大數(shù)據(jù)背景下內(nèi)部審計文獻(xiàn)綜述

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摘要：大數(shù)據(jù)時代的到來使內(nèi)部審計產(chǎn)生了巨大的變革。大數(shù)據(jù)背景下內(nèi)部審計的定義相比傳統(tǒng)內(nèi)部審計得到了延伸，并且大數(shù)據(jù)對于內(nèi)部審計的發(fā)展產(chǎn)生了一系列的變革。通過分析大數(shù)據(jù)對內(nèi)部審計產(chǎn)的積極影響和消極影響，提出國家政策；公司管理；審計人員素質(zhì)等方面的措施。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；內(nèi)部審計

一、引言

時代在發(fā)展，科技在進(jìn)步。互聯(lián)網(wǎng)、云計算、大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展產(chǎn)生了深刻的變革。隨著會計行業(yè)信息化的出現(xiàn)，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計已無法滿足信息化的要求，大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計應(yīng)運而生。2008年制定的《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第28號———信息系統(tǒng)審計》對內(nèi)部審計的信息化做出了具體規(guī)范，2014年《政府工作報告》中總理首次提及大數(shù)據(jù)一詞并強(qiáng)調(diào)要充分利用大數(shù)據(jù)對我國的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行改造升級，表明大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計是適應(yīng)時代要求的最新產(chǎn)物。

二、內(nèi)部審計新理念

在大數(shù)據(jù)背景下，傳統(tǒng)內(nèi)部審計的定義已無法適應(yīng)大數(shù)據(jù)的復(fù)雜環(huán)境，內(nèi)部審計定義需要創(chuàng)新，學(xué)者從不同的角度對大數(shù)據(jù)環(huán)境下的內(nèi)部審計新理念進(jìn)行了總結(jié)。國外對于信息化審計研究較早，對于信息化審計的定義國外學(xué)者提出了不同的見解。美國Ann•barry教授（1989）曾預(yù)測未來審計工作的重心將轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shù)據(jù)庫的審計。日本通產(chǎn)省情報協(xié)會（1995）從信息化審計的過程出發(fā)，認(rèn)為信息化審計就是在審計過程中充分利用計算機(jī)系統(tǒng)對被審計單位進(jìn)行全面的評估?？梢妵鈱W(xué)者對于審計信息化已形成了系統(tǒng)性的理論研究。國內(nèi)學(xué)者對于信息化審計的研究進(jìn)行的較晚，并且尚處于初級階段。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）認(rèn)為內(nèi)部審計具有評價并改善風(fēng)險水平、控制并治理審計過程的作用。大數(shù)據(jù)背景下，我國學(xué)者發(fā)展了內(nèi)部審計理念，不僅拓寬了內(nèi)部審計的覆蓋范圍，同時也對內(nèi)部審計提出了更高的要求。湯靖（2016）提出大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計是新時期審計事業(yè)發(fā)展的方向，是以事實為依據(jù)，以法律規(guī)章為準(zhǔn)繩，并且能夠推動組織架構(gòu)、盈利模式、管理流程方面的變革。在內(nèi)部審計工作內(nèi)容方面，劉榮（2015）認(rèn)為大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計是對數(shù)字、文字、視頻、音頻等一切有用信息進(jìn)行的全面審計。李若文（2016）認(rèn)為內(nèi)部審計工作以數(shù)據(jù)信息為核心，同時以數(shù)據(jù)的流向為關(guān)注點，對相互關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)進(jìn)行整合、分析，挖掘有效的審計信息。

三、大數(shù)據(jù)對內(nèi)部審計產(chǎn)生的積極影響

信息時代的到來，使得內(nèi)部審計面臨的數(shù)據(jù)量的規(guī)模不斷擴(kuò)大，常規(guī)的內(nèi)部審計無法再可接受的時間內(nèi)完成信息的獲取和整理，大數(shù)據(jù)的應(yīng)用為內(nèi)部審計的發(fā)展創(chuàng)造了機(jī)遇。大數(shù)據(jù)的搜集、整合、分析數(shù)據(jù)的能力對內(nèi)部審計的發(fā)展產(chǎn)生積極的影響。內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率的提升以大數(shù)據(jù)的運用為基礎(chǔ)，大數(shù)據(jù)是加快內(nèi)部審計變革的驅(qū)動因素，為內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型提供了機(jī)會。

（一）內(nèi)部審計職能

大數(shù)據(jù)的應(yīng)用可以增強(qiáng)內(nèi)部審計的職能。許梁冬（2015）認(rèn)為大數(shù)據(jù)的應(yīng)用對于企業(yè)內(nèi)部審計的檢查標(biāo)準(zhǔn)具有完善作用。程平（2016）指出，大數(shù)據(jù)的應(yīng)用使內(nèi)部審計人員可以全面掌握企業(yè)的財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)狀況以及經(jīng)營狀況，有利于實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型。

（二）對內(nèi)部審計目標(biāo)

大數(shù)據(jù)的應(yīng)用使內(nèi)部審計的目標(biāo)產(chǎn)生了變革，李若文（2016）認(rèn)為大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計在傳統(tǒng)糾錯防弊審計目標(biāo)的基礎(chǔ)上更加重視企業(yè)價值的提升。

（三）內(nèi)部審計內(nèi)容和方法

國外學(xué)者對于審計信息化的方法做出了明確的界定。美國學(xué)者托馬斯•波特最早提出信息化時代下內(nèi)部審計的方法需要變革，他認(rèn)為信息化使內(nèi)部審計的重要性不斷提升，并且企業(yè)內(nèi)部審計的復(fù)雜程度也逐步提升，為此必須進(jìn)行全面有效的內(nèi)部審計來適應(yīng)信息化時代的到來。伊恩•吉爾霍利具體指出了在信息化時代，內(nèi)部審計的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)更加廣泛、內(nèi)部審計的方法應(yīng)當(dāng)更加多樣。隨著大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計的重要性不斷提升，我國學(xué)者近年來對內(nèi)部審計技術(shù)和方法的變革進(jìn)行了廣泛的研究。大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)對內(nèi)部審計的方式產(chǎn)生了積極的影響。秦榮生（2014）提出大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)將對內(nèi)部審計產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，大數(shù)據(jù)可以將審計的過程和分析進(jìn)行記錄。許梁冬（2015）認(rèn)為大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計的方式由人工轉(zhuǎn)向人機(jī)聯(lián)合，節(jié)省了人力成本，提高了工作效率。大數(shù)據(jù)同樣對內(nèi)部審計的范圍產(chǎn)生了積極影響。劉榮（2015）認(rèn)為大數(shù)據(jù)對于內(nèi)部審計方法的提升作用使得內(nèi)部審計的審查材料從文字賬簿延伸至視頻音頻等多媒體材料，消除僅觀測成本收益類數(shù)據(jù)的局限性，使內(nèi)部審計的范圍更加廣泛。程平（2016）指出大數(shù)據(jù)的應(yīng)用不僅拓寬了內(nèi)部審計的范圍，同時也增強(qiáng)了從大量數(shù)據(jù)中提取數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

（四）內(nèi)部審計人員修養(yǎng)

美國Gallegos認(rèn)為，信息化審計下審計的變革將會對審計從業(yè)人員提出更高的要求。國內(nèi)學(xué)者同樣意識到了大數(shù)據(jù)時代有助于促進(jìn)審計人員執(zhí)業(yè)能力的發(fā)展。李若文（2016）認(rèn)為大數(shù)據(jù)背景下對于內(nèi)部審計人員提出了更高的要求，內(nèi)部審計人員對于內(nèi)部審計質(zhì)量應(yīng)當(dāng)由局部和精準(zhǔn)提升到全局和高效的層面。劉榮（2015）認(rèn)為在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，一方面，現(xiàn)有內(nèi)部審計工作人員應(yīng)當(dāng)通過不斷學(xué)習(xí)以適應(yīng)大數(shù)據(jù)環(huán)境下的新要求。另一方面，隨著內(nèi)部審計重要性的提升，越來越多的高素質(zhì)人才加入到內(nèi)部審計的行業(yè)中。秦榮生（2014）認(rèn)為大數(shù)據(jù)可以加快數(shù)據(jù)型審計師的發(fā)展速度。

四、大數(shù)據(jù)對內(nèi)部審計產(chǎn)生的消極影響

在新時代背景下，企業(yè)的經(jīng)營管理模式以及會計核算方法發(fā)生了巨大的變化，大數(shù)據(jù)在發(fā)揮積極作用的同時，也帶來了一些問題和挑戰(zhàn)。被審計單位財務(wù)數(shù)據(jù)的信息化、流程化，使傳統(tǒng)內(nèi)部審計糾錯防弊職能無用武之地，大數(shù)據(jù)時代的到來限制了內(nèi)部審計監(jiān)督職能的生存空間，給傳統(tǒng)的內(nèi)部審計帶來了巨大挑戰(zhàn)。大數(shù)據(jù)對內(nèi)部審計平臺的存儲容量、速度、兼容性以及穩(wěn)定性提出了更高的要求。

（一）信息安全

大數(shù)據(jù)時代在發(fā)揮積極作用的同時會增加企業(yè)所面臨的風(fēng)險。劉榮（2015）認(rèn)為內(nèi)部審計運行環(huán)境的變化使風(fēng)險因子也隨之改變，傳統(tǒng)的安全預(yù)警已無法適應(yīng)大數(shù)據(jù)復(fù)雜性、綜合性的特點。大數(shù)據(jù)使企業(yè)的信息安全受到了威脅。李若文（2016）認(rèn)為隨著審計數(shù)據(jù)量的擴(kuò)展，信息風(fēng)險也會逐漸加大。大數(shù)據(jù)的到來同樣使得企業(yè)遭受損失的幾率增大。許梁冬（2015）提出以計算機(jī)為基礎(chǔ)的內(nèi)部審計，由于蓄意破壞、硬件損壞、程序錯誤等因素加大了工作失誤的可能性，企業(yè)面臨內(nèi)部失控的風(fēng)險更大。

（二）審計人員

許梁冬（2015）提出大數(shù)據(jù)背景下，如何從海量數(shù)據(jù)中準(zhǔn)確把握審計的切入點，對審計人員的專業(yè)能力提出了更高的要求。李若文（2016）認(rèn)為內(nèi)部審計人員的風(fēng)險的敏感度、創(chuàng)新能力以及適應(yīng)新環(huán)境的能力都有待提升。另外，馬瀅、喬羽（2016）認(rèn)為現(xiàn)有的審計人員老齡化問題嚴(yán)重，審計信息化水平較低。

（三）審計平臺

大數(shù)據(jù)對于審計平臺同樣提出了新的要求，李若文（2016）認(rèn)為當(dāng)前大數(shù)據(jù)審計平臺的運轉(zhuǎn)速度、穩(wěn)定性、兼容性以及儲存容量都有待提高。對于審計平臺成本的問題，湯靖（2016）認(rèn)為雖然大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計平臺構(gòu)建的成本的投入是可測算的，但產(chǎn)出的收益一般只能是推測，因此，可能會被企業(yè)視為一種成本而產(chǎn)生消極的影響。

五、措施

建議大數(shù)據(jù)在內(nèi)部審計行業(yè)的應(yīng)用不是一蹴而就的，需要一個不斷探索完善的過程。對于大數(shù)據(jù)在內(nèi)部審計工作中面臨的問題，應(yīng)當(dāng)有針對性地進(jìn)行改善，進(jìn)一步發(fā)揮大數(shù)據(jù)的積極作用，使內(nèi)部審計更加適應(yīng)大數(shù)據(jù)的發(fā)展。

（一）國家政策

李若文（2016）認(rèn)為國家應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部審計工作的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略，大力支持發(fā)展大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計并加快完善大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計法律法規(guī)建設(shè)。劉念祖（2013）進(jìn)一步提出要結(jié)合地域特點與行業(yè)差別制定出符合中國國情的法律法規(guī)。

（二）公司管理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建完善的內(nèi)部審計系統(tǒng)。李若文（2016）認(rèn)為公司應(yīng)當(dāng)加快構(gòu)建內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫，更新內(nèi)部審計分析平臺。劉榮（2015）認(rèn)為企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新塑造內(nèi)部審計的安全預(yù)警機(jī)制，為信息化內(nèi)部審計的構(gòu)建提供安全可靠的基礎(chǔ)。另外，許梁冬（2015）認(rèn)為企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計的人員、內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)的問題以及內(nèi)部審計的成果三者建立相互聯(lián)系的系統(tǒng)，使企業(yè)在今后面臨類似問題時可以選取合適的人員采取有效的方法解決問題，實現(xiàn)審計成果的持續(xù)利用。

（三）審計人員素質(zhì)

李若文（2016）認(rèn)為企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計人員培養(yǎng)，建立學(xué)術(shù)精湛的專業(yè)團(tuán)隊。大數(shù)據(jù)對于審計人員的專業(yè)勝任能力提出了更高的要求。對于內(nèi)部審計人員所應(yīng)具備的能力，劉榮（2015）指出大數(shù)據(jù)背景下內(nèi)部審計人員需要具備剔除信息噪音，準(zhǔn)確獲取有效信息的能力。許梁冬（2015）提出內(nèi)部審計人員在提升專業(yè)素質(zhì)時應(yīng)以企業(yè)的利益為中心，以內(nèi)控體系為基礎(chǔ)。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計人員應(yīng)當(dāng)做好充分的心理準(zhǔn)備。湯靖（2016）認(rèn)為審計人員首先應(yīng)需要做好心理定位，接受大數(shù)據(jù)帶來的便利，并直面大數(shù)據(jù)帶來的挑戰(zhàn)。對于內(nèi)部審計人員培養(yǎng)方式，張鳳元、宋紫薇（2016）提出對于審計人員的培養(yǎng)要建立評分機(jī)制和細(xì)則，嚴(yán)格獎懲，激勵內(nèi)部審計人員不斷提升專業(yè)素質(zhì)。

（四）審計內(nèi)容與流程

新背景下，內(nèi)部審計的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)適應(yīng)大數(shù)據(jù)的發(fā)展。許梁冬（2015）提出大數(shù)據(jù)背景下內(nèi)部審計的內(nèi)容要增加對于企業(yè)信息系統(tǒng)的審計，例如，系統(tǒng)硬件、軟件信息系統(tǒng)處理信息的錯誤率以及系統(tǒng)的變更維護(hù)等信息。韓軼穎（2016）提出內(nèi)部審計的內(nèi)容可以增加企業(yè)對信息系統(tǒng)開發(fā)過程的監(jiān)督和評價，保證信息系統(tǒng)安全運行。對于內(nèi)部審計流程，劉榮（2015）認(rèn)為應(yīng)當(dāng)重新構(gòu)建內(nèi)部審計的流程，改善各部門之間獨立運行的現(xiàn)象，將組織運營信息化平臺的子系統(tǒng)相互連接形成一個高效運行的整體。

六、總結(jié)

通過研讀國外的文獻(xiàn)可以發(fā)現(xiàn)，國外文獻(xiàn)對于審計信息化的研究起步較早，并且研究成果豐碩，而我國學(xué)者對于審計信息化的研究尚處于起步階段，但我國學(xué)者在國外研究的基礎(chǔ)之上也形成了一系列符合我國國情的大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計基礎(chǔ)理論，并且我國學(xué)者對于大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計系統(tǒng)的構(gòu)建以及分析的方法進(jìn)行了深入的研究。但在大數(shù)據(jù)的應(yīng)用方面，我國企業(yè)對于大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計的認(rèn)識不夠深刻，重視程度不高。并且對于大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計體系的構(gòu)建大多處于理論研究階段，對于具體案例分析具體操作的研究較少。綜上所述，大數(shù)據(jù)的應(yīng)用對于內(nèi)部審計來說既是挑戰(zhàn)，又是機(jī)遇。在信息化時代，大數(shù)據(jù)的應(yīng)用將極大地推進(jìn)內(nèi)部審計信息化的進(jìn)程，實現(xiàn)內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型和升級。

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作者:賈佳 單位:河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)