)確合理地了解風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的新領(lǐng)域，首要任務(wù)就是要充分了解所審計(jì)單位原本的領(lǐng)域問題，以此為基礎(chǔ)，并且需要我們研究相關(guān)業(yè)務(wù)的整體大環(huán)境的活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，如業(yè)務(wù)活動(dòng)所適用的宏觀經(jīng)濟(jì)政策、未來(lái)將會(huì)產(chǎn)生什么樣的變化。其次，有關(guān)人員應(yīng)對(duì)該業(yè)務(wù)活動(dòng)所涉及的具體領(lǐng)域、具體經(jīng)濟(jì)行為等情況下會(huì)產(chǎn)生的新的未知領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)及評(píng)估，有效的擴(kuò)大延伸常規(guī)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別領(lǐng)域，從而使審計(jì)工作的效率提高。2.要對(duì)整個(gè)過(guò)程的動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行跟蹤控制。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下高校發(fā)展規(guī)模越來(lái)越大的形式下，我們所面臨的風(fēng)險(xiǎn)狀況也越來(lái)越超出我們所熟知的范圍。各個(gè)領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)在日益變化，它會(huì)因?yàn)楦鞣N各樣的環(huán)境及不同的應(yīng)用對(duì)象而產(chǎn)生不同的效果。如各領(lǐng)域內(nèi)由于相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)增多，所涉及的財(cái)務(wù)變化也相應(yīng)的增多，各種不同的經(jīng)費(fèi)相比以往的來(lái)源更加廣泛，不可避免的增加了與之相關(guān)的人員數(shù)量及范圍，相應(yīng)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大。因此需要新常態(tài)下高校內(nèi)部審計(jì)的工作方式隨之更新，優(yōu)化管理。要從原先事后解決模式轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑霸绨l(fā)現(xiàn)、事中能降低風(fēng)險(xiǎn)和事后深化審計(jì)并存的模式。定期評(píng)估分析各部分顯露出的風(fēng)險(xiǎn)以及還未發(fā)現(xiàn)的潛在的風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)實(shí)際情況不斷完善解決，要對(duì)整個(gè)過(guò)程的動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行跟蹤控制。這樣不僅在一定程度上使高校內(nèi)部控制系統(tǒng)更加完善，也可以使高校治理行為更清晰化、法制化，同時(shí)能夠使得高校內(nèi)部審計(jì)更加長(zhǎng)久的發(fā)揮其直接職能及間接職能，使得管理水平更加創(chuàng)新提高，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題解決問題，確保了高校在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下可持續(xù)性的發(fā)展。
四、結(jié)語(yǔ)
在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)到來(lái)的大環(huán)境下，高校的發(fā)展擁有了更多的機(jī)遇，但與此同時(shí)高校內(nèi)部的管理治理工作也迎來(lái)了較以往更大的挑戰(zhàn)。為確保高校內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)能多元化長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)揮其相應(yīng)的作用，為新常態(tài)大環(huán)境下高校能夠持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展提供重要保障，需要各個(gè)審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作人員能夠準(zhǔn)確定位自身工作職能責(zé)任，不斷提升自我審計(jì)工作的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力，完善個(gè)人的心理素質(zhì)能力，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和改正工作中的不足和錯(cuò)誤，為高校充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用奠定基礎(chǔ)，更好在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下贏得一席之地。
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作者:梅芳 單位:秦皇島職業(yè)技術(shù)學(xué)院