民營企業納稅管理問題與對策探討

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摘要:納稅管理對中小型民營企業的持續健康發展具有重要的意義。當前中小型民營企業普遍存在所有權人納稅遵從度低、稅務從業人員知識儲備不足、不能順應新形勢下稅收管控特點、稅控風險凸顯等現象。本文從提高納稅遵從意識規范納稅行為、從源頭防范涉稅風險;強化納稅管理組織體系建設、注重專業人才引進及培養;暢通征納雙方信息溝通渠道、提升納稅管理遵從思維;規范涉稅業務層面基礎操作、構筑稅控風險安全堤壩等四個方面提出解決對策。

關鍵詞:中小型民營企業；納稅管理

近年來隨著我國經濟的快速發展，中小型民營企業在體量上已經占據全國企業總量的半壁江山，無論是在促進國民經濟發展、產業結構調整方面，還是在優化經濟結構、解決民生就業方面都發揮著越來越重要的作用。納稅管理作為中小型民營企業管理工作尤其是財務管理工作的重要組成部分，卻并沒有跟上中小型民營企業的發展的步伐，反而成為掣肘其中業務發展的一個短板和痛點。基于此，有必要充分分析中小型民營企業開展納稅管理的重要意義，深刻剖析中小型民營企業納稅管理存在的問題，廣泛探討中小型民營企業納稅管理的路徑和方式，以進一步提高中小型民營企業納稅管理水平。

一、中小型民營企業開展納稅管理工作的重要意義

企業納稅管理是企業在遵守國家稅收法律法規，不損害國家利益的前提下，根據自身企業業務經營特點在籌資、投資、日常經營、盈余分配等環節，充分利用稅收法規所提供的包括減免稅在內的一切優惠政策，達到少繳稅或遞延繳納稅款，從而降低稅收成本、實現稅收成本最小化的經營管理活動。從企業的全生命周期看，中小型民營企業從依法設立之日便肩負起依法納稅的社會使命，納稅的時間節點和環節始終貫穿中小型民營企業生產經營的全過程。在當前國民經濟快速發展的時代背景下，中小型民營企業積極開展納稅管理工作，提升納稅管理水平是確保其持續健康發展的必然趨勢，也是其提升競爭力的有效手段，它主要有以下三個方面的重要意義。

(一)合理降低企業納稅成本，實現企業價值最優化開源節流是廣大中小型民營企業永恒不變的管理主題。經過改革開放40年的發展歷程，很多中小型民營企業已步入行業發展成熟期，在該行業周期內，再過度追求以往“開源”模式的經營增長已經變得較為困難，此時祭出“節流”的大旗則顯得尤為重要。節流的關鍵是降本增效、精細化管理，納稅成本作為中小型民營企業成本支出較大的項目勢必納入“節流”管理的范疇。通過納稅管理，進行合理稅收籌劃，能最大限度降低納稅支出成本，提高企業的經營效益，實現企業價值最優化。

(二)改善稅企征納關系，促進企業經營健康發展隨著國家稅收法律法規體系建設的逐步完善，國家制度層面的稅收監管趨于收緊，稅務機關職能定位近幾年也開始由最初的管理型逐步轉向管理服務型。以往廣大中小民營企業妄圖關系式、人情式、鉆制度漏洞式等粗放的稅務管理模式已經不能適應當前的稅收管制環境，必須從依法合規納稅的基礎上構建新型稅企征納關系。通過系統的納稅管理工作，通過最新稅收政策和稅收知識的掌握，積極爭取稅務機關對企業進行專業的納稅指導，按時保質、保量的申報，繳納所涉及的各項稅款，降低稅控風險，促進企業經營健康發展。

(三)優化企業資源配置，提升企業綜合競爭力中小型民營企業因其規模小，從業人員素質相對不高等客觀實際情況，對稅務風險的識別、評估和應對有效性不足，稅務風險的發生往往表現為中小型民營企業早納稅、多納稅、納稅籌劃不當等而受到稅務監管部門的罰款甚至是行政處罰，讓中小型民營企業蒙受經濟損失的同時品牌聲譽受損。通過加強中小型民營企業納稅管理工作，企業可以迅速掌握、正確理解國家的各項稅收法律法規政策，在進行籌資、項目投資、項目技術改造、利潤分配各個經營環節綜合考慮涉稅問題，合理納稅籌劃，合理配置現有人力資源和企業資源，著實提升企業綜合競爭力。

二、中小型民營企業納稅管理工作中存在的問題

(一)納稅遵從度低，納稅意識淡薄目前，我國現行的稅收相關法律法規涵蓋企業生產經營的各個業務層面，課稅對象和納稅環節各異，稅收違法失信懲戒力度各地不一。中小型民營企業因其行業覆蓋范圍廣泛、規模相對不大、稅款繳納金額不高等原因，很難作為當地重點稅源關注對象納入管理，在客觀上誘發很多中小型民營企業所有權人社會責任意識不強、納稅意識淡薄。加之部分經濟欠發達地區稅收征管環境欠佳，稅務機關工作人員在執行稅務處罰時自由裁量權尺度多大，甚至有稅收征納雙方“協商議價”的空間，降低了企業的稅收違法成本，一定程度上造成中小型民營企業所有權人納稅遵從度低的現象，更甚至部分中小型民營企業所有權人明目張膽地指使本企業稅務人員千方百計地不繳稅、少繳稅。

(二)從業人員知識儲備不足，專業勝任能力不強中小型民營企業受制于薪資待遇和企業品牌的影響，人才入職門檻相對較低，很難吸引高素質的專業稅務從業人員，稅務管理工作人員還需要出外勤對接稅務主管部門。中小型民營企業稅務管理崗位大多為本單位年輕的財務崗員工兼任，受制于經驗不足和專業水平有限，缺乏系統的稅收法律法規專業知識，對復雜多變的稅收政策理解不透、掌握不全，很難對企業的全部涉稅實務都有準確的預判，造成企業納稅管理不到位，可能該繳的稅款沒繳、不該繳的稅款反而繳納了;對一些稅收優惠政策掌握不及時，可能并未享受到國家稅收政策的紅利，給企業造成不必要的經濟損失，甚至埋下潛在的稅收風險隱患。

(三)不能順應新形勢下稅收管控特點，管理思維落后近年來，隨著金三稅控系統的上線實施和“互聯網+稅務”的逐步完善，稅務主管部門對中小企業的納稅管理開始從事前管控向事后管控轉型，部分原需要事前審批的經濟事項轉由事后備案為主。在某種程度上看，這種管理模式的轉變不是稅收管控力度的放松，更是稅收管控力度的收緊。原來依靠稅務主管部門線下人力稽查的工作現在基本轉移到線上借助信息化實現系統稽核，通過行業大數據的構建和比對，更能精準地發現中小型民營企業稅務管理的漏洞，能更精準地打擊中小型民營企業稅收違法行為。然而，在現階段還有很多中小型民營企業沒有認識到新形勢下稅收管控的特點，依然沿用傳統落后的納稅觀念和稅務管理思維模式，造成稅務管理工作的被動，甚至誘發稅控風險，蒙受經濟損失。

(四)稅務風險管理基礎操作層面薄弱，稅控風險凸顯稅務風險是納稅管理的邏輯起點和規范基礎，對中小型民營企業來說，它很難借鑒大企業的稅控管理模式，通過內部控制體系建設和高薪招聘高端專業稅務人員快速提升企業納稅管理能力，只能靠自身企業現有的會計人員從操作層面識別和防范稅控風險。而在中小型民營企業稅務實務工作中，往往存在稅務會計基礎工作薄弱、混淆稅務會計與財務會計差異、納稅籌劃不當的情形，凸顯稅控風險。在稅務會計基礎工作方面，一般存在賬簿設立不規范、涉稅項目會計原始憑證不合規不完整、成本費用分攤不清晰甚至缺乏科學合理依據的情形;在混淆稅務會計與財務會計差異方面，對一些會計準則和稅法規定有差異的交易或事項混同處理;在納稅籌劃不當方面，普遍存在追求打政策“擦邊球”的過度籌劃和稅務籌劃方案不細致不全面、存在漏洞或不能適應外部政策環境變化而導致的籌劃失敗。

三、提高中小型民營企業納稅管理水平的對策

(一)提高納稅遵從意識，規范納稅行為，從源頭防范涉稅風險一是要培育中小型民營企業所有權人和企業各層級管理人員的納稅遵從意識。國家稅務機關可通過各種媒體宣貫企業依法納稅的義務和責任，大力宣傳國家的最新稅收法律法規、稅收優惠政策，讓中小型民營企業所有權人和各級管理人員培育起依法納稅的意識，提高納稅遵從度，樹立企業依法納稅良好社會形象;二是要建章立制規范業務流程，確保納稅行為在既定的框架內規范運行。中小型民營企業納稅管理人員應根據本企業生產經營特點制定詳細的納稅管理制度，根據各種業務性質分稅種制定詳細納稅節點和流程，以規范企業的合法納稅行為，有效防范稅控風險，為企業持續健康發展保駕護航。

(二)強化納稅管理組織體系建設，注重專業人才引進及培養有條件的中小型民營企業一定要強化納稅管理組織體系的建設，組建專門的納稅管理部門或者設立專門的納稅管理崗位，以督促企業納稅管理規范化、正規化，從內部控制建設和組織體系建設上降低企業涉稅風險。規模較小的民營企業可以嘗試聘請專業的稅務機構提供技術支持和智力支持，讓稅務機構專業人員定期參與企業納稅情況核查，及時評估企業涉稅風險，對發現的納稅問題及時糾正解決。在人力資源管理上，注重專業人才的引進及培養，適時根據企業發展階段和經營實況，提供有行業競爭力的薪酬待遇，做好高素質專業人員引進的儲備計劃，同時對現有財務和稅務從業人員，鼓勵通過學歷提升和職稱晉升的方式精進專業技能，暢通專業技術人員晉升渠道，全方位、多元化解決人才梯隊的引進、培養和建設，為企業納稅管理提供充足的人才儲備和智力支持。

(三)暢通征納雙方信息溝通渠道，提升納稅管理遵從思維切實建立與稅務機關有效的溝通機制，暢通中小型民營企業與稅務征管部門的信息溝通渠道，順應“互聯網+稅務”的時展，前置納稅管理的事前管控意識，從稅控風險的源頭防微杜漸。中小型民營企業稅務從業人員要充分保持與主管稅務機關稅務管理專員的信息溝通，有涉稅問題及時溝通解決，變被動監管為事前主動咨詢，為企業涉稅交易和事項的合規處理把好關。同時為應對金三稅控系統的上線實施和大數據稽核比對，中小型民營企業納稅管理人員應建立健全企業納稅管理檔案制度，根據企業涉及的稅種分門別類地建立納稅管理檔案、稅款扣繳證明和會計憑證，做好各類涉稅業務合同歸檔管理、應稅證件歸檔管理、納稅申報表歸檔管理、稅款繳納回執歸檔管理、減免稅備案資料歸檔管理、非正常損失認定資料留存管理和稅務機關審批資料歸檔管理等相關涉稅管理文檔，并定期復查留檔資料的完整性和規范性，從思維理念到形式資料歸檔留存，全方位提升納稅遵從度。

(四)規范涉稅業務層面基礎操作，構筑稅控風險安全堤壩在涉稅業務層面要夯實操作基礎，根據企業經營業務特點，認真研讀行業涉稅文件、相關法律法規條款和財務管理規定，完善會計賬簿設置、審慎核查涉稅會計原始憑證、規范成本費用分攤分配口徑、合理合法選擇最優的納稅管理方案。尤其是在納稅管理方案選擇上，可圍繞資金管理的全業務流程，系統考量籌資、投資、資金運營、資金分配各環節的籌劃可行性和必要性，有針對性地完善納稅管理方案。比如在投資設立新業務主體時，對納稅主體法人非法人、分子公司的選定，需綜合考慮納稅形式及最優惠的納稅成本;對業務投資區域可合理選擇地區性的稅收優惠政策幅度較大的稅收洼地，對跨國中小型民營企業還可以嘗試選擇在英屬維爾京群島、開曼群島、百慕大群島等設立離岸公司，降低企業整體納稅成本。同時中小型民營企業納稅管理人員要保持靈敏的稅收政策嗅覺，及時了解、掌握國家的一些稅收政策動向，積極響應和把握國家的稅收返還政策，及時享受國家稅收政策紅利。

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作者：張守峰 單位：嵐橋國際實業有限公司