國有林場會計核算完善路徑研討

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《國有林場與苗圃會計制度》(暫行)在執(zhí)行過程中遇到的問題

國有林場的財務(wù)人員大多未經(jīng)過專業(yè)培訓，業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，加之更換頻繁，造成一部分會計人員無證上崗，不知道何為“林木資產(chǎn)”、何為“實收資本”，只是用幾個簡單的事業(yè)單位的會計科目去記賬，還有把企業(yè)和事業(yè)單位會計科目混用的。在執(zhí)行《國有林場與苗圃會計制度》(暫行)的單位中，也存在著不能持續(xù)有效核算林木資產(chǎn)的情況。這些國有林場對林木資產(chǎn)的核算只設(shè)總賬而未設(shè)明細賬，既沒有按林種、樹種核算，也沒有按小班、林班核算。對營林成本沒有按成本對象進行歸集，各項營林支出只進行簡單堆積，在年末將其一并轉(zhuǎn)入“林木資產(chǎn)”總賬，這樣的森林資源資產(chǎn)核算其實就是一筆糊涂賬。林木資產(chǎn)是否賬實相符，根本無人知曉。長期以來，形成林木資產(chǎn)只有價值量，沒有實物量;只包含人力作用的價值，缺少自然力作用的價值;只包含歷史價值，缺少由于時間價值等因素產(chǎn)生的現(xiàn)時價值。森林資源資產(chǎn)因各種原因減少時，也沒有核銷相應的資產(chǎn)價值、結(jié)轉(zhuǎn)對應的資產(chǎn)成本，如因森林災害、林木采伐以及因林地大苗銷售、征占用林地等而減少森林資源時，很少有合理的資產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)。綜上所述，由于受財務(wù)人員自身業(yè)務(wù)能力及客觀條件的限制，造成小到同一個縣的各林場之間，大到同一個省的各縣之間，有的執(zhí)行林場會計制度，有的沒有執(zhí)行林場會計制度。在年末編制匯總資產(chǎn)負債表時，只能根據(jù)編報人能力的大小，左調(diào)右改，一不注意就會造成相關(guān)報表不銜接。至于財務(wù)報表與統(tǒng)計報表數(shù)據(jù)不銜接則更是常有之事。

完善國有林場會計核算的建議

國有林場大多地處干旱山區(qū)，林木生長緩慢，灌木多于喬木，林木所起的作用主要為防風固沙、涵養(yǎng)水源和調(diào)節(jié)氣候。營造林木只有生態(tài)效益而沒有經(jīng)濟效益，一般不會有企業(yè)、個人或者外商來林場投資，這樣在會計核算中設(shè)置“實收資本”科目就沒有實際意義。同時，在現(xiàn)今管理體制下，國有林場的人員經(jīng)費、公用經(jīng)費及造林經(jīng)費，全部依靠財政預算撥款和天然林保護、森林生態(tài)效益補償以及燃油價格補貼等解決。國有林場的林木全部屬于國家所有，林木的產(chǎn)權(quán)輕易不會轉(zhuǎn)讓，在這種情況下，如果繼續(xù)花費大量人力、物力去核算林木資產(chǎn)的價值，也沒有實際意義。而《國有林場與苗圃會計制度》(暫行)的核心在于林木資產(chǎn)和林木資本以及實收資本的核算，如果不需要核算林木資產(chǎn)以及林木資本和實收資本的話，那么執(zhí)行《國有林場與苗圃會計制度》(暫行)還有什么必要呢?

鑒于以上現(xiàn)狀，建議現(xiàn)階段對國有林場日常會計核算可參照《事業(yè)單位會計制度》去執(zhí)行，既便于理解、掌握，又便于實際操作。現(xiàn)將國有林場主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)按《事業(yè)單位會計制度》執(zhí)行時可采用的核算方法介紹如下:1.對國有林場的辦公用房、職工宿舍、瞭望塔、車輛、辦公設(shè)備、辦公家具、防火設(shè)備等固定資產(chǎn)，可通過“固定資產(chǎn)”和“固定基金”兩個科目核算。不再計提固定資產(chǎn)折舊。2.對財政部門撥入的人員經(jīng)費和公用經(jīng)費，通過“財政補助收入”和“事業(yè)支出”科目核算。年終結(jié)賬時，將“財政補助收入”和“事業(yè)支出”科目的余額，轉(zhuǎn)入“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”或“財政撥款結(jié)余”科目。3.對財政部門和主管部門撥入的有指定用途，并需要單獨報賬的專項資金，如森林生態(tài)效益補償基金、天然林管護經(jīng)費、荒山造林資金、封山育林資金、人工林更新改造資金、森林撫育資金、森林病蟲害防治資金等，通過“撥入?？睢焙汀皩？钪С觥笨颇亢怂?。年終結(jié)賬時，對已完工的項目，將“撥入專款”和“?？钪С觥笨颇坑囝~對沖。4.對國有林場參與主管部門或其他部門(單位)造林綠化工程(項目)招投標，收到的荒山造林、封山育林、人工林更新改造、森林撫育、退耕補植補造等工程(項目)中標款，通過“經(jīng)營收入”科目核算;對因?qū)嵤┮陨现袠隧椖慷Ц兜拿缒举M、整地栽植費、澆水費等通過“經(jīng)營支出”科目核算;對因?qū)嵤┮陨现袠隧椖慷鴳摀亩惤鸺案郊?，包括營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加等通過“銷售稅金”科目核算。期末，將“經(jīng)營收入”、“經(jīng)營支出”和“銷售稅金”科目的余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目。5.對國有林場參與造林綠化工程(項目)招投標，按施工合同應收而尚未收到的工程款，應通過“應收賬款”科目核算;其他如出差借款、違約金等應通過“其他應收款”科目核算。6.國有林場參與造林綠化工程項目招投標，在施工過程中發(fā)生的應付未付的苗木費、人工費等，應通過“應付賬款”科目核算;其他各種應付、暫收款項應通過“其他應付款”科目核算。（本文作者：馬衛(wèi)山 單位：寧夏西吉縣林業(yè)局）