內部審計角度談地質調查項目經費的核算

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摘要：2016年度中國地質調查局全面開展了對局屬單位的調查，通過內部審計發現項目核算工作存在諸多問題。本文從內部審計的角度出發，分析經費核算中的問題成因，主要是預算編制不科學，預算支出把控不嚴，會計基礎工作薄弱等原因，并提出了地質調查項目經費核算的相關工作建議。

關鍵詞：內部審計；地質調查項目；經費核算

一、內部審計發現的問題

1.費用支出超預算

項目費用支出超出預算，如某個項目2014年至2016年經費預算是780萬元，而三個年度的累計支出為785萬元，超預算支出5萬元，這勢必會擠占其他項目經費，項目承擔單位自行調整了項目間的經費。項目經費調整需要按照規定程序進行報批，而自行調整項目間經費不符合項目經費管理的要求。項目明細費用支出超預算，某項目人員經費預算83萬元，當年實際支出102萬元，超預算支出19萬元，超支率22.89%；某專用設備預算為5萬元，實際支出8.8萬元，超預算支出3.8萬元，超支率76%。一般情況下，如人員經費、設備購置費等重點費用科目不允許超預算。

2.無預算支出

某單位地質調查項目中列支的會議費、設備購置費、小額測試費等，在項目設計費預算中沒有對應的費用依據。如某項目發生的巖礦測試費3.6萬元，計入商品和服務支出下的其他商品服務支出，經核查項目設計預算中未見測試費。室內研究性項目不開展野外工作，就不會發生交通費，而在該類項目中列支車輛維修費等，也屬于無預算列支范疇。另外，還存在公用支出在項目經費中列支的情況，單位職能管理部門發生的辦公費、郵電費、印刷費等列支在項目支出中，如辦公室的電話費、單位開展宣傳活動發生的印刷費、后勤服務中心發生的維修費等在項目經費中列支，這些費用均沒有預算依據，應在單位基本支出中列支。

3.費用分攤依據不足

單位日常經營發生的水費、電費、取暖費等全部分攤計入項目經費，而沒有在基本經費和項目經費之間進行分攤，分攤依據不充分。如某單位2015年12月將水費0.5萬元、電費9萬元全部計入項目經費，這部分費用應根據管理部門和業務部門的實際用量將費用分解在基本經費和項目經費中。

4.報銷手續不齊全

項目委托業務費支付尾款沒有驗收資料。如2016年10月，報銷某地質大隊委托業務尾款10萬元，會計憑證后附發票、合同、尾款撥付申請，未附驗收資料。根據項目經費相關管理辦法規定，委托業務費沒有主管部門驗收結論，財務部門不得辦理費用的結算支付。還有經濟業務以銀行匯款回單作為原始憑證列支項目經費，而不是以取得的發票記賬。列支項目經費時應以發票為準，在未取得發票的情況下，應采取掛賬形式。上述案例均為報銷手續不齊全，就直接計入項目支出，這嚴重違反了項目經費管理辦法的規定。

二、形成原因

1.預算編制不科學

項目預算是經費核算的依據，預算編制不科學是造成經費支出與項目預算差距較大的原因之一。現行的二級項目一般下設若干子項目，在申報項目預算時，未根據子項目的工作任務合理編制預算，而是自上而下的直接編制二級項目總預算，再分解到子項目中去。在項目實施過程中，子項目經費支出互相擠占，導致二級項目中部分費用甚至超出預算費用的10%，這嚴重超出了預算的控制范圍。每年編制預算時，正值開展本年度工作的黃金時期，業務人員對項目預算中的某些費用調研不充分，對市場行情不夠了解，加之編制時間有限，造成預算編制質量不高，預算與實際需求有偏差。

2.預算支出把控不嚴

每年預算批復后，項目承擔單位需按照預算嚴格執行。在預算執行過程中，超預算支出等情況確實存在，主要歸因于項目承擔單位對預算支出把控不嚴。主要體現在三個方面：一是在項目經費支出時，未根據預算來核實支出內容是否真實就直接計入項目經費；二是日常的項目經費支出與預算比對工作欠缺，到年底時才發現某項費用超出預算；三是項目經費雖有超支，但在合理范圍內，為了將已發生的支出報銷，項目負責人員打人情牌，跟主管領導一溝通，繼續從項目經費中列支，勢必會造成超預算支出等問題。

3.會計基礎工作薄弱

地質調查項目經費核算不是簡單的會計核算、會計錄入工作，而是要對原始憑證認真復核，根據實際發生的經濟業務對照預算進行核算，并規范使用會計科目。項目經費資金量大，造成經費核算工作量大，放松了對原始單據的審核，在缺少相關經濟業務附件的情況下，依然進行報銷。隨著財政預算管理體制的改革，不斷出現新的政策、制度要求等，需要會計人員不斷學習新知識。實際工作中，會計人員缺乏自主學習性，對新政策、新制度缺乏敏感性，進而導致會計核算工作質量較差。

三、建議

（1）科學編制項目預算，提高預算編制質量。項目承擔單位依據項目工作任務全面細致考慮各項經費支出，做到工作任務與經費需求相匹配。按照現行的項目負責人負責制要求，充分考慮項目中所需安排的人員費、水電暖費等間接費用。組織各子項目負責人將統辭行安排的直接費用和間接費用進行分攤，按照經濟支出分類科目來編制完整的二級項目預算。項目承擔單位應盡早分解項目設置及預算任務，項目負責人及時準備項目實施方案及預算編制工作，為“一上”預算做好充足準備，提高預算編制質量，進而提升預算執行率。（2）加強業務培訓工作，擴大政策宣傳。為適應財政預算管理體制的改革，強化地調項目核算工作，應逐步加強業務培訓工作，項目承擔單位可根據需要定期對會計人員、預算管理人員、項目主要參加人員等進行地質調查項目經費管理制度的培訓，從而擴大政策知情范圍；通過會議、文件、內網等多種形式加大政策宣傳力度，層層傳遞，讓財務人員、項目負責人、野外工作負責人等及時了解項目經費管理的新政策，便于規范項目經費管理及執行工作。（3）不斷完善內部控制制度，強化核算監督工作。為落實國家和上級主管部門的相關財務管理制度，制定單位內部差旅費、會議費、勞務費、預算調整、結余資金等管理辦法，制定地質調查項目經費管理流程，讓地質調查項目關聯人員不再盲目地執行，而是有據可查。同時，強化對地質調查項目經費核算的事前、事中監督。會計稽核崗位不能形同虛設，經費支出前核實有無預算，是否超預算，監督重點費用的關鍵環節等。聯合單位監審部門組織開展地質調查項目經費專項檢查，強化核算監督工作。

參考文獻

1.中國地質調查局.中國地質調查局地質調查項目管理暫行辦法，2016-11-15.

2.鄭敏，張磊明等.地質調查項目承擔單位的經費規范化管理―赴廣東省地質調查院實地調研啟示.財會月刊，2012（07）.

3.張佳文.加強地質調查項目經費管理的措施與途徑.國土資源科技管理，2010（05）.

作者:王樹榮 單位:中國地質科學院地球物理地球化學勘查研究所